第05章 企业基本经济业务的核算.doc

第五章 企业基本经济业务的核算企业是独立核算的经济实体。企业生产经营业务性质和所属行业不同，其生产经营业务的内容也存在很大差别，会计核算的内容及方法也自然有一定的区别。但是，由于工业企业的生产经营业务活动内容复杂，涉及面广，其业务具有一定的代表性，因此本章以工业企业的主要经济业务为例，简要说明账户及复式记账法的运用。工业企业的主要生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。在供应阶段，主要为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、验收入库，并相应支付材料买价、运输及装卸搬运费用，计算材料的进项增值税额等，办理与供应、运输等单位的结算业务，以及材料采购成本的计算，使资金运动由货币资金转化为储备资金。在产品生产阶段，劳动者借助生产资料对劳动对象进行加工制作，生产出为社会需要的各种产品，因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料燃料消耗费用、固定资产损耗费用、员工的工资及福利费用以及其他各种费用，将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，从而计算确定产品总成本和单位成本，使资金运动实现由储备资金向生产资金的转化，并随着产成品的验收入库，进而使生产资金又转化为成品资金。在销售阶段，企业将产品销售给购买单位，取得销售收入，同时需要支付必要的产品包装、运输、广告等销售费用，计算销售成本和销售税金，办理货款及其他各项销售费用的结算，使资金运动实现由成品资金向货币资金的转化。企业在组织供应、生产、销售等生产经营活动过程中，还会发生各种管理费用以及财务费用等，将所取得的销售收入扣除各项销售成本、费用后，计算确定盈亏及应交所得税，确定财务成果并按规定程序对实现利润进行合理分配，这些也都是企业的主要业务活动内容。第一节 企业筹资阶段经济业务的核算企业需要有一定数额的资金才能进行正常的生产经营活动，企业筹资阶段是指企业取得生产经营所需资金的过程。目前，我国企业资金主要来自企业所有者投入和向债权人借入两个方面。从企业的所有者中筹集的资金，即所有者投资，通常称之为“实收资本”（股份有限公司和有限责任公司则称为“股本”）；从企业债权人中借入的资金，则属于企业的负债，如从银行借入的银行借款等。一、实收资本的核算(一)投资者投入资本的概念投资者投入的资本是企业生产经营的“本钱”，是企业所有者权益的主要部分。企业的投资者可以是国家、法人和外商。他们投入的资本即为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。企业的投资者可能以不同形态的资产向企业投资，包括：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资。为了维护企业正常生产经营活动，确保投资者投入资本的安全完整，维护所有者的权益，对投入资本应注意：1、投资者投入资本除法律、法规另有规定外，不能随意抽回。2、企业在生产经营中所取得的收入和收益，所发生的费用和损失，不能直接增加或减少投入资本。3、投资者以实物或无形资产投入的资本，以投资者和接受投资企业双方认可估价作为实际投资额入账。(二) 实收资本核算中设置的账户企业作为一个会计主体应该把实际收到投资者投入资本这项经济业务的变化过程和结果(即实收资本的增减变化和结果)记录下来，记录实收资本情况的账户，称为实收资本（或“股本”）账户。实收资本 （或“股本”）账户是所有者权益账户，所以增加额记在贷方，减少额记在借方（但为了保护债权人的权利，一般禁止投资者抽回投资，故实收资本账户一般没有借方发生额），余额在贷方。用简化的丁字形账户表示其结构：借方 实收资本（或“股本”）贷方减少的投入资本收到投资者的投入资本余额：期末投入资本实有数(三)实收资本总分类核算下面以ABC公司2002年6月份发生的业务为例（下同）来说明投资者投入资本的具体核算方法：1、投资者投入货币资金。例1.国家投入资本200000元，存入银行。该项经济业务的发生，引起银行存款的增加和国家投入资金的增加。涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户；“银行存款”是资产类账户，其增加应记入“银行存款”账户的借方；“实收资本”是所有者权益类账户，其增加记入该账户的贷方，故该笔经济业务的发生应编制以下会计分录：借：银行存款 20000贷：实收资本 200002、投资者投入固定资产。例2.企业收到某单位投入全新运输汽车一辆，价值250000元。该项经济业务的发生，引起固定资产中的汽车设备增加和某单位投入资本的增加。涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户；“固定资产”是资产类账户，其增加应记入“固定资产”账户的借方；“实收资本”是所有者权益类账户，其增加记入该账户的贷方，故该笔经济业务的发生应编制以下会计分录：借：固定资产 250000贷：实收资本 250000二、短期借款的核算(一)短期借款核算的内容企业向银行和其他金融机构借入的款项，按其借款时间分为长期借款和短期借款，期限在一年以上的借款称为长期借款，期限在一年以下的借款称为短期借款，由于短期借款将在一年内偿还的，所以属于企业的流动负债。