2010年注册会计师《会计》脱产班讲义第三章.doc

考易网 让考试更容易2010年注册会计师会计脱产班讲义第三章 存货【考点一】存货的确认（一）定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【要点】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。所以，工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。（二）确认条件某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合存货的以下确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。【例】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工材料B.发出商品C.工程物资D.在产品E.受托加工物资【答案】ABD【解析】存货属于流动资产范畴，工程物资是为在建工程项目而购入的，属于固定资产范畴，不属于存货核算范围。受托加工物资不是企业的存货【考点二】存货的初始计量存货应当按照实际成本进行初始计量。其实际成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货1.计量外购的存货其采购成本一般由采购价格、税金以及其他相关采购费用等方面组成。（1）采购价格，即发票价，包括现金折扣，不包括商业折扣。（2）税金（价内税、价外税、关税）购进免税农业产品，可以按买价扣除13的进项税额；收购废旧物资，可以按收购凭证金额扣除10的进项税额；运费（包括铁路建设基金）可以按照7%抵扣进项税额，另外的93%计入存货成本。是否要考虑7%的抵扣问题，要看题目中给出的条件。（3）相关采购费用包括：途中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例】企业购入一批商品10000件，如果共支付运输费为5000元，期未已经销售6000件，运费直接计入销售成本，没有销售的4000件计入商品成本中.借：进货费用5000贷：银行存款等5000借：主营业务成本3000贷：进货费用3000【提示】相关费用：（1）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（2）途中合理损耗应计入存货成本。【例】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。【答案】6093800元。【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为：50001200+6000093%+20000+18000=6093800元。（二）通过进一步加工而取得的存货成本，由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.计价（1）委托外单位加工的存货【提示】应计入委托加工物资成本的税金【提示】这里需要重点关注：（1）关于税金的处理；（2）关于消费税的计算及其处理。（2）自行生产的存货：自行加工成本就是制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和间接制造费用，即料工费。（三）投资转入按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对投资者投入的资产，所有资产准则的要求是一致的，即一般原则是按照投资者之间协议约定的价值，但不公允的除外，此时应按资产的公允价值入账。（四）盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。【提示】在实务中，金额比较重大的存货盘盈，通常作为前期差错处理。（五）下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【例】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。（2007年考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。【考点三】发出存货计价方法（一）计量1、企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。2、企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】取消后进先出法，只能使用此处所列的四种方法。3、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。4、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【说明】在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。5、商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。（二）记录企业销售存货，应将已售存货的成本结转为当期损益。已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。借：存货跌价准备贷：主营业务成本或其他业务成本【提示】如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？（1）存货成本100，已提跌价准备20存货账面余额100存货的账面价值=100-20=80（2）固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10固定资产账面余额100固定资产账面净值=100-20=80固定资产账面价值=100-20-10=70二、确定发出包装物和低值易耗品的成本（一）计量企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。（二）记录（1）生产领用的包装物应将其成本计入生产成本；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售但单独计价的包装物应将其成本计入当期其他业务成本；（4）出租、出借的包装物：出租包装物摊销成本计入当期其他业务成本，租金收入计入其他业务收入；（5）出借包装物摊销成本计入当期销售费用。【考点四】期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、可变现净值的含义1.可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2.不同存货可变现净值的构成不同。产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。可变现净值估计售价估计销售费用及税金【提示】公式中“估计售价”、“估计销售费用及税金”是指商品或产品（特殊情况下需出售的材料）的估计售价、估计销售费用及税金。需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。可变现净值估计售价估计完工成本估计销售费用及税金三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。3.如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理。4.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。5.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。（二）材料存货的期末计量1.以备出售的材料估计售价材料售价市场价格2.用于生产而持有的存货用其生产的产成品未出现跌价情况，则所持有的材料期末按照成本计量。如果材料价格的下跌表明产成品的可变现净值低于成本，即材料的跌价导致其所生产的产成品也出现跌价，则该材料应当按可变现净值计量。可变现净值=产成品的估计售价-到完工时估计发生的成本-估计销售税费【提示】备消耗的存货的可变现净值则不能按照以备出售的存货的方式来确定，虽然以备消耗的存货可能也存在着市价，从表面上看仿佛其可变现净值也可以按其市价减去估计销售费用及税金来确定。其理由是，以备消耗存货实现的未来经济利益，并非体现在该存货的出售价格中，而是体现在其即将生产出来的产品或商品的价格中。所以，备消耗存货可变现净值确定方法是：A、首先判断其生产的商品或产成品是否发生减值。