《行政单位会计制度》讲义.doc

石门县财政局新招人员培训讲义行政单位会计制度第一讲 行政单位会计概述一、行政单位的概念、特点和范围（一）行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给的单位。 （二）行政单位的特点1、属于公共部门，以满足社会公共需要为前提。2、其运作不以盈利为目的。3、资金来源是单一的和无偿的。（三）行政单位的范围通常包括：1、国家权力机关，即各级人民代表大会及其所属办事机构。比如全国人民代表大会常务委员会办公厅、湖南省常德市人大常委会；2、国家行政机关，即各级人民政府及其所属机构。比如国务院（中央人民政府）、湖南省常德市人民政府、湖南省常德市公安局；3、司法与检察机关，包括人民法院与人民检察院。比如最高人民法院、最高人民检察院、常德市中级人民法院、常德市人民检察院。4、视同行政单位党派和人民团体，比如中华全国总工会、中华全国妇女联合会、中国共产主义青年团、中国共产党及8个民主党派。5、军队不划为行政单位，作为独立系统。军队会计单独成为一个体系。例题1、按其性质不属于行政单位的是DA.人民代表大会 B.人民法院 C.国家行政机关 D.工会提示：工会是视同行政单位。例题2、通过国家预算拨款解决经费，但不划为行政单位的是AA.军队 B.妇联 C.人民检察院 D.共青团提示：军队会计作为一个单独的体系。二、行政单位会计的概念、特点、组织、机构、核算内容（一）行政单位会计是预算会计的组成部分，是指各级行政单位以货币作为主要计量单位，对单位预算资金执行过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。（二）行政单位会计的特点：1、会计核算对象是纯预算收支活动，行政单位业务活动的目标是行使政府职能，经济业务活动范围较窄。2、以经费实际支出数列报支出。3、以收付实现制为结账基础。4、会计主体为一具体单位。5、会计核算简单，不计盈亏，不需要进行成本核算，业务活动具有明显的非营利性。6、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。（三）行政单位会计的组织：根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。1、主管会计单位向同级财政部门领拨经费，并发生管理关系，有下一级会计单位。2 、二级会计单位 向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。 3 、基层会计单位 向上一级会计单位领拨经费，并发生管理关系，没有下一级会计单位。 （四）行政单位会计的工作机构：1、实行独立核算的行政单位应指定会计主管人员。2、不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报帐制度，作为“报销单位”管理。3、同时负有财政总预算会计职能的行政单位（各级财政部门），本单位会计与财政总预算会计必须由分别独立的会计机构进行分别核算。（五）行政单位会计制度的适用范围：行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织。 例题3、行政单位会计适用于DA.政府财政部门 B.学校 C.科研单位 D.行政单位提示： A.政府财政部门属于财政总预算会计，B.学校和C.科研单位属于事业单位会计，如果科研单位属于企业的话，则科研单位会计属于企业会计。（六）行政单位会计的核算内容：1、行政单位会计核算的主要内容为：向国家取得预算拨款收入、向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余。2、行政单位会计核算的具体内容为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。三、 行政单位会计的地位、作用和基本任务例题4、为什么说行政单位会计是政府财政总预算会计的基础和延续？提示：行政单位会计是政府财政总预算会计的基础和延续，首先从行政单位会计的作用来看，它和政府财政会计组成政府会计体系，并与政府财政总预算会计共同完成提供完整的预算执行情况的任务。其次从行政单位会计核算对象来看，它反映各个行政单位预算资金的使用情况，从微观方面提供单位预算执行情况。而政府财政总预算会计反映预算资金的集中、分配、调度和余缺情况，从宏观方面提供预算执行情况。再次从行政单位会计的核算过程来看，它的核算起点是取得拨款收入，其终点是预算资金的具体使用及消耗情况。而政府财政总预算会计的核算起点是预算收入的取得，其终点是预算资金的分配，它并不反映预算资金的具体使用，这是行政单位会计应完成的任务。将各行政单位预算资金的具体情况汇总起来，就是政府财政总预算会计关于预算资金的分配情况，是关于行政管理经费的细化。如果没有行政单位会计，就不可能提供完整的预算执行情况，所以说行政单位会计是政府财政总预算会计的基础和延续。例题5、论述政府财政总预算会计与行政单位会计区别与联系？政府财政总预算会计与行政单位会计的联系有：（1）行政单位会计，是政府会计的一部分。政府会计由政府财政会计和行政单位会计组成。