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第六章 财务报表财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制。学习本章时，考生一方面应注意会计报表一些主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“长期借款”、“应付账款”、“预付账款”、“预收账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”、“应付职工薪酬”等项目；另一方面，应熟练掌握编制重要会计报表的方法，如资产负债表、利润表。本章主要考点1财务报表的概念和组成2资产负债表的内容、结构及其编制3利润表的格式、内容、及其编制4现金流量表的内容、结构及编制本章基本内容框架一财务报表包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表。二资产负债表包括：（1）资产负债表的格式和内容；（2）资产负债表的填列方法。三利润表包括：（1）利润表的格式和内容；（2）利润表的填列方法。四现金流量表：（1）现金流量表的概念；（2）现金流量表的内容。第一部分：重点精讲（难点及重点）一 会计报表概述（一） 编制会计报表的目的（即财务报表及其目标）1 定义：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。2 目标：是向财务报表的使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。（即企业会计准则基本准则第4条）（二） 财务报表的组成和分类：1 财务报表的组成：至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。 2财务报表的分类：分为四类： （1）按反映内容分类。分为静态报表和动态报表。 静态报表是指综合反映企业某一特定日期（期末最后1天）资产负债和所有者权益状况的表，如资产负债表。 动态报表是指综合反映企业一定期间（一般室月报、季报、半年报、年报）的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表、现金流量表。 （2）按编报时间分类，分为月报、季报、半年报、年报。 （3）按编制单位分类，分为单位报表和合并报表。（也即按主体分类） （4）按服务对象分类，分为内部报表和外部报表。内部报表是满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表，如生产成本表、主要产品单位成本表；外部报表则是指企业向外提供的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，主要提供给投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。（三） 财务报表的编制要求企业编制的会计报表应当真实可靠，相关可比，全面完整，编报及时，便于理解。二 资产负债表（一） 资产负债表的概念和作用概念：是指反映企业在某一指定日期的财务状况的报表。作用：主要反映资产、负债和所有者权益三个方面的内容，满足“资产负债所有者权益”平衡式。（二） 资产负债表的内容和结构：内容：主要包括资产、负债和所有者权益三个方面；结构：资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。（流动负债在前面，长期借款在中间，所有这权益在后面）（三） 资产负债表的编制方法：（及填列方法） 1资产负债表“年初余额栏”的填列方法： “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。 2“期末余额栏”的填列方法： 一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：（1） 根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目直接根据有关总账科目余额填列；“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。（2） 根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。（3） 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将请偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。（4） 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，根据“固定资产”期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。