第9讲 遗产筹划.pdf

Tax Estate Planning 91 第九讲 遗产筹划 北京大学刘怡 ymzhang 2005年3月 Tax Estate Planning 92 遗产筹划的概念 遗产筹划工具 遗产筹划的内容 遗产筹划的案例 遗产筹划中的财产所有权问题 Tax Estate Planning 93 台湾首富蔡万霖避税有道 台湾消息 台湾首富蔡万霖过世后遗留下庞大财产 外 界估算他的子女需要缴交700多亿元新台币的巨额遗产 税金 但据了解 蔡万霖早已通过合法的节税渠道 逐 步把财产转移到子孙名下 使其后代需交的遗产税金大 概只有几亿元 蔡万霖身家财产46亿美元 按换算成新台币1564亿元估 算 蔡家后人要缴交的遗产税高达782亿元 但蔡万霖 卧病前就做好了子女接班的规划 如何节税也早有准备 他没有如外传那样购买数十亿的巨额寿险保单来避税 而是中规中矩地透过申设投资子公司等名义 逐步把财 产转移给子孙 早年增资股票发行时 也用面值转让给 子女认购 都是合法的节税渠道 因此 台当局能收到 的遗产税金大概只有几亿元 Tax Estate Planning 94 温世仁身后留下百亿遗产 税务申报高达40亿 创纪录 东方网8月6日消息 去年的12月7日因为脑中风去世享 年55岁的前英业达副董温世仁 身后留下百亿遗产 身价惊人的英业达副董温世仁去年因为脑中风去世 当 时他手中包括英业达 广达等股票 加上海内外的动产 和不动产 总金额超过百亿 就因为留下了大笔遗产 课税自然也不轻 据了解 他的夫人已经完成申报手续 初步估计 温家 将缴40亿左右的遗产税 占政府每年遗产税收总额五分 之一 财政部长林全特别向温世仁家属致敬 Tax Estate Planning 95 一 遗产筹划的概念 所谓遗产筹划 是指当事人活着时通过制定遗产 计划 将拥有或控制的各种资产或负债进行安排 从而保证在自己去世或丧失行为能力时尽可能实 现个人为其家庭 也可能是他人 所确定目标的 安排 Tax Estate Planning 96 遗产筹划目标 1 确定谁将是遗产所有者的继承人 或者受益人 以及 每位受益人获得的遗产份额 2 确定遗产转移的方式 3 在与遗产所有者的其他目标保持一致的情况下 将遗产 转移的成本降低到最低水平 4 为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务 5 保持遗产计划的可变性 6 确定由谁来清算遗产 这涉及到选择遗嘱执行人的问题 7 计划慈善赠与 Tax Estate Planning 97 二 遗产筹划工具 1 遗嘱 will 客户需要依照一定的程序订立遗嘱文件 明确如何分配自己的遗产 然后签字认可 遗嘱即可生效 一般来说 客户需要在遗嘱中指明各 项遗产的受益人 遗嘱可以分为正式遗嘱 手写遗嘱和口述遗嘱三种 正式遗嘱最为常 用 法律效力也最强 它一般由当事人的律师来办理 要经过起草 签字和见证等若干程序后 由个人签字认可 也可以由夫妇两人共同 签署生效 遗嘱中的补遗条款 codicil 借助这一条款 客户在希望改变其遗 嘱内容时不需要制定新的遗嘱文件 而可以在原有文件上进行修改即 可 在遗嘱的最后 客户还需要签署剩余财产条款声明 residuary clause 否则该遗嘱文件将不具有法律效力 Tax Estate Planning 98 中国法定继承的顺序 法定继承是指按照法律规定的继承人范围 继承顺序和遗 产分配原则进行继承 我国继承法规定 法定继承分为两 个顺序 第一顺序的法定继承人包括 配偶 子女 父母 第二顺序的法定继承人包括 兄弟姐妹 祖父母 外祖父 母 在有第一顺序的法定继承人存在并有继承权的情况下 