高级会计师论文案例《关于燃气企业税务会计的几点思考》.doc

关于燃气企业税务会计的几点思考【摘要】本文主要探讨燃气企业的税务会计的一些问题，主要分析燃气企业税务会计的相关内容，并在此基础上着重阐述燃气企业的税务筹划，随后提出燃气企业税务管理及税务稽查应对措施，最后论述了税务会计师在企业税务工作的作用及意义。期待能对我国燃气企业进行税务会计处理提供有效借鉴。【关键词】燃气企业；税务会计 对燃气企业而言，营业成本分为外购气源成本及配送成本，从企业生产流程而言，外购货物一旦步入生产流通环节，就产生了增值，符合增值税的征税原理：增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 1、 燃气企业税务会计概述中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义中，解释视同销售是为了使增值税凭发票注明税款抵扣办法的顺利实施，保证专用发票传递的链条不断；平衡自制货物同外购货物的税收负担，堵塞逃税漏洞，保证公平税负而对增值税应税行为的进一步延伸。因此，从实质上来说，只要企业使用了自产货物，无论是用于非应税项目、职工福利、还是生产经营环节的，都应缴纳增值税。问题在于企业使用的是否为自产货物，分清是自产货物还是外购货物是关键。输送成本独立于燃气成本，纯属燃气企业为进行销售而产生的必要费用。以燃气企业作业成本角度分析：作业可以使燃气状态发生改变；燃气状态的改变必须由作业才能完成；这项作业是价值环节中的其他作业能够实现的基础。这三个条件都符合，可确定这项作业为增值作业，反之则是非增值作业。依照增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则释义中规定的所称货物，是“指有形动产，包括电力、热力、气体在内”。燃气主要包括天然气和煤气，作为由燃气企业买进以后，再经配送供不同用户使用的货物，燃气企业在整个过程中没有改变燃气的化学成分，燃气企业可把输配成本作为销售成本，但不构成燃气实际组成成本。燃气企业税务会计主要包括：城市煤气和天然气销售、经营建设天然气管道项目，主要营业收入有两块：销售天然气（缴13%增值税）、收取初装费（缴3%营业税），在经营过程中，燃气企业还收取一些零星费用，如IC卡工本费、上门维修检测服务费、改线费、表具维护费等。2、 燃气企业税务筹划分析1、燃气企业税务筹划内容IC卡工本费是燃气企业销售IC卡给燃气用户，用户凭借IC卡开户或者是购入燃气时输入对应的信息借以实现燃气销售的信息化管理，所以从根源上说是属于燃气企业实现了商品销售收入，IC卡工本费应按销售IC卡业务对待，缴纳17%的增值税；燃气企业开展的上门维修费、检测服务费、改线费、表具维护费等相关业务主要为用户在使用燃气的过程中发生一些问题，导致无法正常使用，燃气企业给予的有偿维修服务，如输通管道、抢修漏气、维修燃气表和管道改造改线等，这些业务属于燃气企业在提供维修劳务收入。判断维修劳务收入是缴纳增值税还是营业税的关键是看维修的标的物是不是不动产。如果维修不动产应该缴纳营业税；如果维修的有形动产，则应该缴纳增值税。依照固定资产分类与代码，燃气企业的燃气管道不属于不动产范围中的建筑物、构筑物和土地附着物中的任何一种，而属于固定资产国标分类中的第二大类：通用输送设备中的输气管道设备，所以维修输气管道设备要缴纳增值税。2、 燃气企业税务筹划具体措施 增值税具体措施：燃气税率13%，预收客户气费情况下，按照抄表金额，分期进行收入确认，计算增值税销项税和所得税；燃气灶具17%（小规模企业为3%），根据燃气企业的购进和销售方式进行。依照预计燃气的销售额、增值率，测算以推断企业哪种计税基础有利；燃气企业购买的除应纳消费税的小车外的固定资产均能抵扣增值税。燃气企业管道购进材料的进项税金也能抵扣。 营业税注具体措施：楼盘安装和工商户收费安装的需要缴纳安装业3%的营业税；营业税的计算依据是用户交纳的安装费减去相应安装材料的成本后的差额；由于在购进安装材料的环节，很难分清购进的安装材料是用于作为固定资产核算的管道还是作为成本核算的客户管道，一般先抵扣安装材料的进项税金，在领用时，根据用途做相应进项税金转出。 所得税具体措施：注意进行税收筹划时的费用项目的合理性及票据合法性。3、 燃气企业税务管理及税务稽查应对1、坚持维护税法燃气企业在加强税务管理和应对税务稽查的过程中，必须要对税法有足够的了解，科学、合理地依照税法纳税，自觉推进税法严肃性建设，避免因加强税务管理和应对税务稽查而偷税、逃税和违规避税。2、设置专业税务管理和人员，应对税务稽查 燃气企业要配备专业的税务管理机构和人员，以应对企业面临的各项税务方面的工作。燃气企业要重视税务管理部门的建设，选用高素质、能力强和业务水平高的工作人员，共同探讨我国不同的税收法规，将各项税收优惠政策在燃气企业的生产流通环节中充分运用，以达到企业合理纳税、统筹规划的税务管理目的，降低燃气企业应对税务稽查的主动性。3、做好燃气企业的日常协调工作 燃气企业的经营活动有很多种，内容各有不同，所面对的征税对象、收法律和政策也有差异，燃气企业针对企业不同的生产活动协调好其税务征收的各项工作，合理安排纳税业务，选取适用的符合税法规定的最佳纳税方案。预测出企业的经济活动可能产生的税负，合理规划，科学筹措。4、 税务会计师在企业税务工作的作用及意义1、税务会计师是税务会计持续发展的必然 近年来，我国经济飞速发展，税收改革日渐推进，税务会计师的需求大量增加，目前我国税务会计师人才缺口达几十万，严重制约了我国税务管理事业的发展。企业因为自身税务管理的需要，已逐步开始重视和储备税会计人才。税务会计师精通税务管理业务，能够在合理、合法的范围内为企业实施合理避税、进行税收筹划提供科学建议和决策参考，为企业争得应有的利益，维护企业和国家的税收利益，促进我国税务会计和税务管理事业持续发展。2、税务会计师是企业税务管理健康发展的前提税收是企业会计处理的关键，我国多数企业没有意识到税收管理对于企业发展的重要性，在配备税务管理工作人员时，没有充分考虑到税务管理工作的复杂性，而目前企业税务管理工作日趋多元化，在企业合理避税、纳税筹划和提高企业涉税处理能力等工作方面都要求企业必须设立税务会计师岗位以应对企业税务管理工作，帮助企业规避纳税风险，完善企业税收，提高我国税收事业健康发展。总结：我国税法建设相对健全，税收管理要求和计算方式也呈现多元化的发展。企业的会计准则、会计制度和税收法规的不断完善，使得财务会计和税务会计的不同逐步显现，税务会计的要求也使得税务会计师的成了企业进行财税管理多元化发展的保证，只有合理设置税务会计岗位，才能有效分离税务会计和财务会计，使得我国的税务管理工作向发达国家的税务会计水平靠拢。参考文献：1 张铂男. 石油天然气会计准则国际比较与借鉴J. 企