（2）行政单位会计是政府财政总预算会计的基础和延续。财政总预算会计的起点是预算收入的取得，其终点是预算资金的分配，它并不反映预算资金的具体使用，但这正是行政单位会计的任务。（3）没有行政单位会计，单有财政总预算会计，不可能提供出完整的预算执行情况。行政单位会计与政府财政总预算会计区别有：（1）核算对象的区别：政府财政总预算会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、分配及结果，是为国家宏观控制服务的，因此政府财政总预算会计是进行宏观管理的会计，其会计主体是国家及各级人民政府。行政单位会计的对象是各级行政单位预算资金的领拨、使用及其结果，其重点是预算资金的使用。其服务的对象即会计主体是微观的行政单位。（2）反映的经济关系的差异：政府财政总预算会计侧重于预算资金的集中和分配，反映的经济关系主要有：国家与物质生产部门和非物质生产部门的企业之间的税收征缴关系、利润分配关系、投资拨款关系，与行政事业单位之间缴拨款关系，是非商品交换关系。行政单位会计侧重于预算资金的使用，反映的经济关系除了与国家财政（或通过上级单位）的缴拨款关系之外，在资金使用过程中，主要是与各个企事业单位发生的商品交换关系。（3）核算支出的基础不同：政府财政总预算会计核算支出的基础是拨款数，采取限额拨款方式时是用款单位的银行支出数。其拨款即标志分配过程的结果，行政单位会计核算的是资金使用过程，标志是资金的实际消耗，即实际支出数。其核算的基础是实际支出数。例题6、简述行政单位会计的作用何在？提示：行政单位会计对于单位预算管理以及国家预算管理，都有着极为重要的作用：为预算管理提供准确、真实、系统、完整的基础核算资料，检查预算执行情况，考核预算资金的使用效益。科学、合理地调度预算资金，保证完成行政任务。遵照党和国家财经方针政策，维护财经纪律、保护国家财产安全完整。参与行政计划的制定，正确编制单位经费预算。例题7、行政单位会计的基本任务？提示：1、及时合理地供应资金，正确地执行单位预算计划。坚持少花钱多办事，充分发挥资金使用的经济效益和社会效益、积极促进事业计划和行政机关任务的圆满完成。2、认真做好记账、算账、报账等日常会计核算工作。做到凭证合法、手续完备、账目健全、数字准确，经常分析，如实反映情况，并及时记账，按时结账，如期报账。3、积极参与行政单位业务计划的制订，做好单位预算的编制工作。4、维护国家财经纪律；认真进行会计监督。5、制定本单位的有关财务会计工作的具体规定办法，辅导和监督所属单位的会计工作。 四、行政单位的会计核算原则、会计科目表、会计科目使用要求：（一）会计核算原则：1、客观性原则、2、相关性原则、3、可比性原则、4、一致性原则、5、及时性原则、6、清晰性原则、7、收付实现制、8、实际成本原则、9、全面性和重要性相结合原则、10、专款专用原则。（二）会计科目表：编号 科目名称一、资产类101 现金102 银行存款103 有价证券104 暂付款105 库存材料106 固定资产107 零余额账户用款额度（根据财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法 财库200154号文件 增设科目）115 财政应返还额度（根据财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定 财库2004190号文件 增设科目） 1xx 无形资产（根据行政单位国有资产管理暂行办法 2006年2月30日财政部令第35号发布 应增设科目）二、负债类201 应缴预算款202 应缴财政专户款203 暂存款211 应付工资（离退休费） （根据财政部关于行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知 财库200648号文件 增设科目） 212 应付地方（部门）津贴补贴 （根据财政部关于行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知 财库200648号文件 增设科目）213 应付其他个人收入 （根据财政部关于行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知 财库200648号文件 增设科目）三、净资产类301 固定基金303 结余四、收人类401 拨入经费404 预算外资金收入407 其他收入五、支出类501 经费支出502 拨出经费505 结转自筹基建（三）会计科目的使用要求：1、按规定设置：不能任意增减或自行设置会计科目，也不能擅自更改科目名称。2、不能只用科目编号。五、行政单位会计凭证和会计账簿的特点（一）会计凭证1、原始凭证原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项唯一合法凭证，登记明细账的依据，行政单位原始凭证主要有：收款收据；借款凭证；预算拨款凭证；固定资产调拨单；开户银行转来的收、付款凭证；往来结算凭证；库存材料的出库、入库单；其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。