第二顺序的法定继承人则无权请求继承遗产 只有在没有 第一顺序的法定继承人或第一顺序的法定继承人全部放弃 继承权或被剥夺继承权的情况下 第二顺序的法定继承人 才能继承遗产 此外 丧偶的儿媳或女婿在特定的条件下 可以作为第一顺序继承人 Tax Estate Planning 99 亚洲第一富婆龚如心败诉 300 亿遗产归公公 王德辉生前是华懋集团主席 1990年4月 王德辉被绑架 从此生死 不明 之后 龚如心接任集团主席 带领集团经历了数次香港地产市 场的大起大落 她也因继承和经营丈夫的遗产而成为 亚洲第一富婆 因为王德辉留下了大约300亿港元的遗产 才使得龚如心和她公公的 这场官司备受注目 双方争论的焦点在于两份遗嘱 1999年9月 前 香港高等法院宣布王德辉 已经死亡 后 龚如心拿出了王于1990年立 下的将名下财产全部留给妻子的遗嘱 王廷歆则拿出1968年其子立下 的关于剥夺龚如心财产继承权的遗嘱 2002年11月 法官裁定龚如心 手中的遗嘱属伪造 王廷歆所持1968年遗嘱有效 并成为遗产的惟一 受益人 Tax Estate Planning 910 2003年6月 龚如心重新上诉 上诉法庭维持原判 王廷歆是惟一遗 产继承人 但是 与原审相比 龚如心此次上诉并非 完败 尽管3 位法官以2 1驳回了龚如心的上诉 但他们一致称 原审法官说龚 如心提供的遗嘱中有两页是由她亲手撰写的裁定不成立 也就是说 尽管遗嘱属伪造 但并非出自龚如心之手 同时 上诉法庭还裁定 龚如心手中遗嘱的两个重要签名 立嘱人 王德辉 属伪造 但见证人 谢炳炎 的签名未必是假 由于涉案的两位重要当事人 王德辉和谢炳炎 都已不在人世 因 此 就算龚如心最终上诉到终审法庭 如果她拿不出更多的证据证 明遗嘱签名属实的话 她胜诉的机会也很渺茫 龚如心和公公的这场官司 跨越两个世纪 涉案遗产之多 诉讼时 间之长 官司费用之高 均为香港司法界罕见 从1997年5月 案件 历经两审 两次判词分别长达600页和369页 直到今天还未完结 上诉法庭法官杨振权在判词中都说 在本港司法历史中 本案是一 只会喷火的怪兽 吞没了相当数量的司法能力 并留下一条载有600 页判词的蛇尾 Tax Estate Planning 911 2 遗产委任书 power of attorney 客户通过遗产委任书 可以授权他人代表自己安排和分 配其财产 从而不必亲自办理有关的遗产手续 被授予权力代表当事人处理其遗产的一方称为代理人 在遗产委任书中 当事人一般要明确代理人的权力范围 后者只能在此范围内行使其权力 财务策划涉及的遗产委任书有两种 普通遗产委任书和 永久遗产委任书 必要时 当事人可以拟订永久遗产委 任书 以防范突发意外事件对遗产委任书有效性的影响 Tax Estate Planning 912 3 遗产信托 trust 2004年4月 年仅37岁的长实主席李嘉诚次子李泽楷 宣布为个人日后遗产作出安排 将名下控股公司 包括 电盈和盈保 的私人公司股权 注入两个信托基金 Trust Funds 之内 被注入的资产估计时值约48亿元 遗产信托是一种法律上的契约 当事人通过它 指定自己或他人来管理自己的部分或全部遗产 从而实现各种与遗产筹划有关的目标 Tax Estate Planning 913 遗产信托的作用 合法地避免缴付高昂遗产税 作为遗嘱的补充来规定遗产的分配方式 增强遗产计划的可变性 资产保护 不受破产法影响 对年幼子女作生活和教育上安排 避免后人争产 没有遗嘱的流弊 Tax Estate Planning 914 遗产信托分类 生命信托 可撤消性信托 revocable trust 具有很强的可变性 它允许客户随时对之进行修改 受 到大众的欢迎 此类信托不仅可以作为遗嘱的替代文件帮 