（5） 综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”、“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。三 利润表（一） 利润表的概念和作用：概念：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。作用：（1）可以反映企业一定会计期间的收入实现情况； （2）可以反映企业一定会计期间的耗费情况； （3）可以反映企业一定会计期间的生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况； （4）可以提供财务分析的基本资料； （5）可以反映企业资金周转情况以及盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。（二） 利润表的格式和内容：格式：主要有多步式和单步式。我国采用多步式利润表。分步计算当期净损益。内容：（1）营业收入：即主营业务收入其他业务收入 （2）营业利润：营业收入营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。 （3）利润总额：营业利润营业外收入营业外支出，即为利润总额。 （4）净利润：利润总额所得税费用，即为净利润。 （5）每股收益：普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（三） 利润表的编制：1 上期金额栏的填列方法：“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2 本期金额栏的填列方法：利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据“损益类”科目的发生额分析填列。四 现金流量表：（一） 概念：是指反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。是一 张动态报表。作用：（1）有助于评价企业支付能力，偿债能力和周转能力。 （2）有助于预测企业未来现金流量。 （3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。（二） 现金流量及其分类：1 流量：现金流量指企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出。2 分类：分为 经营活动产生的现金流量； 投资活动产生的现金流量； 筹资 活动产生的现金流量。 （三） 现金流量表的结构和内容：结构、内容采用报告式结构，分类反映经营活动、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。（四） 现金流量表的编制方法及程序：、1 编制方法：有直接法和间接法。 直接法下：一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 间接法下：将净利润调节为经营活动现金流量，实际上是将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。五 财务指标分析：定义：财务指标分析利用是根据会计报表的有关指标资料，对企业的生产经营过程而后结果进行分析的一种方法，它是财务会计报告的重要组成部分。作用：（1）为企业管理者提供财务状况信息，促进企业内部管理。 （2）为企业外部投资者提供决策依据。 （3）为社会提供企业财务信息，促进证券市场正常进行。（一） 营运能力分析指标：该指标是指企业经营的效率高低，即资金周转的速度及其有效性，主要分析指标有4个： 总资产周转率； 流动资产周转率（次数）； 存货周转率； 应收账款周转率。年度平均余额各月平均余额之和12或一至十二月各月月初、月末余额之和24 总资产周转率（次数）销售收入净额平均资产总额总资产周转率是衡量资产投资规模与销售水平之间配比情况的指标。总资产周转率越高，说明企业销售能力越强，资产投资的效益越好。平均资产总额是指全部资产的年初数与年末数的平均值。即：各月平均余额（月初余额月末余额）2年度平均余额各月平均余额之和12或一至十二月各月月初、月末余额之和24 流动资产周转率（次数） 分析企业的经营效率一般用流动资产周转率来表示其速度的快慢及利用效率。该指标周转次数越多，表示周转速度越快，利用效率则越高。公式为： 流动资产周转率（次数）销售收入净额平均流动资产总额 该指标表明流动资产周转一次所需的天数。天数越少，速度越快，利用效果越好。各月流动资金平均余额（月初余额月末余额）2年度平均余额各月平均余额之和12或一至十二月各月月初、月末余额之和24 存货周转率 存货周转率是对流动资产周转率的补充说明，是衡量企业销售能力及存货管理水平的综合性指标。