归纳如下：收款凭证费用支出凭证外来原始凭证：报销经费的购货发票、接受劳务、服务的发票、单位人员出差实际花费的报销凭证等。自制原始凭证：发放工资、福利费等时的工资单，单位领用材料时的领料单、发料单等。银行结算凭证：送款单、现金支票、转帐支票存根、信汇委托书、付款委托书的副联等缴拨款凭证：国库缴款书、收入退还书，由财政部统一印制。 2、记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账薄依据的凭证。行政单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）记账凭证的编制方法：根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。一般根据每项经济业务的原始凭证编制。记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序制证记帐。记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加具封面，装订成册保管。（2）记账凭证日期的填列：月终未结账前，收到上月的收入凭证，可填所属月份最末一日；结帐后，按实际处理账务的日期填列。根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日。办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。其余会计事项，一律按发生日期填列。（3）记账凭证的更正发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证登记入帐；发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲账法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲账法”时以负数表示。（二）会计账簿行政单位会计可以根据需要设置以下账簿：1、总账。作为核算资产、负债、净资产及收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式通常采用三栏式账簿，按照会计科目名称设置账户。2、明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或余额分析多栏式。主要设置：（1）收入明细账。包括拨入经费明细账、预算外资金收入明细账及其他收入明细账。（2）支出明细账。包括拨出经费明细账、经费支出明细账等。（3）往来款项明细账。主要包括暂付款明细账、暂存款明细账。核算财产物资的明细账采用数量金额式。3、银行存款日记账、现金日记账。（会计账簿格式：订本式账薄）。说明：各种收支明细账采用会计制度附表格式。作为支出明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以借方为主。作为收入明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以贷方为主。4、会计账簿的填制：一年一换，启用时填制”经管人员一览表”（格式见下页）和“账簿目录”，附于账簿扉页上。蓝黑墨水书写，红墨水只在划线、改错、冲账时使用。按编定的页数连续记载。登账及时准确，日清月结，书写清晰、整洁。根据审核无误的记账凭证登记，记账后，用“”注明。按月结账。5、会计账簿的更正：手工记账发生文字或数字错误，用“划线更正法”更正。由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按采用红字冲账法和补充更正法更正的记账凭证登记账簿。六、行政单位财务管理的特点：1、经费来源的单一性2、经费保障的优先性3、财务管理的统一性统一的财务管理工作方针：勤俭建国，厉行节约。统一的结构、编制。统一的财务管理制度。统一的经费开支标准。例题1、原始凭证是行政单位在经济业务发生时取得的唯一合法的书面证明，它至少包括ABCDEA. 预算拨款凭证 B. 银行的收付款凭证C. 固定资产调拨单 D. 材料的出库单 E. 收款收据提示：行政单位原始凭证主要有：收款收据；借款凭证；预算拨款凭证；固定资产调拨单；开户银行转来的收、付款凭证；往来结算凭证；库存材料的出库、入库单；其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。例题2、行政单位使用的收款收据均应由财政部门印制，收据的使用应遵守的规则是ABCA. 订本、编号，连续使用 B. 一般应分为三联C. 存根联应原本保存 D. 存根联可拆开保存E. 可以转借、转让、出售或代开提示： 存根联应原本保存不可以拆开保存，也不可以转借、转让、出售或代开。例题3、适用于多栏式的明细账，包括ACDA. 经费支出明细账 B. 库存材料明细账C. 预算外资金收入明细账 D. 其他收入明细账 E. 暂存款明细账提示： B. 库存材料明细账一般采用数量金额式，E. 暂存款明细账一般采用三栏式。例题4、适用于三栏式的明细账包括ABA. 暂存款明细账 B. 暂付款明细账C. 