现金流量表编制举例.doc

宏达股份有限公司编制现金流量表的有关资料如下：1、该公司2006年12月31日资产负债表如表1所示。表1 资产负债表会企01表编制单位：宏达股份有限公司 2006年12月31日 单位：元资产期末余额期初余额负债及股东权益期末余额期初余额流动资产：流动负债：货币资金840 480452 000短期借款40 00020 000交易性金融资产144 000144 000交易性金融负债00应收票据20 0000应付票据20 0000 应收账款268 000360 000应付账款340 000312 000预付款项00预收款项00应收利息00应付职工薪酬 00应收股利00 应交税费56 000132 000其他应收款00 应付利息00存货444 000360 000应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款12 00024 000其他流动资产00一年内到期的非流动负债00流动资产合计1 740 4801 364 000其他流动负债00非流动资产：流动负债合计468 000448 000 可供出售金融资产00非流动负债： 持有至到期投资150 000174 000长期借款152 00032 000 长期应收款00应付债券696 000924 000长期股权投资342 000338 000长期应付款00 投资性房地产00专项应付款00固定资产872 000960 000 预计负债00在建工程00 递延所得税负债36 0000工程物资00其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计884 000956 000 生产性生物资产00负债合计1 352 0001 444 000 油气资产00所有者权益（或股东权益）：无形资产228 000420 000实收资本（股本）1 200 000960 000 开发支出00资本公积360 000240 000 商誉00 减：库存股00长期待摊费用24 00048 000盈余公积52 00012 000 递延所得税资产00未分配利润368 480600 000 其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计1 980 4801 812 000 非流动资产合计15920001892000资产总计3 332 4803 256 000负债及和所有者权益（或股东权益）总计3 332 4803 256 0002、该公司2006年度利润表如表2所示。表2 利润表会企02表编制单位：宏达股份有限公司 2006年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入1 152 000 减：营业成本504 000 营业税金及附加72 000 销售费用108 000 管理费用204 000 财务费用48 000 资产减值损失0 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 0 投资收益（损失以“”号填列）24 000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“”号填列）192000 加：营业外收入96 000 减：营业外支出144 000 其中：非流动资产处置损失144 000三、利润总额（损失总额以“”号填列）144 000 减：所得税费用47 520四、净利润（净亏损以“”号填列）96 480五、每股收益 （一）基本每股收益（略） （二）稀释每股收益（略）3、其他资料：（1）本年偿还到期的应付债券本金240 000元、支付应付债券利息24 000元。（2）本年摊销应付债券折价12 000元。（3）本年支付银行借款利息12 000元。（4）本年计提固定资产折旧96 000元（假定全部计入管理费用），摊销无形资产12 000元，摊销待摊费用24 000元，计提坏账准备36 000元（其他的资产未计提减值准备）。（5）本年收到被投资单位分来的现金股利36 000元，并冲减长期股权投资的账面价值（该公司长期股权投资采用权益法核算）。（6）本年摊销持有至到期投资溢价24 000元。（7）本年用固定资产换取某公司的股票，固定资产的原价为60 000元，累计折旧20 000元，其公允价值为40 000元。（8）本年出售机器设备一台，其原价为828 000元，累计折旧24 000元。销售价款660000元已存入银行。（9）本年出售一项专利权，其账面摊余价值180 000元，实际收到价款276 000元。（10）本年发行普通股168 000股交换厂房一座，普通股每股面值1元，每股市价1.5元。进行交换时，企业同时支付现金600 000元。厂房的入账价值为852 000元（即1.5 168 000+600 000）。（11）本年发放股票股利72 000股，每股面值1元，发放时每股市价1.5元。（12）本年用银行存款支付其他应付款12 000元，该款项为上年度应付的保险费。（13）本年度用现金支付管理费用36 000元。（14）本年度营业成本中的工资费用为120 000元。（15）本年销售商品的销项税额为200 000元；购买商品的进项税额为112 000元，实际交纳的增值税为80 000元。（16）本年交纳城市维护建设税156 000元，其中：本年发生的城市维护建设税72 000元，上年度应交未交的城市维护建设税84 000元。(17)本年发生的销售费用全部用现金支付。(18)本年发生所得税费用47 520元，确认递延所得税负债36 000元，应交所得税11 520元。当年应交所得税已全部交纳。(19)本年从税后利润中提取盈余公积40 000元，分派现金股利180 000元，现金股利已全部支付。(20)本年从银行借人短期借款20 000元，长期借款120 000元。（21）“应收账款”科目的年初余额为384000元，年末余额为 328 000元。根据上述资料，按照工作底稿法编制现金流量表的程序及方法如下：第一步，将资产负债表的年初数和期末数过入工作底稿的年初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。（1）分析调整主营业务收入。借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 l 388 000应收票据 20 000贷：主营业务收入 1 152 000应收账款 56 000应交税费 200 000利润表中的主营业务收入是按权责发生制确认的，以此为基础计算按现金制反映的销售商品、提供劳务收到的现金时，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收票据增加20 000元，应从主营业务收入中减去；应收账款减少56 000元，应加回到主营业务收入中；销售商品收到的现金应包括从购货方收取的增值税销项税额200 000 元，也加回到主营业务收入中。