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村集体经济组织会计核算的方法和程序第一章 借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”二字作为记账符号，记录因经济业务发生而引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法是历史上的第一个复式记账法，起源于13世纪意大利佛罗伦萨市的金融业，形成于15世纪威尼斯商人。1494年意大利数学家、会计学家卢卡巴其阿勒在威尼斯出版的算术、几何及比例概要一书中第一次系统阐述了威尼斯式的复式记账法，并在理论上加以说明。此后，借贷记账法在欧洲大陆广泛传播形成大陆式会计，传入英国和美国形成英美式会计，并被全世界各国普遍采用。借贷记账法于1905年从日本传入我国，开始在银行和铁路界得到应用，到现在已成为世界通用的记账方法。一、借贷记账法的理论基础 借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可以用公式表示为：资产=负债+所有者权益.(1)收入-费用=利润.(2)资产=负债+所有者权益+(收入-费用) .(3)资产+费用=负债+所有者权益+收入 . (4)上述方程式可称为会计等式,通常将(4)式称为会计恒等式。上述会计等式主要揭示了三个方面内容：第一、会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持(4)式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债、所有者权益、收入、费用分列于等式的两边，左边是资产和费用，右边是负债、所有者权益和收入，形成对立统一的关系。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。根据这一理论基础，任何经济业务发生都不会影响“资产+费用=负债+所有者权益+收入”这种平衡关系。因为所有经济业务发生所引起的变化都离不开以下四种类型：1、资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时增加；2、资产、费用类和负债、所有者权益、收入类同时减少；3、资产、费用类内部变化，引起等额一增一减；4、负债、所有者权益、收入类内部变化引起等额一增一减。 在“资产+费用=负债+所有午权益+收入”这一等式中，第一、二两种类型的变化，是在等号两边同加或同减一个数额。虽有增减但等式始终保持平衡；第三、四两种类型变化，只是等号一边同时加减一个数额，总额不变，也不会影响等式的平衡。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号表示不同经济业务的增减变动情况，具体的含义则取决于账户的不同属性。借贷记账法是复式记账法，故其账户的基本结构也分为左右两方：左方为借方，右方为贷方。“借方”记录资产、费用的增加，负债、所有者权益的减少及收入的结转；“贷方”记录资产的减少、费用的结转，负债、所有者权益及收入的增加。一般而言，余额出现在借方的账户属于资产类账户；余额出现在贷方的账户属于负债类、所有者权益类账户。费用类账户和收入类账户结转后没有余额。借贷记账法下各类账户的结构可用表列示如下。表1 各类账户结构 借 方贷 方余 额资产增加负债减少所有者权益减少收益结转费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收益增加费用结转借方贷方贷方无无三、借贷记账法的记账规则借贷记账法是建立在复式记账原理的基础之上，具体的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”。利用这一记账规则，对经济业务进行记录时有两个方面的要求：1、对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，在一个账户中记借方，必须同时在一个或几个账户中记贷方。或者在一个账户中记贷方，在另一个或几个账户中记借方。2、以相等的金额同时记入借方账户与贷方账户。由于借贷记账法的理论基础是“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，因此，反映因经济业务的发生而引起各项目变动时，只有以相等的金额登记，才能保持会计恒等式两端要素之间的平衡关系。采用借贷记账法，根据业务情况有时是简单会计分录(即一借一贷），有时也可是复合会计分录(即一借多贷、或多借一贷)，一般不允许有多借多贷现象出现。在编制会计分录时，应按照以下的步骤进行：一笔业务发生首先应确定涉及哪几个账户，这些账户各属于哪一类；其次是业务发生引起该账户的变化是增还是减；再次是根据所属类别确定记账方向。现将上述情况举例如下：例1村集体经济组织收到村民陈斌投入现金10000元。这笔业务涉及到“现金”和“资本”两个账户，属于资产类、所有者权益类双方发生额都增加的业务(即第一类业务)。借：现金 10 000 贷：资本个人资本陈斌 10 000例2村集体经济组织以存款5 000元归还农业银行短期借款。这笔业务涉及到“银行存款”及“短期借款”两个账户，属于资产类、负债类同时等额减少的业务(即第二类业务)。借：短期借款 5 000贷：银行存款 5 000例3村集体经济组织购置电教设备一套，支付现金4 000元。这笔业务涉及到“现金”和“固定资产”两个账户，属于资产内部变化等额一增一减的业务(即第三类业务)。借：固定资产 4 000 贷：现金 4 000例4村集体经济组织有一笔应付款1 000元，5年来因找不到该单位无法支付，经批准核销。