企业向银行借入资金（如短期借款），表示企业取得了资金，同时意味着企业必须按期支付利息和到期偿还借款。所以短期借款核算包括：取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。(二)短期借款核算应设置的账户我们用短期借款账户反映和监督企业短期借款的取得、归还及尚未偿还的短期借款，也就是反映短期借款的增加、减少及余额。短期借款是负债类账户。所以当企业取得短期借款时，表明流动负债增加，将增加的短期借款金额记在短期借款账户贷方，当企业归还短期借款时，表明流动负债减少，将减少金额记在短期借款账户借方，期末的贷方余额表示企业尚未归还的短期借款，为了分别表示企业向不同债权人借入资金情况，企业除了设置短期借款账户反映短期借款的总括情况外，还应该按债权人设置明细分类账具体反映企业向每一个债权人借入款项的情况。用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：借方 短期借款贷方归还短期借款的金额取得短期借款的金额余额：尚未偿还的短期借款(三)短期借款总分类核算企业短期借款业务包括取得借款、支付利息和偿还借款，下面我们分别说明它们的核算方法。1、取得借款。例3. 1日，由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借款40000元，借款期限一个月，年利率7.2%，所借款项已存入银行。该项经济业务的发生，引起银行存款的增加和向银行临时借入资金的增加。涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户；“银行存款”是资产类账户，其增加应记入“银行存款”账户的借方；“短期借款”是负债类账户，其增加记入该账户的贷方，故该笔经济业务的发生应编制以下会计分录：借：银行存款 40000贷：短期借款 400002、支付短期借款利息。例4. 31日，支付例3述向银行借入资金利息元。该项经济业务的发生，引起银行存款的减少和企业费用的增加，企业在筹资过程中发生的相关筹资费用应计入“财务费用”账户，故该笔经济业务涉及“银行存款”和“财务费用”两个账户；“银行存款”是资产类账户，其减少应记入“银行存款”账户的贷方；“财务费用”是费用类账户，其增加记入该账户的借方，故该笔经济业务的发生应编制以下会计分录：借：财务费用240 贷：银行存款2403、归还短期借款。例5. 31日，例3中的借款到期，偿还本金。该项经济业务的发生，引起银行存款的减少和向银行临时借入资金的减少。涉及银行存款和短期借款两个账户；银行存款是资产类账户，其减少应记入银行存款账户的贷方；短期借款是负债类账户，其减少记入该账户的借方，故该笔经济业务的发生应编制以下会计分录：借：短期借款 40000 贷：银行存款 40000第二节 企业供应阶段经济业务的核算一、设置的主要账户工业企业为了加强对材料采购业务的管理，正确组织材料采购、储存的核算，准确计算材料的采购成本，需要设置和运用以下几个主要账户：1.物资采购账户。它是一个资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本的账户。这个账户的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记转入原材料账户的材料实际采购成本；余额一般在借方，反映已收到发票账单，但材料尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的。为了具体核算各种原材料的实际采购成本，还可按照材料的品名、规格，分别设置物资采购二级账户，进行原材料采购的明细分类核算。通过物资采购账户提供的资料，可以检查考核材料采购计划的完成情况。用简化的丁字形账户表示物资采购账户的结构如下：借方 物资采购贷方支付外购材料的买价和采购费用验收入库转入“原材料”账户的材料实际采购成本余额：期末在途材料成本2.原材料账户。它是一个资产类账户，用来核算企业库存原材料的收发变动及结存情况的账户。这个账户的借方登记验收入库原材料实际采购成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。为了具体核算库存原材料的收发变动及储存情况，可按照原材料的类别、品名、规格等分别设置原材料的明细分类账户，进行明细核算。通过原材料账户提供的资料，可以了解掌握各种原材料的增减变动及储存保管情况，监督检查原材料经营责任及材料资金占用情况。用简化的丁字形账户表示原材料账户的结构如下：借方 原材料贷方验收入库原材料实际采购成本发出材料的实际成本余额：期末库存材料的实际成本3.银行存款账户。它是一个资产类账户，借方登记企业在开户行存入款项的数额；贷方登记企业以银行存款支付各种款项或提取现金的数额，余额在借方，表示期末实有银行存款余额。用简化的丁字形账户表示银行存款账户的结构如下：借方 银行存款贷方存入款项的数额支付各种款项或提取现金的数额余额：期末实有银行存款余额4.应付账款账户。它是一个负债类账户，用来核算企业因采购材料、物资或接受劳务供应等而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况。这个账户的贷方登记应付供货或提供劳务单位的款项；借方登记已偿还的应付款项，余额一般在贷方，表示期末尚未偿付的应付账款数额。