预收账款的审计分析.doc

预收账款的审计分析摘要预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。由于预收帐款是随着企业销货业务的发生而发生的，因此审计人员应结合企业销货业务对预收帐款进行审计。预收账款审计的目标：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。关键词：预收账款 审计分析 风险评估 控制测试Receipts in advance of the audit analysisAbstractReceipts in advance part of the payment is received in advance, before the establishment of the enterprise sales. Receipts in advance with the occurrence of the enterprise sales business, the auditors should be read in conjunction with the audit of the corporate sales business of Receipts in advance. Receipts in advance audit objectives: to determine the occurrence of advances from customers and the repayment record is complete; correctly determine the ending balance of advances from customers; whether it is appropriate to determine the disclosures in the accounting statements of receipts in advance.Keywords: Receipts in advance ,audit analysis ,risk assessment ,control test目录摘要.1Abstract.21绪论42案例线索53案例分析54案例评价65总结6参考文献.7致 谢81绪论预收账款审计的目标：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 确定预收账款的期末余额是否正确； 确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当 围绕上述目标，预收账款的实质性测试程序一般有以下几个方面：1、获取或编制预收帐款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符。 2、检查已转销的预收帐款。请被审计单位协助，在预收帐款明细表上标出至审计日止已转销的预收帐款，重点对已转销金额较大的预收帐款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。 3、抽查相关凭证。抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。 4、函证预收账款。选择预选收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。 5、检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。 6、检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 7、对税法规定应予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关税金。 8、确定税收汇款是否已在资产负债表上做恰当披露。 6.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。2案例线索 注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索： x. B7 C# H: O& F6 l2 h# 3 v 1.A公司3年前预收M公司款项900万元，当年根据M公司的委托支付给H公司200万元，剩余700万元，截至2013年度资产负债表日账面余额为700万元。$ & G% u) K& 9 + I2 l: a P 2.2013年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入预收账款 .张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门D3 4 * A, G. X3 r3案例分析 1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。A公司的上述经济业务预收M公司账款余额为700万元，时间较长，数额较大。A公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师应采取以下审计程序：, X. t7 K f* k- c+ v9 n+ L7 5 t6 R+ F8 h! U, A+ g; o% e （1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；1 l. E. G/ B5 E G$ 0 Q5 2 W/ o5 p6 u9 J( Z5 T- W （2）通过函证取得M公司的数额确认情况说明：) Y7 o# m. , i: Y4 p$ L4 x r, h5 | （3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，发表适当的审计意见。% % O0 b) T4 Y& _6 M1 c5 B8 F8 X5 4 Y$ C- h 2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。如果A公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计-报告。! t. X G q6 k, 3 z# n$ w7* G%3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：（1）是否与预收租金、预收利息等相混淆；（2）是否将预收账款作为销售收入人账；（3）是否利用预收账款截留收入；（别是否利用预收账款账户进行舞弊行为。# y3 * 4案例评价在审计实务中，注册会计师应结合销货业务对预收账款进行审计。预收账款审计的目标一般包括确定预收账款的发生及偿还记录是否完整、期末余额是否正确以及在会计报表上的披露是否恰当等。/ I& l$ z1 M/ i s F1 n2 d& E. a8 D% b% e$ G1 r3 t 围绕上述目标，预收账款的实质性测试程序一般有以下几个方面：1 Fi5 C2 ! y2 M9 U) | O: M2 C) n! V 1.对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。& U& P6 N/ g$ T: P! 1 A& n0 2.抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。5 V3.选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。函证测试样本通常应考虑选择大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目。3) E$ o6 - V2 I) u# R1 4.检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。0 l9 x( y |5.检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。; H$ H# K# I3 O/ e0 h o 0 5 , , & I/ N6. 检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。5总结控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，而了解内部控制主要是评价内部控制的设计以及是否得到执行，与被审计单位的业务流程关系密切。因此，注重审计案例的学习是非常重要的。参考文献1中国财经网 2百度文库3中国注册会计师考试委员会编写组.审计M.北京：经济科学出版社，2007.4奚淑琴.审计实务M.北京：中国财政经济出版社，2007.5阎银泉.中国审计信息与方法J.企业导报 2003年第 016王晓霞。企业风险审计。中国时代经济出版社，2005 7胡春元。审计风险研究。东北财经大学出版社，19978 赵保卿；审计案例研究；北京；中央广播电视大学出版社；2002年11月9杨有红；企业内部控制框架构建与运行；浙江；人民出版社；2001年11月致 谢本课题在选题及研究过程中得到了宋老师的悉心指导。从选题到最终完成，每一步都是在老师的指导下完成的，倾注了老师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