这笔业务涉及到“应付款”和“其他收入”两个账户，属于负债和损益类一增一减的业务(即第四类业务)。借：应付款 1 000 贷：其他收入 1 000四、借贷记账法的试算平衡试算平衡，就是根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的平衡关系，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性。经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，不但每一笔经济业务的借贷发生额相等，而且村集体经济组织在一定时期内所发生的全部经济业务的借贷双方合计数也必然相等。1、试算平衡公式采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡：(1)会计分录试算平衡公式借方科目金额=贷方科目金额(2)本期发生额试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计2、试算平衡表 试算平衡公式的运用事实上也是严格按照借贷记账法的记账规则来进行账务处理的。在会计实务中通常应用在会计期末，用试算平衡表的方式进行本期发生额及期末余额的试算平衡。常用的试算平衡表有三种：(1)总分类账本期发生额试平衡表；(2)总分类账期末余额试算平衡表；(3)总分类账本期发生额及期末余额试算平衡表。 现在简要说明本期发生额及期末余额试算平衡表的编制(见表2)。表内会计科目一栏是账户的名称，一般按资产负债表的排列顺序填写，其他有关栏次则根据各账户记录的发生额及余额填列。首先应结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额；其次，将每一账户期初、期末余额和借贷方发生额过入试算平衡表的对应行次，分别累加后得出合计数，即完成了试算平衡表的编制。表2-2 发生额及余额试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合 计需要指出的是，如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能说明无错误。因为有些错误并不影响平衡关系。如用错会计科目、重记或漏记同一笔记录、借贷方向记反等，这些错误需要采用其他方法进行检查。第二章 会计科目和账户一、会计科目(一)会计科目的概念及意义村集体经济组织在生产经营活动中，经常发生各种各样的经济业务，这些经济业务，在会计核算上归纳起来主要是资产、负债、所有者权益、收入、费用增减变化情况。对这些变化分门别类加以记录，就要按不同类别加以分类归并，并赋予每类一个科学的名称，这个名称就叫会计科目。所谓会计科目，是对会计要素按照经济内容和经营管理要求进行分类核算的项目，是对会计核算对象的具体内容所作的科学分类，也是经济业务的分类名称。即按照每一会计要素，把性质相同的内容归纳在一起，分别确定一个能反映本质而又简单明了的名称。例如将机器设备、房屋及建筑物等使用时间较长、价值较大的劳动资料归为一类，设置“固定资产”科目；将生产农产品用的化肥、种子、农药等在生产中一次消耗、价值一次转入产品的劳动资料归为一类，设置“库存物资”科目；将借入期限在一年以下的各种借款归纳起来，设置“短期借款”科目。通过设置会计科目,可以把资金的运动情况分门别类地登记在账簿上,可以全面反映和监督各项会计要素的详细情况，为经营管理一系列的经济指标。同时,还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来,从而有效地控制财产物资的实物形态。因此，设置会计会计科目是组织会计核算的一项重要工作，是填制会计凭证和设置会计账户的依据，是编制会计报表的基础。(二)会计科目的设置原则设置会计科目，是组织会计核算工作的重要环节，是会计制度设计的一个重要内容。它是指确定会计科目的数量、名称、编号，每一科目所包含的经济内容、使用范围、核算要求，以及科目之间的相互联系等等。在设置过程中，一般应遵循以下原则：1、会计科目的设置，应能科学地反映会计对象，全面核算村集体经济组织资金运动的静态和动态情况。既要设置反映资产、负债和所有者权益的会计科目，又要设置反映收入、费用和收益的会计科目。每一个会计科目都应当有明确的核算内容和范围，单独反映会计要素某一个方面。全部会计科目应能全面、系统地反映村集体经济组织资金运动的全貌。2、会计科目的设置，应服从于会计报表使用者对提供信息的要求。会计核算要根据会计科目在分类账上开设账户，以账簿记录作为编制会计报表的依据。所以会计科目的设置应当同资产负债表、收益及收益分配表等到会计报表的项目相联系，充分满足会计信息使用者的需要。3、会计科目的设置，应做到内容明确、繁简适宜。会计科目的设置，内容上要清晰准确，级次上要实用，繁简适宜。科目名称力求简明扼要、内容确切、含义清楚，不能相互混淆。一个科目原则上只能反映一个特定的内容，不重不漏，以保证核算指标的一致性。所设会计科目的级次，既要防止过于简单又要避免过于繁杂，能够满足需要即可。4、会计科目的设置，应符合国家宏观经济管理的要求，又要满足会计主体内部经营管理的需要。我国由财政部统一规定村集体经济组织会计科目及其使用说明。各省、自治区、直辖市农村经营管理部门和财政部门可在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。(三)会计科目的分类会计科目按其经济内容分类的方法与会计要素是一致的，它说明各个科目的基本性质和用途，是最主要的分类。