它是销售成本与平均存货的比率。公式如下： 存货周转率（次数）销售成本平均存货 存货周转率越高，表示存货周转速度越快，利用效率越好；反之则越差。 存货周转期（天数）平均存货日销售成本 注意：1.对存货周转率的评价应注意两点：一是要注意存货的结构，是否存在积压；二是要注意其他企业和行业水平。 2.在一个年度内，存货的计价方法，不能更换，必须保持一致，否则会掩盖成本的真相。 此外：工业企业的存货包括原材料、在产品、产成品等，也可以分别加以计算，其公式如下：原材料周转率（次）耗用原材料成本平均原材料存货在产品周转率（次）制造成本平均在产品存货产成品周转率（次）产品销售成本平均产成品存货 应收账款周转率 应收账款周转率是企业在一定时期内赊销净收入与平均应收账款余额之比。公式如下：应收账款周转率（次数）赊销收入净额平均应收账款余额一般来说，应收账款周转率越高越好，它反映收回货款速度快，资产流动性强，可以减少和避免坏账损失。使用这个指标，计算时应注意以下几点：（考点）（1） 应收账款应该为扣除坏账准备后的净额；（2） 平均应收账款以（期初期末）2计算；（3） 销售收入以赊销净收入计算，但在一般报表分析或与其他单位比较时可按总销售收入计算。应收账款的周转速度也可用应收账款回笼期表示。公式如下：应收账款回笼期平均应收账款余额平均月赊销收入 或360应收账款周转率（二） 偿债能力分析的指标偿债能力是指企业对各种偿债的能力。衡量企业的偿债能力，主要是对资产和负债进行分析，资产大于负债，说明企业具有偿债能力；反之，则偿债能力不足，主要分析指标有五个。即流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、已获利息倍数。（1） 流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。它表明每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业在短期内用流动资产偿还到期流动负债的能力。一般来说，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。从整体上看，流动资产的变现能力流动负债的偿还期限基本对称。如果流动比率等于1时，意味着企业可能面临到期不能偿债的风险。它不是企业追求的理想比率。如果小于1时，说明流动资产根本就不能保证流动负债的及时偿还，对于债权人来说是一个不良的信号。如果大于1时，说明企业的流动资产不仅从物资保证性和偿还可能性上，能保证流动负债的及时偿还，短期债权人对这种流动比率的企业持有乐观的预期。按照西方企业的长期经验，一般认为流动比率为2比较适宜。流动比率的计算方式如下：流动比率流动资产流动负债100（2） 速动比率速动比率也称酸性测试比率，是企业速动资产与流动负债的比率。它用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。速动资产包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款等流动资产。存货是流动资产中变现较慢的部分，通常要经过产品的售出和账款的收回两个过程才能变为现金，存货中还可能包括不适销对路从而难以变现的产品，所以计算速动比率时，要扣除存货。预付账款本质上属于费用，同时又具有资产的性质，只能减少未来的现金付出，却不能转变为现金，因此也不计入速动资产。注意：存货、预付账款不属于速动资产。在西方企业中，按照传统经验，认为速动资产比率以1较为合理，它表明企业的每一元负债，都有一元易于变现的资产作为抵偿。速动比率的公式如下：速动比率速动资产流动负债100速动资产流动资产存货预付账款提示：运用“速动比率”时应注意的问题： 不能认为速动比率较低，就绝对不能偿债； 分析时要与行业平均水平比较。速动比率更适合于以高标准衡量企业是否面临偿债风险的状况。（3） 资产负债率资产负债率是负债总额与资产总额的比率，即每元资产所承担的负债数额。它用来衡量企业清算时保护债权人利益的程度。公式如下：资产负债率负债总额资产总额100公式中的负债总额不仅包括长期负债，还包括流动负债。这个指标反映了总资产中债权人所提供的比重，也可以称为举债经营比率。运用资产负债率时应注意的问题： 该比率越小，长期偿债能力越强； 该比率越大，企业债务负担重，财务风险大。一般认为，这个指标以0.5左右为好。（4） 产权比率产权比率是指负债总额与所有者权益之间的比率。该指标用来表明由债权人提供的和由投资者投资的资金来源的相对关系，说明企业的财务结构与债权人投入的资本受所有者权益的保障程度。公式如下：产权比率负债总额所有者权益总额100产权比率低，表示企业的长期偿债能力越强，债权人就越有安全感；反之，比率越高，长期偿债能力越弱，债权人就不安全。这个指标的评价标准，一般应小于1。