经费支出明细账 D. 材料明细账 E. 固定资产明细账例题5、行政单位的动态会计要素是指CDEA. 资产 B. 负债 C. 结余 D. 收入 E. 支出例题6、下列哪个会计科目不是行政单位的会计科目D。A.有价证券 B.暂付款 C.固定资产 D.无形资产例题7、下列行政单位资产的特征中，哪一个表述是错误的D。A.是一种经济资源 B.能够用货币计量C.为行政单位占有或使用 D.能带来经济效益提示：对行政单位的资产一般不强调“能带来经济效益”。不过，在企业会计（基础会计）的资产一般需要强调“能带来经济效益”。例题8、行政单位会计的会计科目可分为ABCDE。A、资产类 B、负债类 C、净资产类 D、收入类 E、支出类提示：政府与事业单位会计的科目都是这样分类的。例题9、行政单位会计的任务是CA.反映预算收入的取得 B.反映预算资金的分配C.反映预算资金的具体使用 D.反映预算资金的余缺提示：其他都是政府财政总预算会计的任务，政府财政会计不反映预算资金的具体使用。例题10、行政单位会计与政府财政总预算会计，其DA.核算对象相同 B.反映的经济关系相同C.核算支出的基础相同 D.同属于政府会计的组成部分提示：其他都是不同的，前面已经有所分析。例题11、行政单位在使用会计科目时，按规定AA.可以只用会计科目名称 B.可以只用会计科目编号C.必须同时使用会计科目编号及名称D.可以根据单位的习惯在会计科目编号及名称中两者择一使用提示：不管是什么单位，在使用会计科目时有两种处理方法：（1）可以同时使用会计科目编号及名称；（2）可以只用会计科目名称，不用会计科目编号。但是，不允许只用会计科目编号，不用会计科目名称。这是基础会计学习中我们就已经知道的问题。七、知识巩固测试：（一）、单项选择题1、行政单位会计核算对象表现为AA. 预算资金的领拨与使用 B.营运资金的运动C.预算资金的集中与分配 D.流动资金的运动2、行政单位资产是指单位D能以货币计量的经济资源A.掌管和控制 B.拥有或管理C.拥有或控制 D.占有或使用3、行政单位使用的收据由A印制，各行政单位领用。A.财政部门 B.税务部门 C.工商部门 D.主管部门（二）、多项选择题行政单位是指进行国家行政管理，组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括ABCDA.国家权力机关 B.国家行政机关 C.法院 D.检察院 E.人民军队行政单位会计核算对象，是各行政单位预算资金和其他资金的运动，具体表现为ABCDA. 向国家取得预算拨款收入B. 向所属单位拨出经费C. 行使管理职能而形成的经费支出D. 行政性收费收入及其他收入E. 预算资金的集中与分配负债是行政单位在执行管理职能过程中发生的能以货币计量的，且须以各项资产偿还的债务，包括BCDA.暂付款 B.暂存款 C. 应缴预算款 D.应缴财政专户款 E.拨入经费行政单位编制资产负债表的理论依据是ACEA. 资产负债净资产B. 资产负债所有者权益C. 资产负债净资产收入支出D. 资产负债所有者权益收入费用E. 资产支出负债净资产收入行政单位的支出是指开展业务活动所发生的各种资金耗费，包括ABCA 经常性支出 B.专项支出 C.自筹基本建设支出D.其他支出 E.预算外支出（三）、简答题：简述行政单位会计核算的对象。提示： 行政单位会计核算的对象是指各级行政单位预算资金的运动。行政单位主要依靠预算拨款执行立法、行政和司法管理职能，因此行政单位会计的核算对象是：向国家取得预算拨款收入。向所属单位拨出经费。使用预算拨款行使行政管理职能而形成的经费支出。行政单位在执行国家管理职能的过程中，也会发生一些行政性收费收入及其他收入，以及相应的各种支出，这些也都是行政单位会计核算的对象。简述行政单位会计的作用和任务？（四）、论述题：试比较行政单位会计与政府财政总预算会计的异同。第二讲 行政单位会计资产的核算一、概念与特征 行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下： 1、行政单位的资产是一种经济资源； 2、资产是以货币计量； 3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。 4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。 5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。二、资产的管理1、管理体制：国家统一所有，政府分级管理，单位占有使用。2、行政单位国有资产不能进行长期投资。3、行政单位国有资产不得对外投资。4、遵循国家有统一规定的配置标准（房屋、土地、车辆、基建）。5、行政单位的国有资产处置收入和有偿使用收入均实行“收支两条线管理”。6、出租、出借国有资产要经同级财政部门审批。7、拍卖、转让、置换要评估。