城市维护建设税与教育费附加.doc

第五章 城市维护建设税与教育费附加本章考情分析本章在政策内容上具有独立性，但是在具体计算上与增值税、消费税、营业税有着密切的关系。近3年题型题量分析表题型2010年2011年2012年题数分数题数分数题数分数单项选择题222222多项选择题121212计算题综合题241224合计584658第一节 城市维护建设税一、城市维护建设税的概念、特点与立法原则城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点：1.税款专款专用，具有受益税的性质。城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设，就是一种具有受益税性质的税种。2.属于一种附加税。城市维护建设税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。3.根据城建规模设计税率。按照纳税人所在地的不同，城市维护建设税税率分三档：7%，5%，1%。4.征收范围较广。二、城市维护建设税的基本规定（一）征税范围城市维护建设税征收的区域范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。（二）城市维护建设税的纳税人范围（熟悉）城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省级人民政府根据实际情况确定。2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。对外资企业2010年12月1日（含）之后发生的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的增值税、消费税、营业税，不征收城市维护建设税和教育费附加。【例题单选题】根据城市维护建设税的规定，下列企业属于城市维护建设税纳税人的是（ ）。（2012年）A.缴纳资源税的国有企业B.缴纳土地使用税的私营企业C.缴纳营业税的外商投资企业D.缴纳房产税的外国企业【答案】C（三）税率（掌握）1.城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税率，纳税人所在地区不同，适用税率的档次也不同。具体规定是：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。2.城市维护建设税税率的特殊规定具体特殊情况适用税率及规定代收、代扣城市维护建设税缴纳“三税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）流动经营无固定纳税地点缴纳“三税”所在地的规定税率货物运输企业代开发票纳税人，代开货物运输业发票时凡按规定应当征收营业税的，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城市维护建设税。在代开发票时已征收的属于法律、法规规定的征减或者免征的城市维护税及高于法律、法规规定的城市维护建设税税率征收的税款，在下一征期退税铁道部应纳城市维护建设税的税率对于铁道部是实际集中缴纳的营业税税额，财政部规定统一使用5%的税率 【例题多选题】下列关于城市维护建设税税率的说法正确的有（ ）。A.某县城高尔夫球具制造厂受托为某市区企业加工厂庆高尔夫球具礼品，其代收代缴城市维护建设税税率为7%B.某县城高尔夫球具制造厂受托为某市区企业加工厂庆高尔夫球具礼品，其代收代缴城市维护建设税税率为5%C.某镇自开票运输公司按规定为某县一运输企业代开发票时按照其应征营业税税款的7%预征城市维护建设税D.某镇自开票运输公司按规定为某县一运输企业代开发票时按照其应征营业税税款的5%预征城市维护建设税E.铁道部集中缴纳的营业税应纳城市维护建设税的税率统一为5%【答案】BCE（四）计税依据（掌握）城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。城市维护建设税计税依据包括的内容城市维护建设税计税依据不包括的内容1.纳税人实际向税务机关缴纳的消费税、增值税、营业税税额2.纳税人被税务机关查补的消费税、增值税、营业税税额3.纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额1.纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税税额2.非税款项（被加收的滞纳金和罚款等） 【例题多选题】下列项目中，应作为城市维护建设税计税依据的有（ ）。A.纳税人出口货物经批准免抵的增值税税款B.纳税人被税务机关查补的消费税税款C.纳税人欠税补缴的营业税税款D.纳税人因欠缴增值税被加收的滞纳金E.纳税人进口货物被海关代征的增值税【答案】ABC（五）城市维护建设税的税收优惠（熟悉）1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。（进口不征）2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。（出口不退，免抵要交）【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2007年4月实际向税务机关缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元，缴纳消费税30万元。该企业2007年4月应纳城市维护建设税（ ）万元。（2008年）A.2.80 B.3.08 C.2.52 D.5.81【答案】B【解析】应纳城市维护建设税=（40+4）7%=3.08（万元）。3.其他减免税规定（P265）（1）对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的营业税、城市维护建设税、教育费附加予以免征。（2）对新办的商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外)，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%)，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定税务机关审核3年内免征城市维护建设税、教育费附加。自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。