（5） 已获利息倍数：已获利息倍数是指企业在一定时期内利润总额加上利息费用与利息之比。它是衡量企业偿付借款利息的承担能力和保证程度，同时也反映了债权人投资风险程度。公式如下：已获利息倍数（利润总额利息费用）利息费用式中，利息费用并不等于利润表上财务费用的数额，因为当发生存款利息或支付手续费时，财务费用账户的金额就相应变动了。这里的利息费用是指：企业全年发生的银行长短期贷款历次（包括贷款购建固定资产时计入固定资产成本的资本化利息）、企业债券应付利息等总额，应根据财务费用账户全年借方数据分析计算（剔除银行手续费等）。对该指标的评价标准，要看行业水平或企业历史水平，一般按利润较低的水平评价。倍数越高，说明企业承担利息的能力越强。如果倍数小于1，则表示企业的获利能力无法承担举债经营的利息支出。（三） 盈利分析的指标盈利能力是企业获取利润的能力。是衡量企业经营成果的重要指标。主要有三个，即：总资产报酬率、资本收益率、销售利润率。（1） 总资产报酬率（属于盈利能力指标）是企业投资报酬与投资总额之间的比率。投资报酬是指支付利息和缴纳所得税之前的利润之和，投资总额为当期平均资产总额。公式如下：总资产报酬率（税前利润利息支出）平均资产总额100税前利润即为利润表中的利润总额项目。总资产报酬率的比值越高越好，说明资产盈利能力越强，资产利用效果越好。（2） 资本收益率资本收益率是净利润与实收资本之比。是衡量投资者投入资本的获利能力与企业管理水平的综合指标。公式如下：资本收益率净利润额实收资本额100（3） 销售利润率销售利润率是利润与销售额之间的比率。它是以销售收入为基础分析企业获利能力，反映销售收入收益水平的指标，即每元销售收入所获得的利润。公式如下：销售利润率销售利润额销售净收入100一般来说，销售利润率越高，企业的获利能力越强，销售收入的收益水平也越高。（四） 企业发展能力分析指标：分析企业发展能力，主要是观察其经营规模、资本增值、支付能力和财务成果等增长情况，主要指标有三个。即：销售增长率、资本累计率、总资产增长率。（1） 销售增长率销售增长率是本年销售收入增长额同上年销售收入总额之比。本年销售增长额为本年销售收入减去上年销售收入的差额，它是分析企业成长状况和发展能力的基本指标。公式如下：销售增长率本年销售增长额上年销售收入总额100该指标值越高，表示销售收入增长速度越快，市场前景越好。如果小于0，则表示销售收入下降，说明产品滞销，市场份额萎缩。（2） 资本积累率资本积累率是年末所有这权益的增长额同年初所有者权益总额之比。本年所有者权益增长额为本年所有者权益的年末数减去年初数的差额，它是分析企业当年资本积累能力和发展能力的主要指标。公式如下：资本积累率本年所有者权益增长额年初所有者权益总额100该指标体现了当年资本积累情况及资本的保全性和增长性指标值越高表示资本积累增长越多，资本保全性就越强，如果少于0，则说明资本流失。（3） 总资产增长率总资产增长率是本年总资产增长额同年初资产总额之比。本年总资产增长额是资产总额年末数减去年初数的差额。它反映了企业本年资产规模的扩展速度，是分析企业发展能力的补充指标。公式如下：总资产增长率本年总资产增长额年初资产总额100该指标表明了企业本年内资产经营规模的扩张速度，指标值越高，说明速度越快；反之，如果小于0，则表示资产减少，规模缩小。第二部分：知识点1营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）投资收益（减去投资损失）2利润总额营业利润营业外收入营业外支出3净利润利润总额所得税费用4销售商品收到的现金、采购原材料支付的增值税应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量。5取得短期借款收到的现金是筹资活动的现金流量。6取得长期股权投资支付的手续费是投资活动的现金流量。7库存现金、其他货币资金、3个月内到期的债券投资、随时用于支付的银行存款属于现金流量表中现金及现金等价物。8偿还短期借款、发放现金股利、支付借款利息属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量。9偿还应付账款属于经营活动。10.生产成本、材料采购、委托加工物资、委托代销商品、材料成本差异、商品进销差价、周转材料等应当列入资产负债表“存货”项目。11.企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末“损益类”科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。12.资产负债表中“固定资产”项目的金额应为固定资产账户余额累计折旧账户余额固定资产减值准备账户余额。13.消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加应在利润表的“营业税金及附加”项目反映。