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第三章 存货本章考情分析近三年试题的题型主要包括，单选题、多选题，属于非重要章节。本章重点、难点问题总结【问题1】哪些属于企业的存货，哪些不属于？【解答】属于企业存货的有1.委托代销尚未销售的产品；2.生产过程中的在产品（生产成本或制造费用）；3.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。不属于企业存货的有1.已经确认销售但尚未运离企业的存货；2.来料加工部分的原材料。【问题2】存货的初始计量【解答】1.外购存货成本的初始计量（1）工业企业外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【提示】注意小规模纳税人发生的增值税进项税税额计入存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。【例题1单项选择题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】D【解析】（2 06050+3 500+620）/（2 060-60）=53.56（元/公斤）。（2）商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计人当期销售费用。【提示1】针对商品流通企业发生的,运输费、装卸费、保险费的处理分三种情况：第一种情况是直接计入到存货成本；第二种情况是先将这些费用进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；第三种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益（销售费用）。【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集（在“进货费用”科目下归集），期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊；对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。【例题2计算分析题】某商品流通企业1月1日，购买某食品10 000件，发生相关的运输费、装卸费和保险费共计2 000元，1月31日购买的食品销售了4 000件，该部分进货费用相对重要，并且企业准备采用先归集后分配的方法处理。借：进货费用 2 000 贷：银行存款 2 0001月31日借：主营业务成本 800（已售部分） 贷：进货费用 800针对剩余1 200的进货费用列示余存货项目中。 【提示】对企业1月份当期损益的影响金额是800元。（二）加工取得存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。【提示1】加工部分的成本=直接人工+制造费用。【提示2】该产品的总成本=领用材料（企业自己购买而非接受外来的材料）+直接人工+制造费用。不计入存货成本的费用：（重点）（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益（营业外支出）。（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益（通常管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务业也计入当期销售费用。（2011年教材新加） 借：预付账款 贷：银行存款借：销售费用（取得商品时）贷：预付账款计入存货成本影响存货总额1.采购价款、运输费、装卸费、保险费；2.直接人工成本、制造费用；3.直接认定的产品设计费用；4.在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用；5.商品流通企业的采购费用（直接计入存货成本）。计入当期损益（影响营业利润或利润总额）1.商品流通企业发生的采购费用（当期按照存销比例分配）；2.商品流通企业发生的金额较小的进货费用；（销售费用）3.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、应计入当期损益（营业外支出）；4.指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益（通常管理费用）；5.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）；6.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。【问题3】什么情况下存货采购的运输费可以按7%抵扣。【解答】主要看题目的要求，如果题目中给出了运费的增值税进项税的抵扣税率7%，则可以按照7%抵扣增值税的进项税额。如果题目中没有给出，那么不考虑由于运费所需抵扣的进项税额。注意：只有运费才能按照7%的增值税税率作为进项税额抵扣，运杂费不能够按照7%的增值税税额进行抵扣。【问题4】盘盈存货的成本如何确定？【解答】盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。盘盈存货： 借：原材料（重置成本通常可以用该材料的市价） 贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用【问题5】发出存货成本的计量方法有哪些？企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示1】发出存货不能采用后进先出法计量。【提示2】如果某家企业采用了后进先出法，则认为是会计差错。【提示3】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题3单项选择题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。（2011年）要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ）A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本【答案】C【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。2.甲公司A产成品当月末的账面余额为（ ）。A.4 710万元 B.4 740万元 C.4 800万元 D.5 040万元【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A产品当月末的余额=7.9600=4 740（万元）。【问题6】存货如何进行期末计量？【解答】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值的基本特征：1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单的等于存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同产品的可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费；材料的可变现净值=所生产的产成品的估计售价-估计的销售费用和相关税费-至完工时估计将要发生的成本（人工和制造费用）1.产品为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同）并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。有合同合同数量内合同价-估计的税金及费用=可变现净值超过合同数量一般市场价-估计销售税金及费用=可变现净值无合同一般市场价-估计销售费用及税金=可变现净值需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。【举例】甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为105元/件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元/件，当前该产品的市场销售价格为120元/件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费0.5元/件。有合同部分成本：60110=6 600（元）可变现净值：（105-0.5）60=6 270（元）发生减值：330元无合同部分成本：40110=4 400（元）可变现净值：（120-0.5）40=4 780（元）没有发生减值有合同部分：借：资产减值损失 330 贷：存货跌价准备 330无合同部分，不计提减值。如果将可变现净值相加=6 270+4 780=11 050（元）高于成本11 000（元）则不计提减值准备。2.材料存货的期末计量（1）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。（2）对于为生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)；如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。【问题6】存货如何进行期末计量？2.材料存货的期末计量材料存货的期末计量如下图所示：材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金【提示】材料用于生产产品，往往需要给出多少件材料生产多少件产品，同时如果产品有的有合同有的没有合同，则需要分开计算。【例题4单项选择题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。其中50件A产品签订了不可撤销的销售合同，合同价格为30.5万元，A产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司210年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.0 B.30 C.75 D.150【答案】C【解析】100套配件对应100件A产品，相当于是每一套配件生产一件A产品。用于生产产品（该产品有合同）的材料第一步：计算产品的可变现净值第二步：产品的可变现净值低于成本第三步：材料按照可变现净值计量如果：第二步：产品的可变现净值高于成本第三步：材料按照成本计量可变现净值（有合同部分）=合同价格-估计的销售费用及相关税费单件A产品的可变现净值（有合同部分）=30.5-1.2=29.3（万元）单件A产品的可变现净值（无合同部分）=28.7-1.2=27.5（万元）单件A产品的成本=12+17=29（万元）无合同部分发生减值，有合同部分无减值。单件配件的可变现净值=28.7-1.2-17=10.5（万元）单件配件的成本为12万元，单件配件应计提跌价准备=12-10.5=1.5（万元）。应计提存货跌价准备=1.550=75（万元）【例题5单选选择题】甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）A.0 B.30 C.150 D.200【答案】C【解析】100套配件对应100件A产品，相当于是每一套配件生产一件A产品。用于生产产品（该产品无合同）的材料第一步：计算产品的可变现净值第二步：产品的可变现净值低于成本第三步：材料按照可变现净值计量如果：第二步：产品的可变现净值高于成本第三步：材料按照成本计量材料可变现净值=产品市场销售价格-估计的销售费用及相关税费-至完工进一步加工的成本单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5（万元）单件A产品的成本=12+17=29（万元）单件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5（万元）单件配件的成本为12万元，单件配件应计提跌价准备=12-10.5=1.5（万元）。应计提存货跌价准备=1.5100=150（万元）【提示】存货跌价准备处理：2000年，某存货：可变现净值为100万元，成本为120万元分录为：借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 202001年，该存货，可变现净值80万元，成本110万元 存货跌价准备202000年 20102001年30借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 102002年，该存货，可变现净值100万元，成本110万元 存货跌价准备202000年 202001年3020302002年102002年：借：存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20【问题7】存货成本的结转企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法等确定已销售商品的实际成本。存货为材料的，应将已销售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。应注意包装物成本的会计处理：（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入其他业务成本。【例题6计算分析题】2011年12月1日A公司自产一批产品完工入库100件，每件成本为100元，2011年12月31日由于