管理会计教案第七章标准成本法ppt课件.ppt

第七章成本控制 1 第一节标准成本法概述 一 什么是标准成本法二 标准成本法的内容三 标准成本法的作用 2 一 什么是标准成本法 标准成本法是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 并对成本差异进行因素分析 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统 3 二 标准成本法的内容 标准成本的制定 事前控制成本差异的计算和分析 事中控制成本差异处理 事后控制 4 三 标准成本法的作用 1 简化会计处理程序2 便于企业编制预算和进行预算控制 有利于加强成本控制3 有利企业的决策4 作为业绩考核与评价的指标 5 第二节标准成本的制定 一 标准成本的概念二 标准成本的类型三 标准成本制定的基本模式四 直接材料标准成本的制定五 直接人工标准成本的制定六 变动制造费用标准成本的制定七 固定制造费用标准成本的制定八 单位产品标准成本的制定 6 一 标准成本的概念 标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的 可以作为控制成本开支 评价实际成本 衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本 从以上定义可看出 标准成本是通过精确的调查 分析和技术测定制定出来的 是用业评价实际成本 衡量工作效率的一种预订成本 是一种 应该发生的成本 7 在实际工作中 标准成本通常有两种含义 第一种是指单位产品的标准成本 它是由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的 准确地说 应称其为 成本标准 成本标准 单位产品标准成本 单位产品标准用量 标准单价第二种是指实际产量的标准成本 它是根据实际产量和单位产品的标准成本计算得到 反映的是总量的概念 标准成本 实际产量 单位产品标准成本 8 二 标准成本的类型 1 理想标准成本和正常标准成本2 基本标准成本和现行标准成本 9 1 理想标准成本和正常标准成本 判断标准 生产技术和经营管理水平理想标准成本 原材料 劳动力等生产要素处于理想价格 生产能力处于最佳利用水平 以现有的技术设备所能达到的一种标准成本 正常标准成本 在生产经营效率良好和条件下 根据未来应该发生的生产要素消耗量 预计价格和预计生产能力利用程度制定的标准成本 10 理想标准成本更多的是给出一个完美无缺的目标 显示成本下降的潜力 但理想标准成本提出的要求太高且难以实现 因而在实际工作能常不作为业绩考核与评价的基础 正常标准成本在制定过程中 制定依据比较符合企业的实际情况 更接近于实际成本 通常处于理想标准成本与历史平均水平之间 是对理想标准成本的一种改进 正常标准成本是既不能轻易达到 但又不是高不可攀 而是需要经过一定的努力才能达到 因此 正常标准成本更多的用来作为成本控制 11 2 基本标准成本和现行标准成本 判断标准 适用期基本标准成本 基本标准成本一经制定 除非生产的基本条件发生重大变化 否则不予变动 重大变化是指产品的物理结构 重要原材料和劳动力价格 生产技术和工艺方面发生的重大变化 由于市场供求变化导致的价格变化和生产经营力利用程度的变化 由于工作方法改变而引起的效率变化不属于重大变化 12 现行标准成本 是根据适用期间应该发生的价格 生产效率和生产能力利用程度而制定的标准成本 企业在实际使用标准成本系统评价工作效率和进行成本控制管理 使用的就是现行标准成本 13 三 标准成本制定的基本模式 标准成本 数量标准 价格标准 单位产品标准成本 比如 单位产品所消耗的原材料 比如 原材料单价 14 四 直接材料标准成本的制定 标准成本 数量标准 价格标准直接材料的数量标准 在现有的生产条件下 单位产品应当消耗的材料数量 一般由生产部门和技术部门来制定 消耗的材料数量应当包括单位产品应耗用的直接材料数量 生产中的必要损耗以及不可避免的废品损失 15 直接材料的价格标准 预计企业需要支付的进料单位成本 包括材料的购价 运费和装卸费 检验费用和正常损耗等 是取得材料的完全成本 直接材料标准成本 单位产品材料的用量标准 