三、资产类会计科目及核算科目代码 科目名称 余额方向 辅助核算项 101 现金 借 102 银行存款 借 103 有价证券 借 104 暂付款 借 105 库存材料 借 106 固定资产 借 107 零余额账户用款额度（根据财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法 财库200154号文件 增设科目） 借115 财政应返还额度（根据财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定 财库2004190号文件 增设科目）借 1xx 无形资产（根据行政单位国有资产管理暂行办法 2006年2月30日财政部令第35号发布 应增设科目） 借 （一）现金的核算1、现金管理原则：核定一个库存限额。收入的现金应及时送存银行，不得随意坐支。明确规定现金使用范围。同企业。向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。不得以“白条”抵库。不得套取银行信用。单位之间不得相互借用现金。钱、账分管。对现金收、付款凭证加强审核。审核包括：真实性审核、合法性审核、完整性审核、正确性审核2、科目设置：第101号科目 现 金本科目核算行政单位的库存现金。收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。具体参见“银行存款”科目。（二）银行存款的核算1、银行存款的管理规定严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立名目弄虚作假，套取现金，套购物资严禁利用帐户搞非法活动。2、支票的管理不得签发“空头支票”。空白支票必须严格领用和注销手续，支票存根应由领取人签章，不得散失。平时开出的支票应尽量避免跨月支取，年终开出的支票一律不准跨年支取。3、银行存款余额调节表的编制。4、银行存款的核算第102号科目 银行存款本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出。5、银行转账结算方式同城异地区别：银行汇票、汇兑、托收承付属于异地；支票、银行本票属于同城；商业汇票、委托收款属于两用。期限的限制：除委托收款、汇兑，一般都有明确限制。金额起点的限制：除商业汇票、汇兑外一般都有金额起点。补充：银行汇票、支票、银行本票、商业汇票属于票据结算，其他属于非票据结算。6、核算举例：例题1、简述现金管理制度的主要内容。提示：现金管理制度的主要内容包括：（1）规定了现金开支范围。凡在规定的范围内可以使用现金结算。（2）规定了库存现金限额。库存现金限额一般按单位3到5天的日常零星开支所需的现金量进行核定。（3）不准坐支现金。行政单位每天收入的现金，必须当天送存银行，不能直接支用。（4）其他规定。例题2、什么是未达账项，未达账项的种类有哪些？ 提示：未达账项是指因结算凭证在传递过程中，造成单位与银行之间入账时间不一致，一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。一般包括：（1）银行已收款入账，但单位因结算凭证未到而尚未收款入账；（2）银行已付款入账，但单位因结算凭证未到而尚未付款入账；（3）单位已收款入账，但银行因未办妥划款手续而尚未将款项记入单位账户；（4）单位已付款入账，但银行因未办妥划款手续而尚未将款项从单位账户划出。例题3、简要说明支票结算方式的特点。提示：支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。其特点：（1）适用范围广。（2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票可以支取现金，也可办理转账；转账支票不能支取现金，只能转账。（3）支票一律记名，中国人民银行总行批准的地区可以背书转让。（4）支票金额起点为100元。（5）支票的付款期为5天，背书转让的为10天。（6）签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写。（7）不准签发空头支票、远期支票，不准出租、出借支票。（8）现金支票丢失，可向开户行申请挂失。转账支票遗失，银行不受理挂失。例题4、湖南省常德市某行政单位2005年4月30日银行存款日记账上的余额为263 306元，银行对账单上的余额为268 900元，经逐笔核对，查明以下几笔不符：（1）4月28日银行存款日记账上有存入转账支票5 000元，但对账单上无此记录；（2）4月29日银行对账单上有收入9 800元（查系委托收款），银行存款日记账上无此记录；（3）4月30日单位开出转账支票2 000元，银行对账单上无此记录；（4）银行对账单上付出1 206元（查系4月27日代付电话费），银行存款日记账上无此记录。要求：编制该单位4月银行存款余额调节表，计算银行存款的实际金额。 银行存款余额调节表 单位：元 项目 金额 项目 金额 单位银行存款账面余额 263 306 银行对账单余额 268 900加：银行已收单位未收（2）9 800 加：单位已收银行未收（1） 5 000减：银行已付单位未付（4 ）1 206 减：单位已付银行未付（3） 2 000 调节后余额 271 900 调节后余额 271 900例题5、行政单位采用最多的结算方式是DA. 