应付账款账户可以按原材料、物资及提供劳务的单位名称分设明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示应付账款账户的结构如下：借方 应付账款贷方已偿还的应付款项应付供货或提供劳务单位的款项余额：期末尚未偿付的应付账款数额5.预付账款账户。它是一个资产类账户，用来核算因采购材料、物资或接受劳务供应而预付给供应单位的款项以及结算情况的账户。这个账户的借方登记预付给供应单位的款项；贷方登记预付账款的结算核销的数额；余额一般在借方，表示已预付、尚未结算的期末预付款数额。预付账款账户可以按照发生预付账款的供应单位名称分别设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示预付账款账户的结构如下：借方 预付账款贷方预付给供应单位的款项预付账款结算核销的数额余额：已预付、尚未结算的期末预付款数额除此之外，企业购入原材料等货物或接受应税劳务时，还应计算支付增值税额，因此，还应设置“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，这是一个负债类账户，企业因采购材料等货物或接受应税劳务而发生的进项税额，可以作为以后需缴纳税金的抵减，是负债的抵减项，故记入该账户的借方。二、主要经济业务核算企业向供应单位购买材料，应当按照经济合同和结算制度的规定，及时地支付货款。企业采购材料，还须支付必要的采购费用，如自供应单位运到企业的各项运输费用、装卸搬运费用、专设采购机构经费（包括采购人员工资费用、差旅费、采购机构租赁费等）。材料的买价加上采购费用，就构成原材料的采购成本。在实际工作中，采购材料除了支付材料买价外，还需要支付各项采购费用，计算采购成本，因此需要通过“物资采购”账户进行核算。下面以ABC公司2002年1月份发生的业务为例说明材料采购业务的具体核算方法：例6. 1日，向乙公司购进子材料1000公斤，单价10元，计10000元，进项增值税1700元，其款项以银行存款支付。这项经济业务涉及到“物资采购”、“应交税金应交增值税”和“银行存款”三个账户。“物资采购”是资产类账户，采购成本的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付过进项税应记入“应交税金应交增值税”账户的借方，银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：物资采购 10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700例7. 3日，ABC公司向乙公司购进子材料2000公斤，单价10元，计20000元，向丙公司购进丑材料2500公斤，单价8元，计20000元，其应付进项增值税6800元，全部款项尚未支付。这项经济业务涉及到物资采购、应交税金应交增值税和应付账款三个账户。采购成本增加，应记入物资采购账户的借方。支付应交增值税应记人应交税金应交增值税账户的借方，应付购货及增值税款应记入应付账款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：物资采购 40000应交税金应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款乙公司 23400应付账款丙公司 23400例8. 7日，ABC公司由乙公司购入子材料300O公斤，单价10元，计30000元，进项增值税5100元，同日又向丙公司购入丑材料375O公斤，单价8元，计30000元，进项增值税5100元，其中子材料货款及增值税尚未支付，丑材料货款及增值税已由银行转账支付。这项经济业务涉及到物资采购、应交税金应交增值税、应付账款和银行存款四个账户，采购成本增加，应记入物资采购账户的借方，应交增值税应记入应交税金应交增值税账户的借方，尚未支付的货款及增值税应记入应付账款账户的贷方，已由银行转账支付的货款及增值税应记入银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：物资采购 60000应交税金应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款乙公司 35100银行存款 35100例9. 11日，以银行存款预付丁公司购料款25000元。这项经济业务涉及银行存款和预付账款两个账户。银行存款减少应记入银行存款账户的贷方；预付账款是资产类账户，预付购料款的增加应记入预付账款账户的借方。这项经济业务应作如下会计分录：借：预付账款 25000贷：银行存款 25000例10. 20日，公司收到预付货款的丑材料2800公斤，单价8元，计22400元，增值税3808元，除冲销原预付货款2500元外，其余款项以银行转账支付。这项经济业务涉及到物资采购，应交税金应交增值税、预付账款和银行存款四个账户。由于原预付货款25000元，现实际应付购料款及增值税款计26208元，应补付货款1208元，一方面应记入预付账款账户的借方，另一方面又要记入银行存款账户的贷方。采购成本增加应记入物资采购账户的借方，进项增值税应记入应交税金应交增值税账户的借方，冲销预付账款应记入预付账款账户贷方。这项经济业务应作如下两笔会计分录：借：预付账款 1208贷：银行存款 1208借：物资采购 22400应交税金应交增值税（进项税额）3808贷：预付账款 26208例11. 31日，以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计75250元，支付采购机构经费2648元。