材料价格标准 16 例1 某企业生产单一产品甲需要用A B两种原材料 其它资料如下 标准成本 3 2 2 4 14 17 五 直接人工标准成本的制定 标准成本 数量标准 价格标准直接人工的数量标准为直接人工的工时标准 在当前技术条件下 生产单位产品所耗用的直接人工工时 由生产部门 技术部门制定内容 直接加工工时 必要的休息和停工工时以及不可避免的废料 废品损耗工时等 18 直接人工的价格标准为直接人工的工时率标准 由人力资源部门 生产部门和技术部门共同制定 直接人工的标准成本 单位产品的工时标准 工资率标准如果产品的生产涉及多道工序 而不同工序的工资率不同 则 直接人工的标准成本 单位产品第i道工序的直接人工工时标准 第i道工序的工资率标准 19 例 接上例 设产品甲涉及两道工序 先后在两个车间完成 资料如下 直接人工成本标准 1 2 1 5 2 5 20 六 变动制造费用标准成本的制定 变动制造费用数量标准为直接人工的工时标准 在当前技术条件下 生产单位产品所耗用的直接人工工时 有的企业也根据实际情况采用机器工作小时作为制造费用的数量标准 变动制造费用的价格标准 变动制造费用分配率 变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总额 直接人工标准总工时变动制造费用标准成本 单位产品的工时标准 变动制造费用标准分配率 21 例 接上例 22 七 固定制造费用标准成本的制定 只有在完全成本法下 才需要制定固定制造费用的标准成本 固定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准一样 同为直接人工的工时标准 在当前技术条件下 生产单位产品所耗用的直接人工工时 有的企业也根据实际情况采用机器工作小时作为固定制造费用的数量标准 23 固定制造费用的价格标准 固定制造费用分配率 固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 直接人工标准总工时固定制造费用标准成本 单位产品的工时标准 固定制造费用标准分配率 24 25 八 单位产品标准成本的制定 将以上分别确定的直接材料 直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总 就可以确定单位产品标准成本 标准成本卡 26 甲产品的标准成本卡 27 第三节成本差异分析 一 成本差异的概念和分类二 成本差异分析的基本模式三 直接材料成本差异四 直接人工成本差异五 变动制造费用成本差异六 固定制造费用成本差异 28 一 成本差异的概念和分类 成本差异是指在生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成本差额 反映实际成本脱离预定目标的程度 29 1 根据成本差异产生的原因可分为数量差异和价格差异 数量差异是指由于直接材料 直接人工和变动制造费用等要素实际消耗量与标准消耗量不致而产生的成本差异 价格差异是指由直接材料 直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不致而产生的成本差异 30 2 要根据成本差异的结果可分为不利差异和有利差异 不利差异 UnfavorableVariance 是指成本的超支 即实际成本大于标准成本 通常用字母U表示 有利差异 FavorableVariance 意味着实际成本小于标准成本 通常有字母F表示 31 3 根据企业对成本差异的能动性可分为可控差异和不可控差异 可控差异 又称主观差异 指企业主观努力可影响的差异 这是成本控制的重点 不可控差异 是指与企业主观努力程度关系不大 主要受客观因素影响而形成的差异 对于不可控差异 企业无法通过主观努力消除 往往要调整成本标准 32 二 成本差异分析的基本模式 成本差异 实际成本 标准成本此时的实际成本为实际产量的实际成本 即等于实际产量 单位产品实际耗用量 单位耗用量的实际价格标准成本为实际产量的标准成本 即等于实际产量 单位产品标准耗用量 单位耗用量的标准价格 33 现设 实际产量 单位产品实际耗用量等于实际耗用量 即实际数量 AQ 实际产量 单位产品标准耗用量等于标准耗用量 