小企业存货的概述.doc

存货概述 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 1原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 2在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 4产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 5商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。 6周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 7委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。8消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。（一）取得存货成本的确定小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。在实际工作中，根据存货取得方式的不同，其实际成本的构成也各不相同，具体按以下原则确定。1外购存货的成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（1）购买价款，是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）相关税费，包括计入存货成本的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。（3）运输费（不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）。（4）装卸费。（5）保险费。（6）外购存货过程发生的其他直接费用包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用核算，不计入存货成本。2通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 上述所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 3投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 4提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 5自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费，人工费和应分摊的间接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费，人工费和应分摊的间接费用。 6盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第 512号） 第七十二条 企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 【涉税提示】 （1）通过支付现金以外的方式取得的存货，企业所得税法以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。而小企业会计准则依据取得存货的不同方式，确定存货的入账价值。 （2）购入及从其他渠道取得存货的增值税进项税额以及运费的增值税进项税额是可以抵扣的。 （3）增值税进项税额的抵扣是有条件的，不仅要看取得存货的具体用途，同时还要看是否取得合法、有效的凭据。 （4）已抵扣进项税额的存货改变用途（用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费）或发生非正常损失，应做增值税进项税额转出处理。 （5）通过投资者投入、捐赠、非货币性资产交换、债务重组等方式获取的存货，税法规定按存货的公允价值和相关税费来确定存货的成本。 （二）发出存货的计价方法 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 1先进先出法 先进先出法，是以先购进的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。其具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先购入的存货先发出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 【例】甲公司213年3月1 日结存A种材料400公斤，每公斤实际成本为10元；8月8日和8月22日分别购入该材料500公斤和400公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；8月12 日和8月25日分别发出该材料700公斤和300公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存材料的成本如表2-2所示。表2-2 材料明细账 2全月一次加权平均法全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式为：根据上例，甲公司的资料，按加权平均法计算如表 2-3所示。 3移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。其计算公式为：存货单位成本= 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量存货的单位成本本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量存货单位成本或： 本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本 4个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第 512号） 第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 【涉税提示】 不同的发出存货计价方法对当期结转的销售成本金额的影响会有所不同，因为销售成本：期初结存存货+本期增加存货期末结