就村集体经济组织而言，可以将会计科目划分为五类：即资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。资产类科目是用以核算和监督各种资产增减变动的会计科目。主要有“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等。负债类科目是用以核算和监督各种流动负债和长期负债增减变动的会计科目。主要有“短期借款”、“应付款”等。所有者权益类科目是用以核算和监督各种所有者权益增减变动的会计科目。主要有“资本”、“公积公益金”、“本年收益”、“收益分配”等。成本类科目是用以核算和监督各种生产成本和劳务费用增减变动的会计科目。主要有“生产(劳务)成本”科目等。损益类科目是用以核算和监督生产经营过程中的收益(包括收入、利润等)和费用(包括营业成本、期间费用和损失等)，计算确定损益的会计科目。主要有“经营收入”、“经营支出”、“投资收益”等。会计科目按其提供核算指标的详细程度。可分为总账科目(又称一级科目)和明细科目(又称细目)，有时在总账科目和明细科目之间还有二级科目(又称子目)。为使基层单位提供的会计资料口径一致，便于逐级汇总和分析利用，总账科目由财政部门统一规定。明细科目一般由各单位根据需要自行确定。根据财政部门统一规定，村集体经济组织共设置33个一级科目，其中资产类13个，负债类6个，所有者权益类4个，成本类1个，损益类9个。村集体经济组织有无形资产的，可增设“无形资产”科目；有向所属单位拨付资金业务的，可增设“拨付所属单位资金”科目；有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。具体见表3。表3 村集体经济组织会计科目表顺序号编号科目名称顺序号编号科目名称一、 资产类18221长期借款及应付款1101现金19231一事一议资金2102银行存款三、 所有者权益3111短期投资20301资本4112应收款21311公积公益金5113内部往来22321本年收益6121库存物资23322收益分配7131牲畜（禽）资产四、 成本类8132林木资产24401生产（劳务）成本9141长期投资五、 损益类10151固定资产25501经营收入11152累计折旧26502经营支出12153固定资产清理27511发包及上交收入13154在建工程28521农业税附加返还收入二、 负责类29522补助收入14201短期借款30531其他收入15202应付款31541管理费用16211应付工资32551其他支出17212应付福利费33561投资收益附注：村集体经济组织有无形资产的，可增设“无形资产”科目（科目编号161）；有向所属单位拨付资金业务的，可增设“拨付所属单位资金”科目（科目编号171）；有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目（科目编号241）。对明细科目，除表3已有规定外，村集体经济组织可根据需要自行设置。二、会计账户(一)会计账户的概念会计账户是根据会计科目在账簿中加以开设，用来系统地、连续地记录和反映会计要素的经济内容增减变动情况及其结果的载体。账户由账户名称和账户结构两部份组成。(二)账户的设置设置会计账户，是指确定会计账户的数量、名称，每个账户所核算的内容，记录和核算的方法与要求，各账户之间的联系等。账户是根据会计科目设置的，会计科目是设置账户的依据，账户名称就是会计科目。根据总账科目设置的账户为总分类账户(一级账户)，总分类账户的名称就是总账科目的名称；根据总账科目所属明细分类科目开设的账户，叫明细分类账户(二类账户)。总账账户是总括反映资产和权益的账户，明细账户是详细反映资产和权益的账户。总账账户对明细账户起综合和控制作用，明细账户对总账账户起补充和分析作用。对某项经济业务，通过总分类账户进行核算，称为总分类核算；对某项经济业务，通过有关明细分类账户和明细账户进行核算，称为明细分类核算和明细核算。(三)账户的分类账户按其核算的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。资产类账户还可分为流动资产类账户和非流动资产类账户。前者如“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“应收款”、“库存物资”等账户；后者如“长期投资”、“固定资产”等账户。负债类账户还可分为流动负债的账户和长期负债的账户两类。前者如“短期借款”、“应付款”、“应付工资”等账户；后者如“长期借款及应付款”、“一事一议资金”等账户。所有者权益类账户还可分为资本账户和盈余账户两类。前者如“资本”、“公积公益金”等账户；后者如“本年收益”、“收益分配”等账户。成本类账户只有一个，即“生产(劳务)成本”账户。损益类账户还可分为支出和收入账户两类。前者如“经营支出”、“管理费用”、“其它支出”等账户，后者如“经营收入”、“补助收入”等账户。(四)账户的基本结构为了正确反映账户的具体内容，账户要有一定的结构，即反映其内容的组成要素。账户的结构，是指登记经济业务内容账页的具体格式，其基本结构用“”字表示。反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况。在借贷记账法下，账户的左方为“借方”，右方为“贷方”，并分别反映其余额。各种经济业务的资金活动，从其数量方面看，不外乎增加或减少两种情况。同时，还要反映资金变动结果，即资金结余情况。因此，账户也就需要分为三个部分，一部分记录资金的增加，一部分记录资金的减少，一部分反映资金的结余数额。