中级会计实务 合同负债 大题 .doc

甲公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。218年的报表经批准于219年4月28日对外报出，所得税汇算清缴日为219年4月30日。甲公司有关事项如下：（1）218年11月15日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿200万元。截止218年12月31日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿160万元，并承担诉讼费8万元。同时，甲公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿。219年2月8日，经法院判决甲公司应赔偿对方180万元，并承担诉讼费8万元。双方均服从判决，甲公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司140万元理赔款。（2）218年11月28日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在219年2月15日以每件800元的价格向乙公司提供B产品1万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款（不含增值税额）的30%支付违约金。甲公司的B产品无库存。218年12月末，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为1000元。219年2月10日，甲公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为960元。219年2月15日，甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司，并收到相关款项。（3）甲公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司218年共销售A产品20000台，每台售价0.5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计218年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。甲公司218年实际发生的维修费用为30万元（假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料）。218年1月1日，甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。（4）甲公司管理层于218年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从219年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于218年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。218年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元；1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。（5）218年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（6）218年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）、根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；正确答案：218年12月31日：借：管理费用 8营业外支出 160贷：预计负债 168（0.5分）借：递延所得税资产 42（16825%）贷：所得税费用 42nbsp;（0.5分）219年2月8日：借：以前年度损益调整 20预计负债 168贷：其他应付款 188（0.5分）借：其他应收款 140贷：以前年度损益调整 140（0.5分）借：其他应付款 188贷：银行存款 188nbsp;（0.5分）借：银行存款 140贷：其他应收款 140（0.5分）借：以前年度损益调整 42贷：递延所得税资产 42（0.5分）借：应交税费应交所得税 12 （188140）25%贷：以前年度损益调整 12（0.5分）借：以前年度损益调整 90贷：盈余公积 9利润分配未分配利润 81（1分）、根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；正确答案：218年12月31日：执行合同的损失（1000800）1200（万元）；不执行合同的损失80030%240（万元），所以应选择执行合同。借：营业外支出 200贷：预计负债 200（0.5分）借：递延所得税资产 50（20025%）贷：所得税费用 50nbsp;（0.5分）219年2月10日：借：库存商品 960贷：生产成本 960（0.5分）借：预计负债 200贷：库存商品 200（0.5分）219年2月15日：借：银行存款 928贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额） 128（0.5分）借：主营业务成本 760（960200）贷：库存商品 760（0.5分）、根据资料（3），判断218年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司218年与A产品质量保证相关的会计分录；正确答案：甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债200000.5（070%1%20%2%10%）40（万元）（1分）218年12月31日相关分录为：借：销售费用 40贷：预计负债 40（1分）借：预计负债 30贷：银行存款 15原材料 15（1分）借：递延所得税资产 2.5贷：所得税费用 2.5（1分）、根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在218年末的相关会计分录；正确答案：与甲公司业务重组有关的直接支出有：因辞退员工将支付补偿款1000万元；1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。（1分）218年12月31日的相关分录为：借：管理费用 1300（1000300）贷：应付职工薪酬 1300（1分）借：管理费用 50贷：预计负债 50（1分）借：递延所得税资产 337.5（1300+50） 25%贷：所得税费用 337.5（1分）、根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。正确答案：资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数（450550）/2500（万元）（0.5分）218年12月31日：借：营业外支出 500贷：预计负债 500（0.5分）借：递延所得税资产 125贷：所得税费用 125（0.5分）资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。（0.5分）2、甲公司218年发生下列有关经济业务：（1）218年，甲公司与乙公司签订的一项供销合同中规定，甲公司在218年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，乙公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元，甲公司因与乙公司存在其他经济纠纷故未支付违约金。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元，承担诉讼费用3.5万元。该诉讼案件至218年12月31日尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为51%，如果败诉估计赔偿损失为80万元100万元，并承担诉讼费用3.5万元。（2）218年年末，甲公司对售出的A产品可能发生的“三包”费用，按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从217年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在218年年初，“预计负债产品质量保证”账面余额为45万元，A产品的“三包”期限为2年。