通过上述调整，计算出“销售商品、提供劳务收到的现金”为1 388 000元。（2）分析调整主营业务成本。借：主营业务成本 504 000应交税费 112 000存货 84 000贷：应付票据 20 000应付账款 28 000经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 532 000支付给职工以及为职工支付的现金 120 000利润表中的主营业务成本是按权责发生制确认的，以此为基础计算按现金制反映的购买商品收到的现金时，应调整存货、应付账款和应付票据的增减变动。本例存货增加84 000元，表明本期增加存货发生了现金支出，应加回到主营业务成本中；应付票据增加20 000元、应付账款增加28 000元，表明本期购入的存货中这一部分没有支付现金，应从主营业务成本中减去；购买商品支付的增值税进项税额112 000元，应加回到主营业务成本中。通过上述调整，计算出“购买商品、接受劳务支付的现金”为532 000元，“支付给职工以及为职工支付的现金”为120 000元（该项金额为营业成本中工资费用）。(3)调整主营业务税金及附加。借：营业税金及附加 72 000应交税费 84 000贷：经营活动现金流量支付的各项税费 156 000本年支付的上年度应交未交的城市维护建设税84 000元，应在调整时加回到营业税金及附加项目中，以调整计算出本年支付的除增值税、所得税以外的其他税费为156 000元。（4）确认销售费用支付的现金。借：销售费用 108 000贷：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金 108 000本例中利润表所列销售费用与按现金制确认的数额相同。（5）调整管理费用。借：管理费用 204 000其他应付款 12 000贷：累计折旧 96000无形资产 12 000长期待摊费用 24 000坏账准备 36 000经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金 48 000本年计入管理费用的折旧费96 000元、无形资产摊销12000元、长期待摊费用摊销24000元、坏账准备36 000元均没有支付现金，在调整时应从管理费用中减去；本年支付的上年应付未付的保险费12 000元，也属于本年支付的其他与经营活动有关的现金，所以应加回到管理费用中。通过上述调整，计算出“支付其他与经营活动有关的现金”48 000元。（6）调整财务费用。借：财务费用 48 000贷：应付债券 12 000筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金 36 000本例中本年摊销应付债券折价12 000元，增加了财务费用，但并没有支付现金，所以调整时应从财务费用中减去；本年偿付利息所支付的现金36 000元包括支付银行借款利息12 000元、债券利息24 000元。（7）调整营业外收入。借：投资活动现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 276 000贷：无形资产 180 000营业外收入 96 000本例中出售无形资产收到的现金净额为276 000元，扣除无形资产摊余价值180 000元，实现的营业外收入为96 000元。（8）调整投资收益。借：投资收益 24 000投资活动现金流量取得投资收益收到的现金 36 000贷：持有至到期投资 24 000长期股权投资 36 000本例中持有至到期投资溢价摊销24 000元，冲减了投资收益，但并没有现金流出；采用权益法核算的长期股权投资，收到分来的现金股利36 000元，增加了现金收入，同时冲减了长期股权投资账面价值。（9）调整营业外支出。借：营业外支出 144 000 累计折旧 24 000 投资活动现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 660 000贷：固定资产原价 828 000本例中出售固定资产所收到的现金净额为660 000元，清理净收益为144 000元列入了利润表中的营业外支出。（10）调整所得税。借：所得税费用 47 520 贷：递延所得税负债 36 000 经营活动现金流量支付的各项税费 11 520本例中递延所得税负债增加36 000元，本年并没有支付现金，在调整时从所得税费用中减去，求得实际支付的所得税款为11 520元。（11）结转净利润。借：净利润 96 480 贷：未分配利润 96 480（12）分析调整长期投资。借：长期股权投资 40 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产原价 60 000本年长期股权投资增加40 000元，是以固定资产对外投资所取得的。（13）分析调整固定资产。借：固定资产原价 852 000 贷：股本 168 000 资本公积 84 000 投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 600 000本年用普通股换取固定资产业务，既属于投资活动，又属于筹资活动。但在该业务中企业支付现金600 000元是为了取得固定资产而发生的，所以应列入购建固定资产所支付的现金。（14）分析调整应交税金。借：应交税费 80 000 贷：经营活动现金流量支付的各项税费 80 000本例是指调整实际交纳的增值税款，而实际交纳的所得税，以及其他税金已在前述有关调整分录中调整。（15）分析调整短期借款和长期借款。借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 140 000 贷；短期借款 20 000 长期借款 120 000本例表明企业举借短期借款和长期借款所收到的现金。（16）分析调整应付债券。借：应付债券 240 000 贷：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金 240 000本例表明企业偿还到期债券所支付的现金。（17）分析调整未分配利润。借：未分配利润 108 000贷：股本 72 000资本公积 36 000该笔调整分录表明发放股票股利而减少了未分配利润 108 000元。借：未分配利润 40 000贷：盈余公积 40 000该笔调整分录表明提取盈余公积而减少了未分配利润 40 000元。借：未分配利润 180 000贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金 180 000该笔调整分录表明发放现金股利支付的现金180 000元。（18）调整现金净变化额借：货币资金 388 480 贷：现金流量净增加额 388 480第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步，核对调整分录。