1、借贷记账法账户的一般格式(见表)表一级科目：二级科目：年凭证字号摘 要借方贷方借或贷余额月日、“”字账户的结构(见图至)借方 账户名称 贷方 图1账户左右相对称的两方，分别用来记录其增加金额和减少金额，增减金额相抵减后的差额叫余额因此，每个账户都能提供期初余额、本期发生额和期末余额个核算指标。不同类型的账户的结构是有区别的。资产类(支出类)账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末为借方余额。其计算公式为：资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类(支出类)账户结构可表示如下：借方 资产类账户贷方期初余额 本期增加数 本期减少额 本期发生额合计 期末余额 本期发生额合计 图2负债类(所有者权益类、收入类)账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数，期末为贷方余额。其计算公式为：负债类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额负债类(所有者权益类、收入类)账户结构可表示如下：借方负债类账户贷方本期减少数 期初余额 本期增加额 本期发生额 本期发生额合 期末余额 图3采用借贷记账法，有时要使用双重性质的账户(如“内部往来”账户)。双重性质账户是兼有资产和负债、所有者权益两种性质的账户。双重性质账户的结构实际上就是资产、负债、所有者权益账户结构的结合。账户的借方登记资产的增加和负债、所有者权益的减少；账户的贷方登记资产的减少和负债、所有者权益的增加。账户的期末余额可能在借方，也可能在贷方。期末余额若在借方，就属于资产类账户，期末余额若在贷方，就属于负债或所有者权益类账户。(五)会计科目和账户的联系与区别账户与会计科目既有联系又有区别。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用；会计科目本身没有结构，而账户则有相应的结构，能够具体地记录资金的增减变动情况及其结果。账户的内容比会计科目更为丰富。 第三章会计凭证会计凭证是记载经济业务发生，明确经济责任的书面文件，是记账的依据。村集体经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证。通过会计凭证的填制和审核，可以保证会计核算资料的真实性、可靠性、合理性，监督各项经济业务遵循财经纪律、法规和制度，发挥会计在经济管理中的作用，维护和发展社会主义集体所有制经济。一、会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，可以按不同标志进行分类，但主要是按其填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。(一)原始凭证原始凭证在经济业务发生或完成时取得的书面证明，是记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是明确经济责任和记账的原始资料。1、原始凭证的种类原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。(1)自制原始凭证自制原始凭证，是由本村集体经济组织经办业务的部门和人员在办理经济业务时所填制的凭证。如工资单、借款单、收款收据、差旅费报销单等。(2)外来原始凭证外来原始凭证，是经济业务发生时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如购买物资时供货单位开来的发货票、付款时所取得收据等。2、原始凭证的内容 所有原始凭证(包括自制的和外来的)，都必须具备以下基本内容：凭证的名称；填制凭证的日期和编号；填制凭证的单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务的内容，包括发生经济业务的项目、数量、单价、金额等。(二)记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务，确定会计分录，据以登记账簿的一种会计凭证。1、记账凭证的种类记账凭证一般可分为收款凭证、付款凭证、转款凭证三种。对于经济业务不多的单位，可以不分收款凭证、付款凭证、转账凭证，而只用一种通用的“记账凭证”来记录各种经济业务。记账凭证的格式表5至8：表5 记 账 凭 证编制单位： 年 月 日 凭证编号：摘 要总账科目明细科目借方金额记账符号贷方金额记账符号合 计财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：表6 收款凭证借方科目： 年 月 日 收字号摘 要贷方总账科目明细科目记账符号金额合 计财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：表7 付款凭证借方科目： 年 月 日 付字 号摘 要借方总账科目明细科目记账符号金额合 计财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：表8 转 账 凭 证编制单位： 年 月 日 转字 号摘 要总账科目明细科目记账符号金额合计财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：2、记账凭证的内容记账凭证应具有以下基本内容：填制凭证的日期；凭证的编号；经济业务内容摘要；会计科目(包括明细科目)；金额(包括合计金额)；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。