即标准数量 SQ 单位耗用量的实际价格为AP 单位耗用量的标准价格为SP成本差异 实际数量 实际价格 标准数量 标准价格 AQ AP SQ SP 34 仅仅知道成本差异是不够的 我们需要知道成本差异产生的原因 成本差异根据成本差异产生的原因可分为数量差异和价格差异 因此我们需要将成本差异分解为数量差异和价格差异 从而从数量和价格两个方面寻找差异产生的原因 35 实际价格 实际数量 标准价格 标准数量 实际数量 标准价格 1 3 2 成本差异 1 3 1 2 2 3 1 2 实际价格 实际数量 实际数量 标准价格 实际数量 实际价格 标准价格 价格差异 2 3 实际数量 标准价格 标准价格 标准数量 标准价格 实际数量 标准数量 数量差异 成本差异 价格差异 数量差异 36 值得注意的是 在成本差异计算公式中 价格差异的共同因子是实际数量 数量差异的共同因子是标准价格 在计算价格差异时 采用实际数量 目的是要反映在实际数量水平下发生的全部价格差异 数量差异采用的是标准价格 其目的是在排除价格因素干扰的情况下 企业所发生的数量差异 37 三 直接材料成本差异 1 直接材料成本差异的计算直接材料成本差异 直接材料实际成本 直接材料标准成本 直接材料实际成本 实际价格 实际数量 直接材料标准成本 标准价格 标准数量 实际数量 直接材料单位实际耗用量 实际产量标准数量 直接材料单位耗用标准 实际产量 38 价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异 其计算公式如下 材料价格差异 MPV 实际价格 标准价格 实际数量 实际价格 标准价格 实际产量 材料单位实际耗用量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异 一般称为用量差异 其计算公式如下 材料用量差异 MUV 材料单位实际耗用量 材料单位标准耗用量 实际产量 标准价格 39 例2 设某企业生产玉米片 生产一袋玉米片标准要用1800克玉米 标准价格为0 006元一克 现在公司11月份实际产量为48500袋 耗用玉米为78000000克 每克玉米的实际价格为0 0069元 要求 计算原材料玉米的价格差异和用量差异 价格差异 78000000 0 0069 0 006 70200 U 用量差异 0 006 78000000 1800 48500 55800 F 总差异 70200 55800 14400 U 40 2 直接材料成本差异的分析责任 由谁来分析分析 寻找差异产生的原因 确定差异是否可控时间 何时确定差异并进行分析 41 直接材料价格差异此差异是在采购过程中形成的 应由采购部门负责 采购部门应对此进行说明 例2中价格差异为70200元 采购部门解释说 由于市场上一般等级玉米比较短缺 所以采购了更高质量的玉米 从而导致玉米实际价格超过了标准价格 产生了不利差异 通过分析 此差异属于不可控差异 企业管理当局无能为力 只有等待市场条件的改善 价格差异的确定时间通常在原材料采购完成时 以便及时采取措施 42 直接材料用量差异 发出材料时计算 此差异通常是在生产过程中产生的 生产部门需要对此作出说明 不过值得注意的是直接材料用量差需要生产部门作出说明 但不一定是由生产部门承担责任 例2中用量差异差异为 55800元 生产部门通过分析发现这一差异主要因为在生产中使用高质量的玉米 使得单位产品消耗减少 如果生产部门继续使用高质量玉米 这一差异将继续保持下去 如果不使用高质量的玉米 这一有利差将会消失 但是否使用高质量玉米是生产部门无法控制的 43 直接材料成本差异现在价格差异和用量差异产生的原因都是因为采购部门购入高质量的玉米 从而导致了不利的价格差异和有利的用量差异 这时我们需要利用直接材料总的成本差异 直接材料总的成本差异为14400元 为不利差异 因此购入高质量玉米这一行为有损于企业 但这一行为不受企业控制 企业无能为力 只有在将来恢复购买一般品质的玉米 如果总差异为有利差异的话 企业将如何行为呢 44 四 直接人工成本差异 直接人工成本差异的计算直接人工成本差异 直接人工实际成本 直接人工标准成本直接人工实际成本 实际工资率 实际工时直接人工标准成本 标准工资率 标准工时标准工时 