这项经济业务中，材料的运输费用及采购机构经费为本月所采购子、丑两种材料共同负担的采购费用，需要按一定的标准在两种材料之间进行分配，据以分别确定两种材料的实际采购成本，并分别计入子、丑材料明细分类账中。根据上举各例，ABC公司1月份采购子、丑两种材料的各项采购成本情况如表4-l所示。表41材料名称重量(公斤)单价买价(元)运输费采购经费子材料600010元60000丑材料90508元72400合计15O50132400752502648对于采购材料过程中发生的运输等费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的可按重量或其他标准比例，分摊计入各种材料的采购成本。本例中按重量比例分摊运输费用，则：每公斤材料应分摊运输费用=752.5/15050=0.05(元)子材料应分摊运输费=60000.05=300(元)丑材料应分摊运输费=90500.05=452.50(元)实际工作中往往通过编制运输费用分配表的方法来完成。运输费用分配表2002年6月31日材料名称分配标准重量(公斤)分配率分配金额子材料60005%300.00丑材料90505%452.50合计15O505%752.50对于采购材料过程中发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的可以按采购材料金额等比例，分摊计入各种材料的采购成本。本例中按金额比例分摊采购费用，则：采购费用分摊率=2648/142400=0.02(元)子材料应分摊采购费用=600000.02=1200（元）丑材料应分摊采购费用=724000.02=1448（元）也可以通过编制采购费用分配表的方法来完成。采购费用分配表2002年6月31日材料名称分配标准买价(元)分配率分配金额子材料600002%1200.00丑材料724002%1448.00合计1324002%2648.00这项经济业务涉及到物资采购和银行存款两个账户。采购成本增加记入物资采购账户借方，银行存款减少记入银行存款账户贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：物资采购3400.50贷：银行存款 3400.50例12. 31日，结转本月子丑两种材料的实际采购成本。计算实际采购成本：子材料采购成本=600003001200=6150O（元）丑材料采购成本=72400+452.501448=74300.50(元)这项经济业务涉及到物资采购和原材料两个账户，原材料增加记入原材料账户的借方，结转采购成本应记入物资采购账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：原材料子材料61500.00丑材料74300.50贷：物资采购 135800.50第三节 企业生产阶段经济业务的核算一、设置的主要账户工业企业生产阶段的主要经济业务是进行产品的生产，这就必然会发生各项耗费。在这些耗费中，不但有直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品及其他直接材料而发生的直接材料费用，直接从事产品生产的工人的工资及福利费，即直接人工费用，而且还有企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用，如车间管理人员的工资费用和福利费、办公费、保险费、水电费等。直接材料费用、直接人工费用和制造费用构成产品的生产成本或称制造成本。此外，生产过程中还会发生一些不能直接归属于某个特定产品成本的费用，这些费用容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，需要在发生的当期从该期损益中直接扣除，因而称为期间费用。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用等，其中营业费用将在本章第三节中讲述。企业为了加强对产品生产的管理，核算和监督生产费用以及管理费用、财务费用的发生、归集和分配，准确计算产品的实际生产成本，正确核算管理费用和财务费用，需要设置和运用以下几个主要账户。1.生产成本账户。它是一个成本类账户，用来核算企业在产品生产过程中所发生的生产费用，计算确定产品实际生产成本。这个账户的借方登记企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用；贷方登记已完工产品的转入产成品的实际生产成本；月末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产成本。为了具体核算每一种产品的生产数量及生产成本，可以按照生产产品的品名或种类设置明细分类账户，进行生产成本的明细分类核算。通过生产成本账户提供的资料，可以全面了解生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定产品的单位成本和总成本，监督检查生产计划的完成情况和生产费用节约情况。用简化的丁字形账户表示生产成本账户的结构如下：借方 生产成本贷方企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用已完工产品的转入产成品的实际生产成本余额：尚未完工的在产品的实际生产成本2.制造费用账户。它是一个成本类账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。