对自谋职业的城镇退役士兵，在国办发200410号文下发后从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。（3）经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构(包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社)，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税、教育费附加。此外，对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。【相关链接】城市维护建设税与教育费附加的税收优惠政策可以合并记忆，因为二者的征免规定一般情况下是一致的。【例题1多选题】下列有关城市维护建设税的说法，正确的有（ ）。（2011年）A.某外商投资企业已缴纳增值税，但不需要缴纳城市维护建设税B.某企业总机构在甲地，在乙地缴纳增值税，城市维护建设税也在乙地缴纳 C.某企业已缴纳了营业税，没有缴纳城市维护建设税，可以单独进行处罚D.某企业增值税实行先征后返，城市维护建设税同时返还E.城市维护建设税的适用税率，一律按纳税人所在地的适用税率执行【答案】BC【例题2多选题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（ ）。A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税D.纳税人延迟缴纳增值税而被加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据E.税法规定对纳税人减免“三税”时，相应也减免了城市维护建设税【答案】CDE【例题3多选题】下列关于城市维护建设税减免税的说法，正确的有( ）。(2012年）A.进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税B.出口货物退还增值税，同时退还城市维护建设税C.下岗失业人员从事餐饮服务业的，自领取税务登记证之日起3年内免征城市维护建没税D.新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数25%的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税E.自谋职业的城镇退役士兵从事广告业的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税【答案】AC（六）城市维护建设税应纳税额的计算（掌握）应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额）适用税率【例题1单选题】地处市区的某内资企业为增值税一般纳税人，主要从事货物的生产与销售。2010年1月按规定缴纳增值税100万元，同时补交上一年度增值税l0万元及相应的滞纳金1.595万元、罚款20万元。该企业本月应缴纳城市维护建设税（ ）万元。（2010年）A.5.50 B.7.00 C.7.70 D.9.17【答案】C【解析】该企业本月应缴纳城建税=（100+10）7%=7.7（万元）。【例题2单选题】某外贸公司（位于县城）2005年8月出口货物退还增值税15万元，退还消费税30万元；进口半成品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增值税200万元；本月将一块闲置的土地转让，取得收入500万元，购入该土地时支付土地出让金340万元、各种税费10万元。该企业本月应纳城市维护建设税和教育费附加（ ）万元。（2006年）A.21.44 B.17.84 C.17.6 D.16.64【答案】D【解析】出口退还流转税不退还城市维护建设税和教育附加，进口不征城市维护建设税和教育附加；转让购置的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置原价后的余额为营业额计算营业税。应缴纳城市维护建设税和教育附加=200（5%+3%）+（500-340）5%（5%+3%）=16.64（万元）。【例题3多选题】关于城市维护建设税，下列说法正确的有（ ）。（2008年）A.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税B.铁道部应纳城市维护建设税的税率统一确定为5%C.由受托方代收、代扣“三税”的，城市维护建设税适用受托方所在地的税率D.对增值税实行“先征后返”办法的，城市维护建设税一并返还E.县政府设在城市市区，其在市区办的企业城市维护建设税税率为7%【答案】ABCE（七）城市维护建设税的征收管理（熟悉）1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。3.银行的纳税地点。（P266）各银行缴纳的营业税均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。即县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税。县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能分别按所属营业所的所在地计算纳税。第二节 教育费附加教育费附加以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。现行教育费附加比率为3%。货物运输业按代开发票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额的3%征收营业税，按营业税税款3%征收教育费附加。在代开发票时已征收的属于法律、法规规定的减征或者免征的教育费附加，在下一征期退税。应纳教育费附加（实际缴纳增值税额+实际缴纳消费税额+实际缴纳营业税额）征收比率【例题单选题】某企业地处市区，2008年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（ ）元。（2009年） A.5000 B.7000 C.8000 D.1000【答案】B【解析】应纳城市维护建设税和教育费附加=（45000+25000）（7%+3%）=7000（元）。教育费附加的减免规定（