单位产品工时耗用标准 实际产量 45 直接人工价格差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异 因此又称为直接人工的工资率差异其计算公式如下 直接人工工资率差异 实际工资率 标准工资率 实际工时直接人工数量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异 因此又称为直接人工工时耗用量差异或者直接人工效率差异 其计算公式如下 直接人工效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率 46 例3 设某企业生产玉米片 检验人员标准工资率为7元 小时 检验人员的工时标准为0 007小时 件 现已知11月份生产了48500袋玉米 共耗用了360个检验小时 检验人员的每小时工资为7 35元 直接人工工资率差异 360 7 35 7 126 U 直接人工效率差异 7 360 48500 0 007 143 5 U 直接人工成本差异 126 143 5 269 5 47 直接人工工资率差异1 此差异的形成原因很多 比如说直接生产工人的升级或降级使用 工资率的调整 加班或使用临时工 原则上此差异形成的原因是由人力资源管理部门会同生产部门共同说明 2 通过两个部门的联合调查 我们认为造成126 U 的主要原因是因为两个检验人员的突然辞职 企业只好调用工资率较高的机器操作员工人来充任 48 直接人工效率差异1 此差异主要是由生产部门负责说明 但不一定是由生产部门负责 比如说 机器设备不断发生故障 导致直接人工效率低下 其责任应由维修部门负责 2 调查显示 产生143 5 U 的原因在于由于某些机器操作员暂时充任检验员 使得生产过程出现了较多次停工 这使得检验人员有了较多的空闲时间 并且由于机器操作员在检验过程中经验不足 使得无法达到0 007小时 件的工时标准 49 五 变动制造费用成本差异 变动制造费用成本差异 实际变动制造费用 标准变动制造费用实际变动制造费用 实际分配率 实际工时实际分配率 实际变动制造费用 实际工时标准变动制造费用 标准分配率 标准工时标准工时 单位产品工时耗用标准 实际产量 50 变动制造费用价格差异是指按实际工时确定的由于变动制造费用实际分配率脱离标准分配率而形成的差额 因此又称为变动制造费用分配率差异 变动制造费用分配率差异 实际分配率 标准分配率 实际工时变动制造费用数量差异是指由于实际工时脱离标准工时而形成的差异 因此又称之为变动制造费用效率差异 变动制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准工时 51 例4 设某企业生产玉米片 11月份相关资料如下 变动制造费用分配率差异 400 1600 400 3 85 60 U 变动制造费用效率差异 3 85 400 48500 0 0078 83 545 U 52 变动制造费用成本差异分析1 变动制造费用分配率差异第一 变动制造费用分配率差异与直接材料 直接人工价格差异的比较 首先变动制造费用并不是一种同质的投入品 而是由大量的具体项目组成 例如间接材料 间接人工 电费等 因此只要变动制造费用具体项目的价格 分配率发生变动 就可能会产生变动制造费用分配率差异 53 其次 如果只有变动制造费用具体项目的价格发生了变化 那么变动制造费用分配率差异与直接材料 直接人工的价格差异很类似 比如当变动制造费用分配率差异为不利差异时 其原因是变动制造费用某具体项目的价格上升 变动制造费用分配率差异为有利差异时 其原因是变动制造费用某具体项目的价格下降 但问题在于当变动制造费用的分配率和工时都发生变化时 变动制造费用分配率差异却要受到变动制造费用效率的影响 54 第二 变动制造费用分配率差异的责任变动制造费用分配率差异通常是由管理部门作出解释 在调查过程中 我们会发现一些变动制造费用项目会受到多个部门的影响 比如说 水电费 如果变动制造费用的消耗可以追溯到某个部门的话 那么此差异分析是可行的 55 对于变动制造费用分配率差异 需要对每一具体项目进行分析 现分析结果如下 在这三个项目中 主要是由于电费的上升导致了变动制造费用分配率不利差异 此时需要对其进一步研究 56 通过调查发现 