218年年末实际销售收入为2 000万元，实际发生修理费用30万元，均为原材料费用。（3）218年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款1 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。（4）因被担保人丁公司（为甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，218年12月30日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。甲公司于219年1月4日收到法院的传票，告之贷款银行状告甲公司履行债务担保责任2 000万元，甲公司预计败诉的可能性为80%，如果败诉将履行担保责任2 000万元。、根据上述资料，做出相关账务处理。正确答案：（1）借：营业外支出 90管理费用 3.5贷：预计负债未决诉讼 93.5（2分）（2）借：预计负债产品质量保证 30贷：原材料 30（2分）借：销售费用 40（2 0002%）贷：预计负债产品质量保证 40（2分）（3）不需要确认预计负债（2分），理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债（2分）。（4）借：营业外支出 2000贷：预计负债担保损失 2000（2分）甲公司218年发生下列有关经济业务：（1）218年，甲公司与A公司签订的一项供销合同中规定，甲公司在218年11月份供应给A公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使A公司发生重大经济损失，A公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元，甲公司因与A公司存在其他经济纠纷未支付违约金。A公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元，承担诉讼费用3.5万元。该诉讼案件至218年12月31日尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为51%，如果败诉估计赔偿损失为80万元100万元，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用3.5万元。（2）218年5月7日法院作出判决，甲公司支付专利权使用费220万元给B公司，甲公司与B公司均不再上诉。该业务为甲公司217年12月31日涉及一项诉讼案件，B公司认为甲公司侵犯其专利权，要求甲公司支付专利权使用费300万元，至217年12月31日尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉，赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。218年5月10日甲公司支付专利权使用费220万元。（3）218年6月30日法院作出判决，甲公司偿还C银行逾期短期贷款本金500万元、利息5万元，支付罚息55万元，甲公司与C银行均不再上诉。该业务为甲公司217年12月31日涉及一项诉讼案件，C银行起诉甲公司，要求甲公司偿还逾期贷款本息，并支付滞纳金10万元，至217年12月31日尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉除需要偿还贷款本息外还应支付罚息10万元。甲公司实际确认预计负债10万元。218年6月30日甲公司以银行存款偿还贷款本息外，还支付罚息55万元。（4）甲公司从217年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定如果产品出售后一定期限内出现质量问题，甲公司负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售M产品。在218年年初，“预计负债产品质量保证”账面余额为45万元，M产品的“三包”期限为3年。218年年末，甲公司对售出的M产品可能发生的“三包”费用，按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。218年实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为原材料费用。（5）218年12月25日，D公司(为甲公司的子公司)向银行借款1000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为D公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，D公司经营状况良好，预计不存在还款困难。（6）因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，218年8月30日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司于218年12月31日收到法院的传票，告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2000万元，甲公司预计败诉的可能性为80%，如果败诉将履行担保责任2000万元。、根据上述资料（1）（6）判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债，如需确认或冲减，请编制218年有关预计负债的会计分录，如不需要请说明理由。（答案金额用万元表示）正确答案：资料（1），需要确认预计负债（1分）。会计分录：借：营业外支出90（80100）/2管理费用3.5贷：预计负债未决诉讼93.5（1分）资料（2），需要冲减预计负债（1分）。借：预计负债230贷：银行存款220营业外支出10（1分）资料（3），需要冲减预计负债（1分）。借：短期借款500应付利息5预计负债10营业外支出45贷：银行存款560（1分）资料（4），需要确认预计负债（1分）。会计分录：借：预计负债产品质量保证30贷：原材料30（0.5分）确认预计负债时：借：销售费用40（20002%）贷：预计负债产品质量保证40（0.5分）资料（5），不需要确认预计负债（1分），理由：由于D公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债（1分）。资料（6），需要确认预计负债（1分）。会计分录：借：营业外支出2000贷：预计负债担保损失2000（1分）解析：事项（1），是未决诉讼的处理，此题中很可能败诉，且金额能够可靠计量，所以符合预计负债的确认条件，确认预计负债（80100）/23.593.5（万元），对预计发生的赔偿金额计入营业外支出，而对于预计确认的诉讼费用计入管理费用。事项（2），法院判决是2x18年的事项，实际赔偿额为220万元，原来甲公司确认了230万元的预计负债，所以现在赔偿实际发生，要将原来确认的230万元的预计负债全部冲销，同时要将原来多预计的营业外支出10万元冲掉。事项（3），此事项法院判决也是2x18年的事项，因双方不再上诉，实际赔偿发生了，所以甲公司按实际支付的金额做处理即可，要将原来为此事项确认的预计负债10万元冲销掉，原来少确认的赔偿金额，现在要补计入营业外支出中。事项（4），是产品质量保证费用的处理，比较简单，实际发生的产品质量保证费用，借预计负债，贷记原材料等科目；而对于当年计提的产品质量保证费用，借记销售费用，贷记预计负债。事项（6），此事项中甲公司是很可能败诉，且金额也能可靠计量，因此符合预计负债的确认条件，要确认2000万元的预计负债。甲公司系自行车生产企业，为增值税一般纳税人，与存货相关的购销适用的增值税税率为16%，主要生产装有机械锁的自行车。217年8月1日“存货跌价准备”的余额为0，217年812月份发生业务的相关资料如下：资料一：217年8月5日，甲公司接到乙公司的订单，约定为其生产20万辆自行车，合同价为280元/辆，约定交货日期为218年1月10日。217年8月16日，甲公司开始生产，遂外购50万只轮胎，单价为30元/只，收到的增值税专用发票上标明的价款为1500万元，增值税税额为240万元，均以银行存款支付。另发生运输费80万元，已收到增值税专用发票，增值税税额为8万元。支付其他相关税费20万元。资料二：217年12月31日，甲公司生产自行车所需零部件均生产完成，但尚未组装，预计可以组装成25万辆自行车。除轮胎外，车架