二、会计凭证的填制和审核(一)会计凭证填写基本要求填写会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：1、阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不写再写货币单位。2、所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。5、阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额数字要写“零”字。如￥906.00，大写为：人民币玖佰零陆元整；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥9006.00，大写为：人民币玖仟零陆元整；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字后连续有几个“0”(元位也是“0”)但角位不是“0”时，汉字大写金额可以不写“零”字。如￥9600.50，大写为：人民币玖仟陆佰元伍角整。6、原始凭证要用蓝黑色或黑色墨水书写字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素墨水，属于套写的凭证，必须一次套写清楚。(二)原始凭证的填制和审核1、原始凭证的填制方法和要求(1)符合实际情况。凭证填制的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等。由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确定不能取得证明的，如车、船票等，由当事人写出详细情况，由单位负责人批准后，代作原始凭证。(2)明确经济责任。自制原始凭证，必须有经办单位负责人或经办人签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章；从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。(3)填写内容齐全。原始凭证的各项内容，必须详尽地填写，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合内部控制制度。购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等，字迹要清晰、工整、不得潦草。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)，并连续编号，作废时加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款单，不得以退货发票代替收据。职工公出借款的凭据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。2、原始凭证的审核原始凭证的审查和核对，是实行会计监督的重要一环，必须从严掌握。只有经过严格审查并符合规定要求的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细账的依据。原始凭证主要从以下两个方面进行审核：(1)从政策、法令、制度方面审核凭证的合法性、真实性。包括：原始凭证的内容是否符合国家财经制度和有关经济合同的要求；凭证日期、业务内容、金额、凭证来源、凭证本身是否真实等。对于仿造、涂改、经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并及时报告领导处理。(2)从业务技术方面审核凭证填制的完整性、准确性。包括：原始凭证的基本内容是否逐项填写，经济活动内容的说明是否明确，数字计算是否准确，大小写金额是否一致，有关人员是否签章，有无刮擦挖补涂改等现象。如果发现不完整、不准确、不符合规定的凭证，应退回补填或更正。(三)记账凭证的填制和审核1、记账凭证填制的方法和要求填制记账凭证，是要求由会计人员将各项记账凭证要素按规定方法填写齐全，便于账簿登记。各种记账凭证除严格按原始凭证的填制要求外，还应注意以下填制要求。(1)凭证摘要简明。记账凭证的摘要栏要用简练明确的语句概括经济内容的要点，这主要是为了便于查阅凭证和登记账簿。(2)业务记录要明确。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的经济业务的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，必须具备记账凭证应有的项目。(3)科目运用准确。必须按规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录，确保科目的准确运用。(4)附件数量完整。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的应当将其他单位负担的部分，开始对方原始凭证分割单进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容以及费用分摊情况等。(5)填写内容齐全。记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续，不得简化。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签名。(6)凭证顺序编号。填制记账凭证时，应当对记账凭证按会计事项处理先后顺序进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。(7)填写格式规范。