此所发生73U 主要是因为电力公司提高了电价 由此原因导致的成本差异为不可控差异 预计未来电价不会回落 因此我们应当修订成本标准 如果通过调查发现 是因为机器设备的启动和停车次数过多 导致了电力消耗的增加 此时再看此原因所导致的成本差异是否可控 57 2 变动制造费用效率差异分析等同于直接人工效率差异分析 调查显示 产生83 545 U 的原因在于由于某些机器操作员暂时充任检验员 使得生产过程出现了较多次停工 这使得检验人员有了较多的空闲时间 并且由于机器操作员在检验过程中经验不足 使得无法达到0 007小时 件的工时标准 从而使得实际生产中无法达到生产一件产品耗用0 0078小时的工时标准 58 六 固定制造费用成本差异 固定制造费用成本差异 实际固定制造费用 标准固定制造费用实际固定制造费用 实际分配率 实际工时实际分配率 实际固定制造费用 实际工时标准固定制造费用 标准分配率 标准工时标准工时 单位产品工时耗用标准 实际产量固定制造费用不随业务量的变动而变动 因此固定制造费用成本差异不能简单分为价格差异和数量差异 59 二因素法 实际分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 标准分配率 标准工时 1 2 3 固定制造费用成本差异 1 3 1 2 2 3 1 2 固定制造费用实际成本 固定制造费用预算成本 固定制造费用耗费差异 2 3 固定制造费用预算成本 固定制造费用标准成本 固定制造费用标准分配率 预算工时 标准工时 固定制造费用能量差异 预算产量 工时标准 60 例5 设某企业生产玉米片 相关资料如下 61 固定制造费用成本差异 固定制造费用实际成本 固定制造费用标准成本 749000 32 05 2750000 0 0078 749000 687472 5 61527 5固定制造费用耗费差异 固定制造费用实际成本 固定制造费用预算成本 749000 749970 970 F 固定制造费用能量差异 固定制造费用预算成本 固定制造费用标准成本 749970 687472 5 62497 5 U 62 固定制造费用耗费差异1 固定制造费用是由一些具体项目组成 如工资 折旧 税金和保险费 在分析固定制造费用耗费差异时 也要分具体项目分析 2 许多固定制造费用在短期内不会改变 是由企业长期决策所决下的 管理当局通常无法立即控制固定制造费用的发生 因此固定制造费用耗费差异通常很小 63 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 固定制造费用标准分配率 预算工时 标准工时 预算工时 预算产量 工时标准标准工时 实际产量 工时标准因此固定制造费用能量差异主要反映的是实际产量偏离预算产量的影响 换句话来说 固定制造费用能量差异反映了生产能力的利用程度 应当由生产部门来解释为什么会产生这种不利差异 62497 5 生产部门通过分析 认为是因为采购部门购买了较低质量的原材料 产生了大量的返工 因此产生了不利的差异 64 三因素分析法 三因素法是在二因素分析法的基础上对固定制造费用成本差异的进一步分析 与二因素法相比 三因素法不同的是将固定制造费用能量差异进一步分解为闲置能力差异和效率差异 65 实际分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 标准分配率 标准工时 1 2 3 固定制造费用耗费差异 1 2 固定制造费用实际成本 固定制造费用预算成本 固定制造费用闲置能力差异 2 3 固定制造费用标准分配率 预算工时 实际工时 标准分配率 实际工时 4 固定制造费用效率差异 3 4 固定制造费用标准分配率 实际工时 标准工时 66 例5 设某企业生产玉米片 相关资料如下 67 固定制造费用耗费差异 固定制造费用实际成本 固定制造费用预算成本 749000 749970 970 F 固定制造费用闲置能力差异 固定制造费用标准分配率 预算工时 实际工时 32 05 23400 22680 23076 U 固定制造费用效率差异 固定制造费用标准分配率 实际工时 标准工时 32 05 22680 21450 39421 5 U 68 标准成本的账务处理 标准成本系统同时提供标准成本 