这个账户的借方登记企业在生产过程中发生的各项间接费用。贷方登记月度终了将全部制造费用分配计入有关产品成本的金额；月末一般无余额。为了具体核算制造费用的发生情况，可以按制造费用的项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示制造费用账户的结构如下：借方 制造费用贷方企业在生产过程中发生的各项间接费用分配计入有关产品成本的金额平平3.待摊费用账户。它是一个资产类账户，用来核算企业已经支付款项但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期在一年以内的各项费用，如预付保险费、预付报刊杂志费等。这个账户的借方登记企业发生的已经支付款项但尚未摊销的费用；贷方登记应由本期负担并摊销的各项费用；月末余额在借方，表示已经支付款项但尚未摊销的费用数额。设置“待摊费用”账户，可以正确界定生产费用的支付期与生产费用的受益期之间的界限，从而正确计算产品的生产成本和各期费用。用简化的丁字形账户表示待摊费用账户的结构如下：借方 待摊费用贷方已经支付款项但尚未摊销的费用应由本期负担并摊销的各项费用余额：已经支付款项但尚未摊销的费用金额4.累计折旧账户。它是固定资产账户的一个备抵调整账户，专门用来核算固定资产因磨损等原因而减少的价值。企业固定资产在使用过程中减少的价值，是通过计提折旧的方式逐步地转移到产品成本或期间费用中去。因此计提折旧费用，就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损或贬值，固定资产的价值也相应减少，又由于固定资产账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。所以这个账户的贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。设置累计折旧账户，可以确定现有固定资产的实际价值（净值）。用简化的丁字形账户表示累计折旧账户的结构如下：借方 累计折旧贷方已提固定资产折旧的减少或转销数额固定资产折旧的计提金额余额： 现有固定资产已计提的累计折旧额5.应付工资账户。它是一个负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。这个账户的贷方登记实际发生的应付职工的工资数额；借方登记实际已经支付的工资数额；月末一般无余额，如有余额在贷方，表示期末职工尚未领取或尚未全部发放的工资额。用简化的丁字形账户表示应付工资账户的结构如下：借方 应付工资贷方实际已经支付的工资数额实际发生的应付职工的工资金额余额： 期末职工尚未领取或尚未全部发放的工资额6.管理费用账户。它是一个费用类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。其账户的借方登记企业发生的各项管理费用，如工会经费、职工教育经费、业务招待费等；贷方登记月末全部转入本年利润账户，计入当期损益的数额；月末本账户结转后无余额。用简化的丁字形账户表示管理费用账户的结构如下：借方 管理费用贷方企业发生的各项管理费用期末全部转入“本年利润”账户的金额平平7.财务费用账户。它是一个费用类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。这个账户的借方登记企业发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及支付给金融机构的手续费等；贷方登记发生的利息收入，汇兑收益以及期未转入本年利润账户，计入当期损益的数额；月末本账户结转后无余额。用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：借方 财务费用贷方企业发生的各项财务费用发生的利息收入，汇兑收益以及期未转入“本年利润”账户的金额平平8.预提费用账户。它是一个负债类的账户，用来核算企业按规定从成本、费用中预先提取但尚未实际支付款项的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。这个账户的贷方登记企业按规定预提的各项费用；借方登记实际支付的原预提各项费用；月末余额一般在贷方，表示已预提但尚未实际支付的费用。本账户可以按费用的种类设置明细分类账户，进行明细核算。用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：借方 预提费用贷方实际支付的原预提各项费用企业按规定预提的各项费用余额： 已预提但尚未实际支付的费用9.产成品账户。它是一个资产类的账户，用来核算已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。这个账户的借方登记生产完工并已验收入库的产成品实际成本；贷方登记发出产成品的实际成本，月末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。为了具体反映各种产成品的增减变化及库存情况，应按产成品品名或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：借方 产成品贷方生产完工并已验收入库的产成品实际成本发出产成品的实际成本余额：库存产成品的实际成本10.其他应收款账户。它是一个负债类的账户。