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只有金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字的空行处至合计数上的空行处划线注销。2、记账凭证的审核只有经过审核确认无误的记账凭证，才能作为登账的根据。可从以下两个方面对记账凭证进行审核。(1)从政策、法令、制度方面审核其合法性、真实性。记账凭证记录的内容是否和所附凭证相符，所列会计分录是否符合制度规定。对于不符合制度的记账凭证应及时纠正。(2)从业务技术方面审核其完整性、准确性。包括：内容是否填写齐全，手续是否完备，账户使用是否正确，对应账户的金额是否平衡，所附附件张数是否相等，有关人员是否签章等。如发现错误，应查明原因，加以更正。三、会计凭证的传递和保管1、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指从经济业务发生，取得原始凭证开始，直到会计凭证归档保管为止的传递程序。会计凭证能否及时传递并进行处理，直接关系到会计核算工作的正确、及时。各单位可根据自身情况，规定各种凭证的传递程序，保证按期按质按量完成核算任务。2、会计凭证的保管会计凭证是重要的经济档案和历史资料，必须加强保管，防止散失，保证其安全完整。(1)各种记账凭证，连同所附的原始凭证，按编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、年度、月份和起止日期、凭证种类、起止号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。(2)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。(3)会计凭证保管期满后，按规定程序报经批准后，方可销毁。 第四章 会计账簿一、会计账簿的作用账簿是由具有专门格式相互联系的若干账页所组成的,以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面、完整地登记村集体经济组织各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要作用。账簿的主要作用是：1、是连续、系统、全面、完整地登记各项经济业务的工具通过设置和登记账簿，就能把会计凭证所提供的大量分散的核算资料，按照一定的程序，分门别类地登记到各个账户中去，以便取得完整的核算资料。2、账簿资料是编制会计报表的主要依据通过设置和登记账簿，可以为经营管理提供比较系统、完整的会计核算资料，账簿中总分类核算和明细分类核算的资料，是编制会计报表的主要依据。3、账簿资料是检查、分析经济活动的依据通过账簿的调协与登记可以确定收益分配的形成，提供收益分配形成的详细内容，为村集体经济组织进行收益分配提供依据，还可以检查、分析经济活动，考核收益和收益分配计划的完成情况。二、会计账簿的种类账簿可以按不同的标准分类，分类的方法主要有以下三种。1、按用途分类账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。(1)序时账簿。序时账簿又称日记账，是对各项工作经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。主要包括现金日记账和银行存款日记账两种。这两种日记账均由出纳员负责登记，每天结出余额。日记账又称为特种明细账，采用订本式账簿。(2)分类账簿。分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿(总账)是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿，是登记村集体经济组织全部资金变动及其结果总括情况的账簿。总账一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。总账一般采用订本账。明细分类账簿(明细账)是根据总账科目所属的明细科目设置，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。明细账能提供比较详细的核算资料，对总账所记载的经济业务起补充作用。明细账一般使用活页账或卡片账。明细分类账的格式可分为三栏式、数量金额式和多栏式三种。(3)备查账簿。备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。主要是为某些经济业务的经营决策提供必要的参考资料，如农副产品、有价证券、以经营租赁方式租入固定资产的登记账簿等。备查账簿没有固定的格式，其格式可由各单位根据管理的需要及不同经济业务情况自行设置，也可使用分类账的账页格式。备查账的登记依据可以没有原始凭证和记账凭证，登记的方法可以采用单式记账，也可以采用文字记录。2、按形式分类账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(1)订本式账簿。订本式账簿是在账簿启用以前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。采用订本式账簿，可以避免账页散失，并防止抽换账页。订本式账簿主要适用总分类账和现金银行存款日记账。(2)活页式账簿。活页式账簿是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合的账簿。由于活页式账簿中的账页容易散失和被抽换，空白账页在使用时必须顺序编号并装置在账夹内，在更换新账后，要装订成册或予以封扎，并妥善保管。活页式账簿主要适用于各种明细账。(3)卡片式账簿。卡片式账簿是利用卡片进行登记的账簿。