实际成本和成本差异三项资料 因此标准成本系统的账务处理具有以下特点 1 原材料 生产成本 和 产成品 账户登记标准成本 69 2 设置成本差异账户记录各种成本差异 在材料成本差异方面 应设置 材料价格差异 和 材料用量差异 两个账户 在直接人工差异方面 设置 直接人工工资率差异 和 直接人工效率差异 账户 在变动制造费差异方面 设置 变动制造费分配率差异 和 变动制造费效率差异 两个账户 在固定制造费差异方面 应设置 固定制造费耗费差异 固定制造费闲置能力差异 和 固定制造费效率差异 三个账户 分别核算三种不同的固定制造费差异 各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异 贷方核算发生的有利差异 70 3 期末成本差异的处理 将完工产品的标准成本从 生产成本 账户转入 产成品 账户 随着产品的销售 再将已售产品的标准成本从 产成品 转入 销售成本 账户 随着产品的出售以及产品成本的结转 期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理 成本差异的处理主要有两种方法 直接处理法和递延法 71 直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入 产品销售成本 账户 由本期的销售产品负担 并全部从利润表的销售收入项下扣减 不再分配给期末在产品和期末库存产成品 这时 期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本 随着产品的出售 应将本期已销产品的标准成本由 产成品 账户转入 产品销售成本 账户 而各个差异账户的余额 则应于期末直接转入 产品销售成本 账户 72 这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作 同时本期发生的成本差异全部反映本期的利润上 使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效 符合权责发生制的要求 但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订 这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际 73 递延法是将本期的各种成本差异 按标准成本的比例分配给期末在产品 期末产成品和本期已销售产品 这样分配后 期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本 利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本 这种方法期末差异分配非常复杂 不便于产品成本计算的简化 另外 期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本 利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本 这样就不便于本期成本差异的分析和控制 所以 西方企业一般都采用第一种方法 74 例6 大众公司11月生产产品500件 耗用材料3200千克 材料单价为0 95元 千克 已知材料的单位标准成本为6元 即每件产品标准耗材料6千克 每千克材料1元 本月实际使用人工工时1200小时 支付工资5040元 直接人工的标准成本为10元一件 即每件产品的标准工时为2 5小时 标准工资率为4元 小时 本月实际发生变动制造费用2640元 变动制造费用的标准成本为5元一件 每件产品的标准工时为2 5小时 标准的变动制造费用分配率为2元 小时 本月发生固定制造费用1480元 企业预计产量600件 固定制造费用预算数为1500元 企业11月生产的产品全部入库 没有在产品 并以30元的价格出售 采用直接处理法 75 直接材料价格差异 3200 0 95 1 160 F 直接材料用量差异 1 3200 500 6 200 U 账务处理 76 直接人工工资率差异 1200 4 2 4 240 U 直接人工效率差异 4 1200 500 2 5 200 F 账务处理 77 