调整分录的借方合计与贷方合计相等（均为6 008 000元）；资产负债表项目的年初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿（表3）中现金流量表项目的数据编制正式的现金流量表，见表4。补充资料中，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目48 000元，系出售固定资产损失144 000元减去出售无形资产收益96 000元的差额；“经营性应收项目的减少（减增加）”项目36 000元，系应收票据、应收账款（未减去坏账准备前的余额）期末余额减去年初余额的差额；“经营性应付项目的增加（减减少）”项目-40 000元，系应付票据、应付账款、其他应付款、应交税金项目期末余额减去初余额的差额。表3 现金流量表工作底稿 单位：元项目年初余额调整分录年末余额借方贷方一、资产负债表项目货币资金452 000（18）388 480840 480交易性金融资产144 000144 000应收票据0（1）20 00020 000应收账款360 000（1）56 000（5）36 000268 000预付款项00应收利息00应收股利00其他应收款00存货360 000（2）84 000444 000一年内到期的非流动资产00其他流动资产00待摊费用可供出售金融资产00持有至到期投资174 000（8）24 000150 000长期应收款00长期股权投资338 000（12）40 000（8）36 000342 000投资性房地产00固定资产960 000（13）852 000（9）24 000（12）20 000（9）828 000（12）60 000（5）96 000872 000在建工程00工程物资00固定资产清理00生产性生物资产00油气资产00无形资产420 000（5）12 000（7）180 000228 000开发支出00商誉00长期待摊费用48 000（5）24 00024 000递延所得税资产00其他非流动资产00资产总计3 256 0003 332 480短期借款20 000（15）20 00040 000交易性金融负债00应付票据0（2）20 00020 000应付账款312 000（2）28 000340 000预收款项00应付职工薪酬00应交税费132 000（2）112 000（3）84 000（14）80 000（1）200 00056 000应付利息00应付股利00其他应付款24 000（5）12 00012 000一年内到期的非流动负债00其他流动负债00长期借款32 000（15）120 000152 000应付债券924 000（16）240 000（6）12 000696 000长期应付款00专项应付款00预计负债00递延所得税负债0（10）36 00036 000其他非流动负债00实收资本（或股本）960 000（13）168 000（17）72 0001 200 000资本公职240 000（13）84 000（17）36 000360 000盈余公职12 000（17）40 00052 000未分配利润600 000（17）108 00040 000180 000（11）96 480368 480负债及股东权益合计3 256 0003 332 480二、利润表项目本期数营业收入（1）1 152 0001 152 000营业成本（2）504 000504 000营业税金及附加（3）72 00072 000销售费用（4）108 000108 000管理费用（5）204 000204 000财务费用（6）48 00048 000资产减值损失0公允价值变动收益0投资收益（8）24 00024 000营业外收入（7）96 00096 000营业外支出（9）144 000144 000所得税费用（10）47 52047 520净利润（11）96 48096 480三、现金流量表项目（一）经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（1）1 388 0001 388 000收到的税费返还0收到其他于经营活动有关的现金0现金流入小计1 388 000购买商品、接受劳务支付的现金（2）532 000532 000支付给职工以及为职工支付的现金（2）120 000120 000支付的各项税费（3）156 000（10）11 520（14）80 000247 520支付的其他与经营活动有关的现金（4）108 000（5）48 000156 000现金流出小计1 055 520经营活动产生的现金流量净额332 480（二）投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金0取得投资收益所收到的现金（8）36 00036 000处置固定资产、无形资产和其他长期投资所收到的现金净额（7）276 000（9）660 000936 000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0现金流入小计972 000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（13）600 000600 000投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0现金流出小计600 000投资活动产生的现金流量净额372 000（三）筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金（15）140 000140 000收到其他与筹资活动有关的现金0现金流入小计140 000偿还债务所支付的现金（16）240 000240 000分配股利、利润或偿还利息支付的现金（6）36 000（17）180 000216 000支付其他与筹资活动有关的现金0现金流出小计456 000筹资活动产生的现金流量净额-316 000（四）现金及现金等价物净增加额（18）388 480388 480调整分录借贷合计6 008 0006 008 000表4 现金流量表 会企03表编制单位：宏达股份有限公司 2006年 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1 388 000收到的税费返还0收到的其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计1 388 000购买商品、接受劳务支付的现金532 000支付给职工以及为职工支付的现金120 000支付的各项税费247 520支付的其他与经营活动有关的现金156 000经营活动现金流出小计1 055 520经营活动产生的