如果其生产的商品或产成品未发生减值，则说明该存货（材料）也不存在减值，无论该存货（材料）市价是多少，高于成本还是低于成本，都不需要确定其可变现净值，该存货（材料）期末按成本计价。B、如果其生产的商品或产成品发生减值，则按“其生产的商品或产成品估计售价其生产的商品或产成品估计销售费用及税金将原材料加工成商品或产成品的估计完工成本”来确定可变现净值。这时，该存货（材料）可变现净值肯定低于成本，应计提跌价准备，期末该存货（材料）按可变现净值计价。【提示】由此可见，以备消耗存货的可变现净值的计算，和材料的市价无关，如果考试题目中出现，它只是个干扰条件。【例】2004年12月31日，甲公司库存用于生产50件A产品的H材料一批，其成本为160万元，市场价格为145万元，由于H材料市场价格下降，市场上用H材料生产的A产品的市场售价总额由280万元降为260万元，但甲公司生产A产品的成本仍为270万元，将H材料加工成A产品尚需投入加工费用110万元，估计销售费用为8万元。要求：计算库存H材料的可变现净值。【答案】第一步，计算用H材料生产的A产品的可变现净值A产品的可变现净值=260-8=252（万元）第二步，将用H材料生产的A产品的可变现净值与其成本进行比较A产品的可变现净值252万元小于其成本270万元，即由于材料价格下降和A产品价格下降导致A产品的可变现净值小于其成本，因此，库存的H材料应按可变现净值计量。第三步，计算库存的H材料的可变现净值H材料的可变现净值=A产品的售价总额-将H材料加工成A产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金=260-110-8=142（万元）【提示】为了与教材保持一致，做题时对于加工后出售在产品、半成品存货是否需要计提减值，需要注意先判断产品是否减值，然后，再决定应该按成本计量还是可变现净值计量。【例】甲公司系上市公司，2007年年末库存乙在产品的账面余额80万元，进一步加工成产成品尚需投入的成本为10万元，该产品50%有合同，合同售价为50万元，预计销售税费2万元，另外50%无合同，预计市场售价为46万元，预计销售税费2万元。要求：计算当期应提取跌价准备多少万元?【答案】1万元。【解析】乙在产品，50%有销售合同，另50%无销售合同，应分开计算。有销售合同的乙在产品：生产的产成品的可变现净值=50-2=48（万元）；生产的产成品的成本=（80+10）50%=45（万元）；产成品的可变现净值高于成本，在产品应按成本40万元计价，当期无需提取跌价准备。无销售合同的乙在产品：生产的产成品的可变现净值=46-2=44（万元）；生产的产成品的成本=（80+10）50%=45（万元）；产成品的可变现净值低于成本，在产品应按可变现净值计价。无销售合同的乙在产品可变现净值=46-2-1050%=39（万元）；无销售合同的乙在产品成本=8050%=40（万元）；无销售合同的乙在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值39万元计价，当期应提取跌价准备1万元。（三）计提存货跌价准备1、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。两种情况下除外：（1）某些存货具有类似目的或最终用途，并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值，合并计提跌价准备；（2）数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。2.计算方法（1）资产负债表日，先确定期末存货的可变现净值，将可变现净值低于其成本的差额，确定为“存货跌价准备”账户的期末贷方余额。（2）将此期末余额与“存货跌价准备”账户调整前余额比较，调整本账户，并确认资产减值损失。调整方法是：当期末余额大于该账户调整前余额时，补记差额，作分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。【例】A企业有机器存货100台，每台成本100元；其中90台为B企业定货，合同单价110元；该机器现市价100元，每台销售费用和税金5元。该存货期末应当计提多少跌价准备？【解析】可以将有合同和无合同的存货分别作为一种存货的两个单项。有合同的90台机器合同单价为110元，减去单位销售费用和税金5元，单位可变现净值为110-5105元，高于成本100元，故无需计提跌价准备。没有合同的10台机器的单位可变现净值为单价减去单位销售费用和税金，单位可变现净值为100-595元，低于成本100元，故每台计提100-955元的跌价准备，10台共计提10550元的跌价准备。2.存货跌价准备转回的处理当期末余额小于该账户调整前余额时，则冲减差额，作分录：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（1）如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。（2）按照存货准则规定，企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。（3）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。注意：区别P178第三段。【链接】长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及金融资产计提的减值准备允许转回。（四）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（按存货账面价值转账）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品【注意】如果已经计提存货跌价准备的存货销售了一部分，也应按比例结转相应的存货跌价准备。因债务重组、非货币性资产换而结转的存货跌价准备，按照债务重组、非货币性资产换的原则处理。即原已计提的存货跌价准备也应同时结转。注意：在计算可变现净值时，如果是为生产目的持有的材料，或为销售目的而持有的产品，有合同的，必须以合同价格为基础计算。如果是部分有合同，则要分开计算。冲减的存货跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。当已计提存货跌价准备的存货因销售、债务重组、非货币性交易转出时，原已计提的存货跌价准备也应同时结转。计提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备因销售等原因而对存货跌价准备进行结转：借：存货跌价准备贷：主营业务成本在存货按类别计提存货跌价准备的情况下，因销售、债务重组、非货币性交易转出的存货跌价准备金额也应按比例结转相应的存货跌价准备。【考点五】存货盘亏或毁损的处理存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。盘亏时：借：待处理财产损溢贷：存货类账户批准后：借：营业外支出（非常损失）其他应收款（责任人、保险公司赔偿）管理费用（计量收发差错和管理不善等原因）贷：待处理财产损溢【例】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失【答案】ABDE【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本。典型例题分析（一）单选题1.甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为l2万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入l7万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）（2007年试题）。A.0 B.30万元 C.150万元 D.200万元【答案】C【解析】该配件与所生产的A产品联系，配件所生产的A产品成本=100（12+17）=2900万元，其可变现净值=100*（28.7-1.2）=2750万元，A产品发生减值。该配件单件可变现净值=28.7-1.2-17=10.5元，应计提存货跌价准备（12-10.5）100150万元。2.下列会计处理，不正确的是（ ）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本【答案】C【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。3.