采用卡片式账簿的优缺点与活页式账簿基本相同，在登记卡片账簿时，必须顺序编号并装置在卡片箱内，由专人保管。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。3、按格式分类账簿按格式分类，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。(1)三栏式账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。三栏式账簿适用于只需进行金额核算的科目。如“应收款”、“应付款”、“内部往来”等。(2)数量金额式账簿。账页上没有借方、贷方和余额三个基本栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。数量、金额式明细账，设有收入、发出、结存的数量栏和金额栏，适用于既要登记金额又要登记数量的科目，如“库存物资”等。(3)多栏式账簿。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。如多栏式明细账，是根据经济业务的特点和经济管理的需要，在明细账账页中设置若干栏目，适用于“经营支出”、“管理费用”等账户的明细分类核算，可以只按借方分项设若干栏，分别登记各项目的数额。月末，在有关栏内的末行，用红字登记，即表示贷方发生额和冲减借方发生额。三、记账的基本原则为了保证账簿记录的正确、完整，明确责任，记账工作应当做到登记及时、内容真实、数字准确、摘要清楚。同时，还必须遵守以下有关规定：1、启用账簿的规则为了保证账簿的合规和完整，明确记账责任，启用新账簿时，应当在账簿封面写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数(活页账应在装订成册后填明页数)、记账人员和会计机构负责人、主管会计人员签章、加盖公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员变动时，应注明交接日期和接办人员姓名或监交人姓名，并由交接人双方签名或盖章。2、登记账簿的规则(1)为了保证账簿记载正确，要根据审核无误的会计凭证进行登记。不许凭空记账，不许伪造凭证，不许弄虚作假，不许设账外账。(2)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。红色墨水只能用于划线、改错、冲账。(3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。(4)登记账簿时，应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记在账内，以便查考；登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，同时在记账凭证的“账页”栏内注明页数或者作一个“”号，表示已经记账，以免重记和漏记。(5)记账金额以人民币“元”为单位，元以下记到角、分，分以下四舍五入。实物量应按国家规定的的单位记账，如公斤、吨、米等。(6)各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页。如不慎发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样。订本账发生跳页时，不能撕毁，应在空页上划四角交叉红线注销。空行跳页划线后，并由记账人员签名或者盖章。(7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。(8)每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一页和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。(9)实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。3、更正错账的规则为了使账簿清楚整洁，不得在账簿的空白处任意填写数字或用文字附注。记账中如果出现错误，不得涂改、刮擦、挖补、撕毁账页或使用退色药水，不准重新抄写。应根据具体情况，按照下列方法进行更正。(1)划线更正法划线更正法，又叫直接改正法和红线更正法。结账前发现账簿记录中的文字或数字有错，而记账凭证无错，可采用划线更正法。更正时，先在错误的文字或数字上面划一条红线，以示注销。但必须使原有字迹可以辨认，以备查考，然后在划线的上方用蓝字填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。采用划线更正法进行错账更正时应注意：对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只划其中个别数字。例如，将 2 575.00误记为 2 557.00 ，应将 2 557.00全部划掉更正为 2 575.00，而不应该只划“57”两个数字并改为“75”。(2)红字更正法红字更正法，又称红字冲销法。在会计上，以红字记录表明对原始记录的冲减。红字更正法适用于以下两种情况：根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。进行更正时，先用红字金额填制一张与原内容一致的记账凭证，据以用红字金额登记入账，在摘要栏注明“冲减月日号凭证错误”，冲销原错误记录。然后用蓝字填写一张正确的凭证，重新登记入账。例5村集体经济组织用现金100元购买办公用品，在记账凭证中，误编为以下分录，并已登记入账。借：固定资产 100贷：现金 100更正