14.房产税、车船使用税、土地使用税、印花税应在利润表的“管理费用”项目反映。15.增值税是价外税，不在利润表“营业税金及附加”反映。16.与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在利润表的“营业税金及附加”反映。考生要注意此题。17.能够反映企业一定期间的经营成果，分析企业获利能力的报表是利润表。18.资产负债表中的“无形资产”项目是根据“无形资产”账户的余额减去“累计摊销”账户的余额减去“无形资产减值准备“账户的余额后的净额填列的。19.“长期借款”、“长期应付款”和“应付债券”三个项目均在资产负债表“长期负债”项目下列示，“应付股利”是在流动负债项目列示。20.变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于“投资活动”产生的现金流量；偿还借款所产生的现金流量属于“筹资活动”产生的现金流量；支付经营租赁所产生的现金流量属于“经营活动”产生的现金流量。21.资产负债表中的“预付款项”应根据“预付账款”所属明细账借方余额合计和“应付账款”所属明细账借方余额合计数填列。22.资产负债表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”所属明细账贷方余额合计数和“预付账款”所属明细贷方余额合计数填列。23.“应收账款”明细账贷方余额具有预收性质，应在资产负债表的“预收款项”项目中反映。24.资产负债表中的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收、应付票据核算的内容。25.以银行存款偿还应付账款，会引起现金流量净额发生变动。分录为： 借：应付账款 贷：银行存款26.“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，因此应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。27.“工程物资”属于长期资产，是为购建固定资产而发生的物资采购，不属于存货。28.支付的在建工程人员的薪酬属于投资活动。29.计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”科目，不会引起现金流量的变动。30.影响企业的营业利润的有：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益和投资收益。营业外收入、营业外支出不影响企业的营业利润。31.“未分配利润”项目根据“利润分配”和“本年利润”账户余额计算填列。32.“应付股利”属于负债，对“未分配利润”没有影响。33.一年内到期的非流动负债由于期限不足一年，所以属于企业的流动负债。34.资产负债表的数据来源，可以通过以下几种方式取得： （1）根据总账科目余额填列； （2）根据明细账余额计算填列； （3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列； （4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列； （5）综合运用上述填列方法分析填列。35.以现金偿还长期借款属于涉及现金支出的筹资活动。分录为： 借：长期借款 贷：库存现金36. 短期借款和盈余公积应根据总账余额直接填列； 预付款项应根据应付账款与预付账款明细账借方余额合计数填列； 应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额、“预收账款”所属明细账借方余额合计数扣除相应“坏账准备”科目余额后的金额填列。37.根据会计准则的规定，各项资产减值准备在资产负债表中均不单独列示。38.购买3个月内到期的国库券不影响投资活动的现金流量。39.（1）用产成品偿还短期借款不影响现金流量； （2）支付管理人员工资和支付各项税费属于经营活动现金流出内容； （3）收到被投资单位利润属于投资活动产生的现金流量。40.“预付账款”项目反映的内容有： （1）应付账款所属明细账借方余额； （2）预付账款所属明细账借方余额。41.（1）采用权益法核算的长期股权投资实现投资收益与现金流量无关； （2）支付款项购入一项专有技术用于日常经营，影响投资活动现金流量发生变化； （3）转让一项专利权取得价款影响投资活动现金流量发生变化； （4）向投资者派发现金股利影响筹资活动现金流量变化。42.企业在编制现金流量表时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等，应按照职工的工作性质和服务对象分别在“经营活动”和“投资活动”产生的现金流量有关项目反映。43.评价企业短期偿债能力强弱最直接的指标是现金流动负债比率。