甲公司是一家上市公司，2007年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元，年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元，库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万，预计生产丙产品还需要发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计销售丙产品发生的相关费用为55万元，丙产成品的销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元，丁产成品市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费为18万元，假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.23 B.250 C.303 D.323【答案】C【解析】本题期末存货既有为生产而持有的材料又有产品，则应分别材料和产品考虑计提跌价准备，对于为生产而持有的材料，应先计算所生产的产品是否减值，然后再对材料考虑计提减值。1）乙原材料的存货跌价准备：丙产品可变现净值：（1）丙产品有合同部分可变现净值9005580%856（万元），丙产品有合同部分成本（1000300）80%1040（万元），成本大于可变现净值，所以有合同部分需要计提存货跌价准备；（2）丙产品无合同部分可变现净值110020%5520%209（万元），丙产品无合同部分成本（1000300）20%260（万元），成本大于可变现净值，所以无合同部分也需要计提存货跌价准备。由上述计算可知，说明有合同和无合同的丙产品耗用的乙原材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。乙原材料存货跌价准备的计提：（1）有合同部分可变现净值90030080%5580%616（万元），有合同部分成本100080%800（万元），应计提的存货跌价准备800616184（万元）。（2）无合同部分可变现净值110020%30020%5520%149（万元），无合同部分成本100020%200（万元），应计提的存货跌价准备20014951（万元）。所以乙原材料应该计提的存货跌价准备18451235（万元）。2）丁产品的存货跌价准备：丁产品可变现净值35018332（万元），成本500万元，所以期末丁产品应有的存货跌价准备500332168（万元），因丁产品期初存货跌价准备100万元，所以丁产品实际需要计提的存货跌价准备16810068（万元）。所以，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备23568303（万元），答案C正确。4.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）；实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤）；乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。5.甲商品流通企业本期采购100万元商品，增值税17万元，运输和保险等进货费用10万元（金额较大），该商品本期出售60，则本期应结转的主营业务成本和期末应登记的存货分别为（）。A.60，40 B.66，44 C.76.2，50.8 D.70，40【答案】B【解析】商品流通企业期末对于已售商品的进货费用计入主营业务成本（100+10）6066万元，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本110-6644万元。6.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】1020-95-120=85（万元）。【解析】因自然灾害造成的存货盘亏净损失应计入“营业外支出”。7.某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.6 B.16 C.26 D.36【答案】B【解析】2002年年末甲产品的实际成本=360-360/1200400=240（万元），可变现净值=800（0.26-0.005）=204（万元），“存货跌价准备”科目期末余额=240-204=36（万元）；“存货跌价准备”科目期初余额30万元，当期已转销120/36030=10（万元），则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16（万元）。（二）多选题1.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。（2007年考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】此题考查的是与存货相关费用的处理。取得存货发生的采购费用应计入存货成本，材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。2.依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（）。A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础E.用于生产产品的材料，确定其可变现净值时的估计售价为所生产产品的估计售价【答案】ACDE【解析】持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市场销售价格作为计算基础。3.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本C.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失【答案】ABDE【解析】一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。4.企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。（2001年试题，多选题）A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B.因核算差错造成的存货盘亏净损失C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.因管理不善造成的存货盘亏净损失E.因自然灾害造成的存货盘亏净损失【答案】ABCD三、计算题1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合计66002007年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2007年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算甲公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。【答案】A产品可变现净值=280（13-0.5）=3500（万元）成本=2800万元则A产品不需要计提存货跌价准备。B产品签订合同部分300台：可变现净值=300（3.2-0.2）=900（万元）成本=3003=900（万元）则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台：可变现净值=200（3-0.2）=560（万元）成本=2003=600（万元）应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）。借：资产减值损失40贷：存货跌价准备B产品40C产品可变现净值=1000（2-0.15）=1850（万元）成本是1700万元不需要计提准备，同时需要将原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。计提准备0150+10050（万元）借：存货跌价准备C产品100贷：主营业务成本100借：存货跌价准备C产品50贷：资产减值损失50D配件判断：C产品可变现净值=400（2-0.15）=740（万元）C产品的成本=600+4000.25=700（万元）由于C产品未发生减值，则D配件不需要计提存货跌价准备。2.大地股份有限公司（本题下称“大地公司”）是一家生产电脑等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。2006年12月31日，大地公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余A产品未签订销售合同。A产品2006年12月31日的市场价格为每