助客户进行遗产安排 而且还可以节约昂贵的遗嘱验证费 用 不可撤消性信托 irrevocable trust 在有限的情况下才可以修改 但它能够享受一定的税收 优惠 所以当客户不打算对信托中的条款进行调整时 可 以采用这一信托形式 遗嘱信托 是指根据当事人的遗嘱条款设立的遗产信托 它是在 当事人去世后遗嘱生效时 再将信托财产转移给托管人 由托管人依据信托的内容 管理处分信托财产 Tax Estate Planning 915 遗嘱信托架构图 Tax Estate Planning 916 4 人寿保险 life insurance 去世后的保险赔偿金以现金形式支付 所以能够增加 遗产的流动性 Tax Estate Planning 917 5 赠与 gift 作用 转移财产 减少税收支出 缺点 财产一旦赠与给他人 当事人就失去对该财产的 控制 将来也无法将其收回 Tax Estate Planning 918 赠与案例 Wood女士 未婚 2002年 她第一次赠送一笔市值 145 000美元的股票给她的甥女 应税额为134 000美元 即145 000 11 000 因为没有达到100万美元的终 身免征额 所以这一年她不用交赠与税 2003年 Wood女士又赠了一处房产给她的教子 市值 750 000美元 应税额为739 000 即750 000 11 000 和上次累计为873 000美元 即 739 000 134 000 仍未用尽100万美元的免征额 2003年 Wood女士仍不用交赠与税 2004年 Wood女士再次馈赠 400 000美元给她的教子 400 000美元给她的甥女 这两笔捐赠的应征额达 778 000美元 即800 000 22 000 这样持续三年的 累计应征额达1 651 000 即 134 000 739 000 778 000 100万美元的终身免征额 度已用尽 Wood女士应为超出的部分651 000美元付赠与 税 Tax Estate Planning 919 三 遗产筹划的内容 1 个人情况纪录的准备 2 计算和评估客户的遗产价值 3 决定遗产筹划的目标 4 制定遗产计划 5 有效遗嘱的准备 6 定期检查和修改 Tax Estate Planning 920 1 个人情况纪录的准备 原始遗嘱的放置位置 信托文件的放置位置 顾问名单 孩子监护人的名单 预先计划好的葬礼安排信 息 出生和结婚证明 银行帐户 保险安排 养老金计划 房地产所有权 投资组合纪录 股票持有证明 分期付款 贷款 信用卡 Tax Estate Planning 921 2 计算和评估客户的遗产价值 通过计算客户的遗产价值 可以帮助其对资 产的种类和价值有一个总体的了解 以使客户了解与遗产有关的税收支出 遗产的种类和价值是财务策划师在选择遗产 工具和策略时需要考虑的重要因素之一 Tax Estate Planning 922 3 决定遗产筹划的目标 可变性是遗产筹划中最重要的特点 财务策划师在为客户制定遗产计划时应该留有一定的 变化余地 并且要和客户一起定期或不定期地审阅和修 改遗产计划 Tax Estate Planning 923 4 制定遗产计划 不同客户类型的遗产计划 制定遗产计划的原则 保证遗产计划的可变性 确保遗产计划的现金流动性 减少遗产纳税金额 客户的目标和财务状况在不断变化 如果为了降低纳 税额而采用许多减低遗产计划可变性的遗产筹划工具 可能会导致客户的目标最终无法实现 Tax Estate Planning 924 日本皇后娘家缴不起遗产税 百年豪宅面临拆除 日本税务局最近宣布了将在近期内拆除 美智子皇后的故居 然后在明年初公开拍 卖土地的决定 日本遗产税高得惊人 