用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款。这个账户的借方登记企业发生的其他各种应收款项；贷方登记已收回的其他各种应收款项；月未借方余额表示未收回的其他各种应收款项。该账户可以按其他各种应收债务人设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：借方 其他应收款贷方企业发生的其他各种应收款项已收回的其他各种应收款项余额：未收回的其他各种应收款项二、主要经济业务的核算工业企业生产阶段主要经济业务可以分为材料费用、工资及福利费用、制造费用、生产成本等几个方面进行核算。下面仍以ABC公司为例，说明工业企业生产阶段主要经济业务的核算。假定ABC公司有一个生产车间，生产A、B两种产品。例13. 31日，仓库部门汇总本月发出下列材料用于生产A、B两种产品和车间及行政管理部门一般耗用（根据各种材料明细分类账户资料汇总整理），如表42所示。表4-2 材料耗用汇总表项 目子材料丑材料合计数量(公斤)金额(元)数量(公斤)金额(元)金额(元)1制造产品耗用900090000800064000154000A产品80008000020001600096000B产品100010000600048000580002车间管理部门一般耗用500500050003行政管理部门一般耗用30024002400合 计950095000830066400161400这项经济业务的发生涉及到原材料、生产成本、制造费用、管理费用四个账户。生产产品耗用材料15400元，应记入生产成本账户的借方；车间管理部门一般耗用材料应记入制造费用账户的借方；企业行政管理部门一般耗用材料应计入管理费用账户的借方；仓库发出原材料总计161400元，应计入原材料账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：生产成本A产品 96000 B产品 58000制造费用 5000管理费用 2400 贷：原材料 161400例14. 31日，结算本月应付职工工资28000元，其中生产A产品工人工资12000元，B产品工人工资6000元，车间管理人员工工资4000元，企业行政管理人员工工资6000元。这项经济业务的发生涉及到生产成本、制造费用、管理费用和应付工资四个账户。生产A产品、B产品工人工资属于生产成本的直接人工费，应记入生产成本账户的借方；车间管理人员工资属于生产产品的间接人工费，应计入制造费用账户的借方；企业行政生理人员工资属于期间费用，应记入管理费用账户的借方；本月发生应付给职工的工资表明企业负债的增加，应记入应付工资账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：生产成本A产品 12000 B产品 6000制造费用 4000管理费用 6000 贷：应付工资 28000例15. 31日，按规定企业以职工工资总额的14分别计提职工福利费，计提额度如下：生产A产品工人福利费：1680（1200014）元生产B产品工人福利费：840（600014）元生产车间管理人员福利费：560（400014）无行政管理人员福利费：840（600014）元合计3920（2800014）元这项经济业务的发生涉及到生产成本、制造费用、管理费用和应付福利费四个账户。应付福利费是一个负债类账户，用来核算企业按规定标准计提和支付福利费的情况。其贷方登记提取的福利费；借方登记福利费按规定用途支出使用的数额；月末余额一般在贷方，表示福利费的结余额，如果月末余额在借方则表示福利费的超支数。生产产品工人应计提的福利费，应记入生产成本账户的借方；车间管理人员应计提的福利费，应记入制造费用账户的借方；行政管理人员应计提的福利费，应记入管理费用账户的借方；计提职工福利费表明对职工的负债增加，应计入应付福利费账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：生产成本A产品 1680 B产品 840制造费用 560管理费用 840 贷：应付福利费 3920例16. 12日，开出现金支票，从银行存款中提取现金28000元，备发工资。这项经济业务涉及到现金和银行存款两个账户。从银行存款中提取现金，应记入现金账户的借方，银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：现金 28000贷：银行存款 28000例17. 12日，以现金28000元发放职工工资。这项经济业务的发生，涉及到现金和应付工资两个账户。应付工资减少应记入应付工资账户的借方；现金减少应记入现金账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：应付工资 28000贷：现金 28000例18. 13日，某管理人员出差预借差旅费100O元，以现金付讫。这项经济业务的发生，涉及到现金和其他应收款两个账户。职工出差预借款形成职工对企业的负债，应记入其他应收款账户的借方；现金减少应记入现金账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：其他应收款某某 1000贷：现金 1000例19. 16日，某管理人员出差归来，报销差旅费600元，余款400元交回现金。这项经济业务的发生，涉及到管理费用、其他应收款和现金三个账户。