变动制造费用分配率差异 1200 2 2 2 240 U 变动制造费用效率差异 2 1200 500 2 5 100 F 账务处理 78 固定制造费用耗费差异 1480 1500 20 F 固定制造费用闲置能力差异 1500 1 1200 300 U 固定制造费用效率差异 1 1200 500 2 5 50 F 账务处理 79 80 附 标准成本系统的实施问题 1 标准成本系统的成本 实施维持标准成本系统是有成本的 比如说成本标准的制定 同时 对成本差异的调查分析也是有成本的 成本效益原则2 外部效应3 有利差异和有利于企业 81 第四节质量成本的计量 一 质量成本的计量二 报告质量成本信息 82 质量 在生产经营中 什么是优质服务或优质产品 满足或超过顾客期望的产品或服务 质量就是顾客满意程度 83 表现美观售后服务能力特性可靠性耐用性合格质量适用性 84 许多质量专家认为 对质量最佳的经营性定义就当为 质量就是达标 有缺陷的产品是指不符合规格的产品 符合规格 85 质量成本 当由于质量问题可能或确实存在企业会实施一些作业 而实施这些作业的成本被称之为质量成本 因此质量成本是因为可能或确实存在质量问题而存在的成本 86 控制作业 用来防止或探查低劣的质量预防作业 预防成本鉴定作业 鉴定成本故障作业 公司或其客户对低劣质量作出的反映 内部故障作业 内部故障成本外部故障作业 外部故障成本 控制成本 故障成本 87 预防成本 是指为避免质量缺陷发生而采取相应的预防措施所耗费的成本之和 这一成本的发生主要是为了在产品的生产或服务过程中防止低劣的质量 例 质量工程 质量培训 质量计划 质量报告 供应商评价与选择 现场试验 设计评审等 88 鉴定成本 是指为判断生产作业系统所达到的质量水平而发生的成本 包括检验成本 测试成本和为确保产品和作业过程的可接受性而实施其它有关程序所耗费的成本 这一成本发生主要是为了确定产品和服务是否达到要求或符合顾客的需要 即防止不合格产品被运往顾客 例 产品验收 过程验收 原辅材料的检验 包装检验 鉴定作业的监督 检验和测试设备 89 内部故障成本 是由于产品和服务不符合规格或顾客的要求而发生的成本 这种不合格是在产品被运往或交付给外部前被为鉴定作业所查出 例 返工 停工 重新检验 重新测试和改变设计 外部故障成本 这一成本的发生是由于产品和服务交付给顾客后无法符合要求或无法满足顾客的需要 在所有的质量成本中 这一成本最具毁灭性 例 由于产品表现差而失去的销售机会 市场份额 产品的退回 保修 产品责任 90 质量成本的计量 显性质量成本 可以从会计记录中得到隐性质量成本 属于外部故障成本乘数法市场研究法 91 例1 大众公司生产并销售打印机 质量对大众公司的客户来说很重要 公司发现尽管公司在质量上花费很多 但这些成本掩盖在传统会计中的原材料 工资 制造费用中 为确定与质量有关的成本 会计人员通过调查分析 得到2005年的相关资料 资料1 原材料 1 在所有原材料花费中 约有194940元用于损坏和返修零部件 2 194940元中 40 用于企业发现的次品 剩余60 属于顾客发现的次品的花费 内部发现的次品内部故障成本77976外部发现的次品外部故障成本116964 92 资料2 管理人员的工资 管理人员在下列质量相关作业所花费的时间如下 1 出席预防质量问题研讨会15天 2 分析质量检查结果2小时 周3 查找生产问题原因10小时 周4 会同销售人员解决顾客发现的质量问题1小时 周 5 已知管理人员一年工作50周 每周工作5天 每天工作8小时 全年工资为64000元 1 预防成本64000 250 15 38402 鉴定成本64000 2 8 5 32003 内部故障成本64000 10 8 5 1600004 外部故障成本64000 1 8 5 1600 93 资料3 监管人员工资 监管人员用于质量相关作业上的时间为 1 质量培训3小时 周2 监督对企业内部发现的次品返工5小时 周3 监督对顾客发现的次品返工7小时 周4 已知监管人员一年工作50周 每周工作5天 每天工作8小时 全年工资为102000元 1 预防成本102000 3 8 5 76502 内部故障成本102000 5 8 5 127503 外部故障成本102000 7 8 5 