超过20亿日元者 则要交税70 这么高的 税率 使得日本豪门经常抱怨 富不过三代 自从皇后的父亲 日清 制粉老板正田英二99年逝世后 她的兄妹就因无法缴付高昂的遗产税 而与税务局纠缠不清 一年前 税务局便查封了他们的百年豪宅 皇后故居是一栋占地580平方公尺的欧式楼房 这座百年老屋是正 田英二在1932年买下的 正田英二逝世后 因为美智子皇后已身为皇室成员 便拒绝接受父 亲的财产 因此 父亲留下的资产 都分别给了皇后的三个兄妹 虽 然他们都舍不得变卖从小长大居住的豪宅 但却无能为力 Tax Estate Planning 925 5 有效遗嘱的准备 遗嘱直到当事人死亡才会有效公开 在此之前 当事人只要有智力能力就可以改 变遗嘱的条款或是取消遗嘱 Tax Estate Planning 926 中华人民共和国继承法 关于遗嘱继承的条款 第十六条 公民可以依照本法规定立遗嘱处分个人财产 并可以指 定遗嘱执行人 公民可以立遗嘱将个人财产指定由法定继承人的 一人或者数人继承 公民可以立遗嘱将个人财产赠给国家 集体 或者法定继承人以外的人 第十七条 公证遗嘱由遗嘱人经公证机关办理 自书遗嘱由遗嘱人亲笔书写 签名 注明年 月 日 代书遗嘱应当有两个以上见证人在场见证 由其中一人代书 注 明年 月 日 并由代书人 其他见证人和遗嘱人签名 以录音形式立的遗嘱 应当有两个以上见证人在场见证 遗嘱人在危急情况下 可以立口头遗嘱 口头遗嘱应当有两个以 上见证人在场见证 危急情况解除后 遗嘱人能够用书面或者录 音形式立遗嘱的 所立的口头遗嘱无效 Tax Estate Planning 927 第十八条 下列人员不能作为遗嘱见证人 一 无行为能力人 限制行为能力人 二 继承人 受遗赠人 三 与继承人 受遗赠人有利害关系的人 第十九条 遗嘱应当对缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人保留 必要的遗产份额 第二十条 遗嘱人可以撤销 变更自己所立的遗嘱 立有数份遗嘱 内容相抵触的 以最后的遗嘱为准 自书 代书 录音 口头遗嘱 不得撤销 变更公证遗嘱 第二十一条 遗嘱继承或者遗赠附有义务的 继承人或者受遗赠人 应当履行义务 没有正当理由不履行义务的 经有关单位或者个 人请求 人民法院可以取消他接受遗产的权利 第二十二条 无行为能力人或者限制行为能力人所立的遗嘱无效 遗嘱必须表示遗嘱人的真实意思 受胁迫 欺骗所立的遗嘱无效 伪造的遗嘱无效 遗嘱被篡改的 篡改的内容无效 Tax Estate Planning 928 上海遗产纠纷案例 史老太立遗嘱起纠纷史老太立遗嘱起纠纷 家住上海市的史老太有两个儿子 她与大儿子徐先生的关系甚好 想要立一份遗嘱 待自己死后 将所有财产全部 约70万元 交给徐 先生一个人继承 2001年12月25日 史老太派人找到为平律师事务所 约定由该所律 师代其书写遗嘱 史老太支付了1000元代理费 翌日 该所指派律 师宋舟锋携带根据史老太意愿而草拟的遗嘱来到史老太家 将遗嘱 内容读给史老太听 又告知史老太代书遗嘱需要有两位见证人 除 了律师自己以外 还需要再找一位见证人 史老太表示可以请徐先 生的舅舅作另一见证人 随后 史老太在遗嘱上签字押手印 宋舟 锋也签了字 过了几日 宋舟锋律师和徐先生一起拿着这份遗嘱到 徐先生舅舅家里 宋舟锋告知这份遗嘱是史老太的真实意思 徐先 生的舅舅便在遗嘱上签了名 2002年3月10日 史老太病逝 丧事完毕 徐先生即持遗嘱将父亲 弟弟告上法庭 要求继承母亲的全部遗产 上海市南汇区法院经审理认为 代书遗嘱不符合法定遗嘱条件 应 当认定为无效遗嘱 因为按照 继承法 第十七条规定 代书遗嘱 Tax Estate