管理人员出差报销差旅费，应记入管理费用账户的借方；余款400元交回现金，应记入现金账户的借方；报销差旅费600元，交回现金400元，解除了职工对企业的负债，应记入其他应收款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：管理费用 600现金 400贷：其他应收款 1000例20. 17日，以银行存款支付办公费、水电费等管理费用1200元。这项经济业务的发生，涉及到管理费用和银行存款两个账户。管理费用增加应记入管理费用账户的借方；银行存款的减少应记入银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：管理费用 l200贷：银行存款 1200例21. 18日，以银行存款600元支付预订上半年报刊杂志费。这项经济业务的发生，涉及到待摊费用、银行存款两个账户。企业订阅报刊杂志费虽然在本月一次支付，但应由本月和以后各受益月份共同负担，因此，应记入待摊费用账户的借方；银行存款减少应记入银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：待摊费用 600贷：银行存款 600例22. 31日，摊销应由本月企业管理费用负担的报刊杂志费100元。这项经济业务的发生，涉及到管理费用和待摊费用两个账户。管理费用增加应记入管理费用账户的借方；待摊费用是一个资产类账户，摊销本月应负担的报刊杂志费，应记入待摊费用账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：管理费用 100贷：待摊费用 100例23. 31日，按计划预提应由本月企业管理费负担，但尚未支付的固定资产修理费800元。这项经济业务的发生，涉及到管理费用和预提费用两个账户。管理费用增加应记入管理费用账户的借方；预提费用是负债类账户，企业对于固定资产修理费采取预先提取均衡记入受益月份，因此，预提费用增加应记入预提费用账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：管理费用 800贷：预提费用 800例24. 25日，进行部分固定资产维修，支付已预提修理费用500元，款项由银行存款支付。这项经济业务的发生，涉及到预提费用和银行存款两个账户。发生的固定资产已预提的修理费用500元，应冲减预提费用账户记入其借方；银行存款减少应记入银行存款帐户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：预提费用 500贷：银行存款 500例25. 31日，预提本月银行借款利息费用1060元。页：15查：借款利息的处理科目。这项经济业务的发生，涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，银行借款利息费用通常采取按季结算，因此企业依据权责发生制原则，预先提取均需记入受益月份。借款利息支出属于财务费用，应记入“财务费用”账户的借方；预提费用增加记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：财务费用 1060贷：预提费用 1060例26. 31日，计提本月固定资产折旧费6400元，其中生产车间应提折旧费4200元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧2000元。这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。生产部门使用固定资产折旧费属于生产成本中的固定资产损耗费，是一种间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；管理部门使用固定资产的损耗费，应记入“管理费用”账户的借方；计提固定资产折旧说明原有固定资产价值减少了，即累计折旧的增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：制造费用 4200管理费用 2000贷：累计折旧 6400例27. 31日，本月领用各种低值易耗品共计10000元，其中车间领用低值易耗品价值6000元，企业行政管理部门领用低值易耗品价值4000元。该企业采用一次摊销法核算。页：15例22中，低值易耗品的内容是否忽略。前面例子中的材料核算的时间要不要改？资料的顺序要不要改？这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”、“管理费用”和“低值易耗品”三个账户。车间领用低值易耗品而发生的费用，应记入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门领用低值易耗品而发生的费用，应记入“管理费用”账户的借方。领用低值易耗品，应记入“低值易耗品”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：制造费用 6000管理费用 4000贷：低值易耗品 10000例28. 31日，本月发生的全部制造费用，进行归集、分配并结转“生产成本”账户。制造费用是企业在生产过程中所发生的，构成产品生产成本的一个组成部分的生产费用，月末需要加以归集，并按照一定的标准在各生产产品之间进行分配，计算确定每种产品应负担的制造费用。其分配标准通常有生产产品耗用工时、生产工人的工资比例等。在本例中以生产工人工资为标准进行分配。汇总计算制造费用总额如表4-3所示。图43 制造费用总分类核算页：16制造费用明细账的内容需要根据前面内容的变化加以调整，所以暂不作确认。