因为流动资产中现金及 短期有价证券的变现能力最强，如有意外，可以百分之百地保证相对数额的短期负债的偿还。44.较高的现金流动负债比率一方面会使企业资产的流动性较强，另一方面也会带来机会成本的增加。因为持有大量现金会丧失投资于其他项目的机会。45.每股收益，是衡量上市公司盈利能力最重要的财务指标。它反映普通股的获利水平，每股收益不反映股票所含有的风险；每股收益多，不一定意味着多分股利，还要看公司股利分配政策。46.资本利润率属于效率比率。效率比率是所得与所费的比率，通常利润与收入、成本或资本对比的比例属于效率比例。47.企业大量增加速动资产可能导致的结果是增加资金的机会成本。因为增加速动资产尽管可以增加偿还债务的安全性，但却会因现金或应收账款资金占用过多而大大增加企业的机会成本。48.用现金购买短期债券不会影响流动比率的业务。因为流动比率为流动资产除以流动负债，所以用现金购买短期债券流动资产内部此增彼减，不影响流动比率。49.接受所有者投资转入的固定资产，可能导致企业资产负债率变化。因为这一经济业务会使资产增加，所有者权益增加，会使资产负债率降低。50.总资产周转率主营业务收入净额平均资产总额 总资产周转率主营业务收入净额（流动资产平均余额固定资产平均余额）51.在杜邦财务分析体系中，综合性最强的财务比率是净资产收益率。 即：净资产收益率营业净利率总资产周转率权益乘数 其中：营业净利率净利润营业收入 总资产周转率营业收入平均资产总额 权益乘数资产总额所有者权益总额 1（1资产负债率） “净资产收益率”属于企业盈利能力指标。52.如果流动负债小于流动资产，则期末以现金偿付一笔短期借款所导致的结果是流动比率提高。理由：营运资金是绝对数指标，营运资金等于流动资产减流动负债，以现金偿付一笔短期借款，会使流动资产、流动负债都减少，不会影响营运资金。流动负债小于流动资产，所以原有流动比率大于1，则期末以现金偿付一笔短期借款，会使流动比率分子分母都变小，但分子原有基础大，所以幅度变小，流动比率提高。 例如原有流动资产是300万元，流动负债是200万元，即流动比率是1.5，期末以现金100万元偿付一笔短期借款，则流动资产变为200万元，流动负债变为100万元，所以流动比率变为2（增大）。原营运资金300200100万元，变化后的营运资金200100100万元（不变）53.“总资产收益率平均每股净资产”这一展开式不等于每股收益。理由： 每股收益净利润普通股股数净利润净资产平均余额（净资产平均余额普通股股数） 净资产收益率平均每股净资产 总资产净利率权益乘数平均每股净资产 主营业务收入净利率总资产周转率权益乘数平均每股净资产54.能够从动态角度反映企业偿债能力的指标是现金流动负债比率。因为现金流动负债比率从现金流入和流出的动态角度对企业的实际偿债能力进行考察。55.“资产负债率权益乘数产权比率”是关于资产负债率、权益乘数和产权比率之间关系的表达式。理解这一表达式要从如下公式来理解： 资产负债率负债总额资产总额； 权益乘数资产总额权益总额； 产权比率负债总额资产总额。 所以，资产负债率权益乘数（负债总额资产总额）（资产总额权益总额） 负债总额权益总额产权比率56.技术投入比率指标的分子、分母均使用本年数据。因为技术投入比率是本年科技支出合计数与本年营业收入净额的比。57.总资产报酬率属于财务业绩评价指标中企业获利能力的基本指标。因为财务业绩评价指标中，企业获利能力的基本指标包括净资产收益率和总资产报酬率。58.一个健全有效的企业综合财务指标体系必须具备的基本要素包括：（1）指标要素齐全适当；（2）主辅指标功能匹配；（3）满足多方信息需要。59.企业计算稀释每股收益时，应当考虑的稀释性潜在的普通股包括：股票期权、认股权证、可转换公司债券。此题要理解什么叫“稀释性潜在普通股”。这一概念是指假设当前转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，主要包括可转换债券、认股权证、股票期权。60.市盈率是评价上市公司盈利能力的指标，它反映投资者愿意对公司每股净利润支付的价格。61.在财务分析中，将通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标，以说明企业财务状况或经营成果变动趋势的方法称为水平分析法。第三部分同步训练：见东奥辅导教材。这里只计算财务分析例题。财务分析测验题资产负债表（简表） 单位：元2008年12月31日项目年初数年末数货币资金300000240000交易性金融资产7000001948000应收账款16240001772000存货29000003280000.流动资产合计65400007240000固定资产净值59600006760000.资产总计1450000015800000短期借款18000001920000应付账款15200002040000.流动负债合计38600005000000长期借款76000007600000负债合计1146000012600