Planning 929 应当有两个以上见证人在场见证 由其中一人代书 注明年 月 日 并由代书人 其他见证人和遗嘱人签名 而本案中 徐先生的 舅舅作为见证人并没有在场见证 而是事后 补证 所以该份遗嘱无 效 最后判决史老太的遗产按照法定继承的方式由徐先生 其父 其弟三人均分 律师为无效遗嘱埋单律师为无效遗嘱埋单 徐先生愤而将平律师事务所告上法庭 徐先生说 因母亲病重而委 托律师事务所代书遗嘱 他们收取了1000元代理费 但律师在履行 代书遗嘱义务中 存在重大过失 未要求另一见证人在场见证 致 使其代书的遗嘱未能产生法律效力 要求律师所赔偿损失43万元 平律师事务所辩称 我们已依合同履行了义务 指派宋舟锋为史老 太制作了遗嘱 宋舟锋在履行代书遗嘱过程中 曾要求另一证人到 场 并由史老太打电话叫另一证人到场 但另一证人未到场 因此 造成代书遗嘱无效是由于原告提出的证人未到场 故代书遗嘱无效 的过错责任在原告 对律师事务所的这一辩称 徐先生予以否认 当时宋舟锋对史老太 所做的谈话记要无法证明宋律师曾要求另一证人到场这一事实 Tax Estate Planning 930 南汇区法院审理后认为 原告与被告建立法律服务合同关系 其 目的虽从 聘请律师合同 中难以看出 但2001 年12月25日的 律师会见当事人谈话纪要 中 非常明确地表示了其目的就是代 书遗嘱 对这一目的 律师也是明知的 并非律师事务所抗辩中 所称 仅仅是代为制作一份遗嘱而已 这可以从宋舟锋律师告知 史老太 要有二位证人 这一情节中得到印证 根据这一合同目的 律师事务所的合同义务就是为史老太完成一份在法律上具有效力 的代书遗嘱 现律师事务所履约不当未完成这一义务 已构成违 约 法院还认为 从情理上讲 原告方聘请律师代书遗嘱 本身就是 因为自己对法律专业知识欠缺才为之 聘请律师就是为了保障行 为的有效性 律师事务所应知道另一见证人未到场签名的法律后 果 但其却未将这一情况告知原告方 故从情理上考虑 也难以 免除律师事务所的责任 法院由此判决律师事务所赔付遗嘱继承人徐先生43万元 Tax Estate Planning 931 6 定期检查和修改 客户的财务状况和遗产筹划目标往往处于变化中 遗产 计划有必要定期检查和修改 一些常见的事件 1 子女的出生或死亡 2 配偶或其他继承者的死亡 3 结婚或离异 4 本人或亲友身患重病 5 家庭成员成年 6 遗产继承 7 房地产的出售 8 财富的变化 9 有关税制和遗产法的变化 Tax Estate Planning 932 四 遗产筹划案例 案例一 一对英国夫妇 丈夫拥有40万英镑的个人财产 他们有一个儿子 英国遗产税法规定英国遗产税法规定 丈夫给妻子的遗产可以享受免税 从1988 1989财政年度起改为单一比例税率 税率为40 每个人都享有23 1万英镑的免税额 2000年 方案一 40万英镑留给儿子 征税情况 须缴纳遗产税 40万英镑 23 1万英镑 40 6 76万英镑 方案二 自己留下23 1万英镑财产 把16 9万英镑财产划拨妻子名下 Tax Estate Planning 933 在他去世时把他那财产留给儿子 妻子去世后再把她那 部分财产留给儿子 征税情况 无需缴纳遗产税 分劈技术 splitting technique 是指在合法和合理 的情况下 使所得 财产在两个或更多个纳税人之间进 行分劈而直接节税的税收筹划技术 可以使计税基数降 至低税率级次 从而降低最高边际适用税率 节减税收 Tax Estate Planning 934 案例二 汤姆有90万美元的调整后总遗产 总遗产减去负 债和费用 妻子玛莎有40万美元的调整后总遗 产 例1 汤姆2000年死亡 玛莎一年后死亡 Tax Estate