2002年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日8耗用材料5000借50009车间管理人员工资4000借900010计提职工福利费560借956021固定资产折旧费4200借1376022低值易耗品摊销6O00借19760根据制造费用总额和生产工人工资计算分配率。分配率=19760/（12000+6000）1.10A产品应负担制造费用=120001.10=13200B产品应负担制造费用=60001.10=6560制造费用分配过程及其结果列表如表44所示。表44 制造费用分配表产品名称生产工人工资(元)分配率分配金额(元)A产品1200011013200B产品60001106560合计1800011019760根据表44的分配结果，将制造费用转入生产成本账户。这项经济业务的发生，使生产成本增加，应记入生产成本账户的借方；制造费用结转应记入制造费用账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：生产成本A产品13200B产品 6560贷：制造费用 19760例29. 31日，ABC公司本月生产A产品3072件，B产品3570件全部生产完工并验收入库，实际生产成本为A产品122880元，B产品71400元，计194280元。计算确定产品的总成本和单位成本，需要根据产品生产成本明细分类账户记录，编制产品生产成本计算单如表45、表4-6所示。根据产品成本计算单结转本月完工产品成本。表4-5A产品成本计算单完工产品数量：3072件成本项目总成本单位成本直接材料9600031.25直接人工费136804.453制造费用132004.297产品生产成本12288040表4-6B产品成本计算单完工产品数量：3570件成本项目总成本单位成本直接材料5800016.246直接人工费68401.9159制造费用65601.838产品生产成本7140020这项经济业务的发生，涉及到产成品和生产成本两个账户，生产产品完工验收入库，使库存产成品增加，应记入产成品账户的借方；生产完工结转生产成本应记入生产成本账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：借：产成品A产品122880B产品 71400贷：生产成本A产品 122880B产品 71400第四节 企业销售阶段经济业务的核算一、设置的主要账户工业企业销售阶段的主要经济业务是产品的销售。在销售过程中，企业应及时确认销售收入的实现，办理货款结算，计算结转销售成本，支付各种销售费用，计算收取销项增值税，按期确定财务成果，并对财务成果进行合理分配。为了正确核算这些经济业务，需要设置以下主要账户。1.主营业务收入账户。页：17各科目的具体说明需要全部更改，特别是核算内容上，按新的企业会计制度上的解释更改。它是一个收入类账户，用来核算企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而取得的收入。这个账户的贷方登记企业因对外销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而取得的收入；借方登记销货退回的数额和在期末结转到本年利润账户的数额；期未结转后本账户应无余额。为了对营业收入详细情况进行核算，本账户可以按照产品类别或经营项目类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示主营业务收入账户的结构如下：借方 主营业务收入贷方销货退回的数额和在期末结转到“本年利润”账户的数额企业因对外销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而取得的收入平平2.主营业务成本账户。它是一个费用类账户，用来核算企业在一定会计期间为销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而发生的成本。这个账户的借方登记企业为销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而发生的各种成本；贷方登记期末结转到本年利润账户的数额；结转后本账户一般无余额。为了对营业成本详细情况进行核算，本账户可以按照产品类别或经营项目类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示主营业务成本账户的结构如下：借方 主营业务成本贷方企业为销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而发生的各种成本期末结转到“本年利润”账户的数额平平3.应收账款账户。它是一个资产类账户，用来核算企业因赊销商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。这个账户的借方登记企业销售商品、提供劳务等取得经营收入而发生的应收款项；贷方登记收回的应收款项或已确认为坏账的应收款项；余额一般在借方，表示期末尚未收回的应收款项。为了加强对应收账款的核算与管理，本账户应接不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。用简化的丁字形账户表示应收账款账户的结构如下：借方 应收账款贷方企业销售商品、提供劳务等取得经营收入而发生的应收款项收回的应收