存货的清查和存货减值.doc

bubububububu 存货的清查和存货减值一、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额。【例题1判断题】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（ ）（2006年）【答案】【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。1存货盘盈的核算（书）2.存货盘亏及毁损的核算（书）【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。【例题2单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（ ）。（2003年）A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢；选项B自然灾害造成的存货净损失，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢；应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢；选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢。【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（进项税少了=企业要多纳税）企业应缴纳的 = 销项税 - 进项税（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成（比如原材料自然损耗）、自然灾害造成则增值税的进项税额不用转出。（企业承担了毁损材料的成本，国家承担了进项税）（2）如果该材料的毁损是由管理不善造成的火灾引起则增值税进项税额应当转出。不涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料报经批准后：借：原材料（残值）其他应收款（过失人或保险公司赔偿）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失，自然灾害）贷：待处理财产损溢涉及增值税转出的相关账务处理： 报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）报经批准后：借：原材料（残值）其他应收款（过失人或保险公司赔偿）管理费用（一般经营损失和管理不善造成的火灾）营业外支出（非常损失，自然灾害）贷：待处理财产损溢【例题3单选题】某一般纳税企业因自然灾害毁损一批材料，其成本为16000元，增值税税率为17%，收到保险公司赔款1500元，残料收入200元，批准后记入营业外支出的金额为（ ）。（练习分录题）A.17020B.18620C.14300D.14400【答案】C【解析】增值税一般纳税企业发生存货的自然灾害，如果该存货是外购的材料，则增值税进项税额不应转出。收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额。所以批准后记入营业外支出的金额=16000-1500-200=14300（元）。借：待处理财产损溢16000贷：原材料 16000借：其他应收款保险公司赔款 1500原材料 200贷：待处理财产损溢 1700借：营业外支出14300贷：待处理财产损溢 14300【例题4计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。因管理不善造成火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。经有关部门批准由过失人赔偿50%，其余50%转作当期管理费用处理。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。【答案】借：待处理财产损溢117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17借：其他应收款58.5管理费用58.5贷：待处理财产损溢117二、存货减值在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值熟低计量。（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量(二者挑最低价的登记)。体现得是企业的谨慎性原则,不可高估资产其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。考试关键点：考试时通常可变现净值是已知的金额。【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金。用于进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-至完工进一步的加工成本-估计的销售费用及税金。【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值110-20-288（万元）。【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值110-2108（万元）。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。【例题5计算题】（1）2009年12月31日，甲公司材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。（2）2010年6月30日，材料的账面金额为100000元，材料的预计可变现净值为70000元，应计提的存货跌价准备为10000元。（3）2011年6月30日，材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。要求：编制甲公司上述会计分录。【答案】应作如下会计处理：（1）借：资产减值损失计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备 20000（2）借：资产减值损失计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备 10000（3）借：存货跌价准备 25000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 25000【例题7单选题】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=110-2-20=88（万元）。【例题8单选题】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为10万元，估计用该存货生产的产成品售价100万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为8，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.-10B.0C.10D.2【答案】D【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=100-10=90（万元）；存货跌价准备的期末余额为10万元；期初已有余额8万元，所以应当补提2万元。【例题9单选题】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为10万元，估计用该存货生产的产成品售价100万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.-10B.0C.10D.-2【答案】D【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=100-10=90（万元）；存货跌价准备的期末余额为10万元；期初已有余额8万元，所以应当冲减2万元。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题10计算题】2008年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2009年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格出售，适用的增值税税率为17%，货款未收到。要求：编制甲公司上述会计分录。【答案】应作如下会计处理：（1）借：应收账款 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100（2）借：主营业务成本 25000贷：库存商品 25000借：存货跌价准备 6000贷：主营业务成本 6000（结转走了存货跌价准备）【相关链接】计提存货跌价准备的账务处理：借：资产减值损失 6000贷：存货跌价准备 6000本讲小结：1.存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记待处理财产损溢科目，贷记管理费用科目。2.存货盘亏及毁损的核算企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：（1）对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；（2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；（3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；（4）属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、自然灾害造成则增值税的进项税额不用转出。（2）如果该材料的毁损是由管理不善造成的火灾引起则增值税进项税额应当转出。3.存货跌价准备的会计处理（1）可变现净值：用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金。用于进一步加工的材料的可变现净值=产成品的估计售价-至完工进一