Planning 935 汤姆在2000年死亡时 他的遗产状况 调整后总遗产90万美元 婚姻扣减 90万美元 在汤姆的遗嘱中对玛莎 应税遗产0 应付联邦遗产税0 Tax Estate Planning 936 玛莎在一年后死去 她的遗产状况 调整后总遗产40万美元 以她的名义持有 90万美元 来自汤姆的遗嘱 130万美元 婚姻扣减0 应税遗产130万美元 暂定遗产税469800美元 统一抵免额 2001年 220550美元 应付联邦遗产税249250美元 其中 469800 130万 43 89200 Tax Estate Planning 937 例2 如果玛莎先死亡 汤姆一年后死亡 例1和例2 遗产税状况不会发生改变 Tax Estate Planning 938 例3 零税婚姻策略 汤姆在2000年死亡 只留下与综合免税额相同的遗 产额 而将其余部分用于婚姻扣减 留给玛莎 他的遗产状况如下 调整后总遗产90万美元 婚姻扣减 22 5万美元 应税遗产67 5万美元 暂定遗产税220550美元 220550美元统一抵免额 2000年 应付联邦遗产税0 其中 220550 67 5万 37 29200 Tax Estate Planning 939 玛莎在一年后死去 她的遗产状况是 调整后总遗产40万美元 以她的名义持有 22 5万美元 来自汤姆的婚姻扣减 62 5万美元 婚姻扣减0 应税遗产62 5万美元 暂定遗产税202050美元 220550美元统一抵免额 2001年 应付联邦遗产税0 其中 202050 62 5万 37 29200 Tax Estate Planning 940 例4 如果玛莎先死亡 汤姆一年后死亡 在这种情况下 在汤姆死亡时 需要缴纳遗产税 解决办法 汤姆对玛莎进行终身赠与 数额在22 5 万 27 5万美元之间 这样 不管谁先死亡 都 不用缴纳遗产税 例1和例2 都需要缴纳遗产税249250美元 例3和4由于采用零税婚姻策略 无需缴纳遗产 税 Tax Estate Planning 941 案例三 罗伯特有550万美元的调整后总遗产 妻子玛利 亚有50万美元的调整后总遗产 Tax Estate Planning 942 例1 零税婚姻策略 罗伯特在2000年死亡 只留下与综合免税额相同的 遗产额 而将其余部分用于婚姻扣减 留给玛利 亚 他的遗产状况如下 调整后总遗产550万美元 婚姻扣减 482 5万美元 应税遗产67 5万美元 暂定遗产税220 550美元 统一抵免额 2000年 220550美元 应付联邦遗产税0 Tax Estate Planning 943 玛利亚在一年后死去 她的遗产状况是 调整后总遗产50万美元 以她的名义持有 482 5万美元 来自罗伯特的婚姻扣减 532 5万美元 婚姻扣减0 应税遗产532 5万美元 暂定遗产税256 9550万美元 统一抵免额 2001年 220550美元 应付联邦遗产税234 9000万美元 其中 256 9550万 532 5万 55 35 92万 Tax Estate Planning 944 例2 税率相等化婚姻策略 罗伯特在2000年死亡 只留下300万美元遗产额 而将 其余部分250万元用于婚姻扣减 留给玛利亚 他的 遗产状况如下 调整后总遗产550万美元 婚姻扣减 250万美元 应税遗产300万美元 暂定遗产税129 0800万美元 统一抵免额 2000年 220550美元 应付联邦遗产税1070250美元 其中 129 08万 300万 53 29 92万 Tax Estate Planning 945 玛利亚在一年后死去 她的遗产状况是 调整后总遗产50万美元 以她的名义持有 250万美元 来自