17850 94 资料4 组装工人工资 组装工人的质量作业 1 每年每人质量培训8小时 年2 检查外购零部件28800小时 年3 检查部门内组装打印机18000小时 年4 21名组装工人的全部时间用于对部门内发现的不合格产品的返工5 24名组装工人的全部时间用于对顾客退回的不合品的返工 6 企业共有120名组装工人 每人一年工作50周 每周工作5天 每天工作8小时 每小时工资为14元 120名工人全年工资为3360000元 95 1 预防成本120 8 14 134402 鉴定成本28800 14 4032003 鉴定成本18000 14 2520004 内部故障成本21 8 5 50 8 14 5856485 外部故障成本24 8 5 50 8 14 669312 96 资料5 组装部门设备相关费用共计675000元 包括以下质量项目 1 用于测试设备8500元2 用于改正企业内部发现问题的设备折旧45000元 3 用于改正顾客所发现问题的设备折旧38000元 1 鉴定成本85002 内部故障成本450003 外部故障成本38000 97 资料6 租金 组装部门分担的工厂租金为270000元 分析显示 1 组装部门占用约10 的场所用于检查2 组装部门占用约30 的场所用于对不合格品的返工 其中60 的返工产品为企业内部发现 其余40 为顾客发现 1 鉴定成本270000 10 270002 内部故障成本270000 30 60 486003 外部故障成本270000 30 40 32400 98 乘数法 设全部外部故障成本仅是所计量到的故障成本的某个倍数 全部外部故障成本 K 所计量到的外部故障成本K为乘数效应 根据经验确定 市场研究法对顾客的调查和与公司销售队伍的面谈 隐性质量成本的计量 99 塔谷奇质量损失函数法L y k y T 2y为质量特征的实际值T为质量特征的目标值k为常数 取决于企业的外部故障结构L为质量损失 100 例 企业生产某零部件 质量特征用零部件的直径来表示 T 10寸 k 400 现在生产四件产品 直径分别为9 9 10 1 10 2 9 8寸 如果企业生产2000件产品 平均方差为0 025 则2000件产品的预期损失为 101 二 报告质量成本信息 报告质量成本信息质量成本函数 传统观质量成本函数 现代观趋势分析 102 报告质量成本信息 1 目的 用于评价目前的实际质量成本 以便于企业改进和控制质量成本 2 方式 质量成本报告1 按类别显示质量成本的分布 以便评价每类质量成本的重要性 2 将质量成本表示为实际销售收入的比重 以便评价财务影响 103 104 105 质量成本函数 传统观 传统观点认为 故障成本和控制成本之间存在此消彼长的关系 AQL观允许且鼓励一定数量的次品的生产 106 质量成本 缺陷百分比 控制成本 故障成本 质量总成本 可接受质量水平AQL 107 质量成本函数 现代观 实践证明故障成本和控制成本之间不一定存在此消彼长的关系 1 在接近零缺陷时 控制成本并非是无限制增加的 2 随着接近于稳固状态 控制成本可能是先增后减的 3 故障成本是可以降为零的 108 例 大众公司决定通过实施供应商选择计划而改善原材料投入的质量 计划的目的是找出并采用愿意达到特定质量的供应商 当企业实施这一计划 会发生一些控制成本 比如说审查供应商 与供应商沟通以及合同协商 计划全面实施 故障成本就会降低 比如说返工减少 顾客投诉少 修理减少 到了一定时候 大众公司完全可以削减原材料进货的检验成本核算 降低产品验收的成本 控制成本中的鉴定成本 此时企业产品的质量不会降低 那么故障成本也不会增加 从总体效果来看 总质量水平降低了 而质量提高了 109 如何大幅度削减质量成本的同时提高质量1 直接针对故障成本 尝试将其降为零 2 投资于 正确 的预防作业提高质量 3 根据取得的成果降低鉴定成本 4 继续评价并进行新的预防作业 通过一行为 使得企业的质量成本分布转向控制类 重点强调预防 110 趋势分析 质量成本报告提示了质量成本的大小以及四个类别中的成本分布 从而提示了改善的机会 但质量成本报告无法提示改善是否发生了 因此我们通常需要编制趋势统计图或曲线图 111 112 时间 占销售百分比 多期趋势图 总质量成本 113 外部故障成