商业汇票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票例题6、现金管理规定，结算起点在C元以下的零星开支，才能使用现金。A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元例题7、库存现金的限额一般为C天的日常零星开支需要量。A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15例题8、支票的金额起点为DA. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元例题9、我国现金的概念是指AA. 存放在财会部门的现钞 B. 银行存款C. 银行汇票存款 D. 银行本票存款例题10、下列业务不能用现金支付的是DA. 支付个人劳动报酬5000元 B. 收购农副产品10000元C. 职工报销医药费1200元 D. 购买办公用品2500元例题11、某行政单位在现金清查时发现长款应先记作A，待查明原因后再作处理。A. 暂存款 B. 待处理财产损溢 C. 暂付款 D. 其他应付款例题12、银行存款日记账的余额为3000元，经查银行代收的收入有500元，银行扣收的手续费50元，属于未达账项，则银行存款的余额为BA. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元(三)有价证券的核算定义：有价证券是国家和企业依照法定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。 1、行政单位购买有价证券的规定行政单位按有关规定，只能购买中央财政发行的国家公债（国库券），不能购买其他有价证券。 行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。 行政单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能列作支出预算。 有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”账户中。不能作为福利费处理或设立“小金库”。 行政单位购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。 2、“有价证券”的核算第103号科目 有价证券本科目核算行政单位购入的有价证券。购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。注意：1、购入时的手续费计入成本；2、售出时的手续费抵减收入；3、利息收入及差价收入作为“其他收入”处理。3、主要账务处理： 行政单位购入有价证券时： 借：有价证券（按照实际支付的款项） 贷：银行存款 兑付本息时： 借：银行存款 贷：有价证券（本金） 其他收入利息收入（利息） 4、核算举例：例题1、行政单位可能购买的有价证券是CA. 股票 B. 金融债券 C. 国库券 D. 企业债券例题2、行政单位购买有价证券的资金来源是CA. 预算拨款 B. 专项拨款 C. 结余资金 D. 固定基金例题3、有价证券到期兑付或转让卖出，其利息收入及转让时卖出价与买入价的差价收入，行政单位应作为B入账。A. 预算外资金收入 B. 其他收入 C. 财务费用 D. 结余例题4、行政单位“有价证券”会计科目用于核算B。A、股票、债券等本单位所有有价证券B、国库券等由国家发行的债券C、股票等有价证券D、公债券、企业债券等有价证券 提示：有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。例题5、湖南省常德市某行政单位2005年8月22日在国库券交易市场将4月10日购入的面值为12000元的国库券以12700元卖出，支付手续费150元。提示：借：银行存款 12550（12700-150） 贷：有价证券 12000 贷：其他收入 550（四）暂付款的核算1、暂付款的内容、管理要求2、暂付款的核算第104号科目 暂付款本科目核算行政单位发生的待核销的结算款项。发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。3、核算举例：例题1、行政单位应该如何管理“暂付款”？提示：为保证国家资金的安全完整，对“暂付款”应按如下要求进行管理：（1）严格审批程序。各项暂付款要根据核定的预算或计划，按规定的审批程序，取得合法凭证，经过认真审核后才能支付。如不按规定办事造成了国家资金损失的，财会人员和批准人员都要负经济责任和法律责任。（2）加强清理结算。各种暂付款，原则上要一借一清，前账不清，不得再借。除个别特殊情况需要隔年报销的借款经批准可以跨年度结算外，所有暂付款年终原则上应全部结清，不得挂账。借出的款项和对外投资，也要定期清理，坚决执行合同或协议，该收回的一定要按期收回。（3）严肃财经纪律。为了加强结算中资金的管理，维护财经纪律，行政单位的国家预算拨款及其他资金等所有公款都只能用于公用经费借款，不得用于个人借支。（五）库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购进入库、并陆续耗用的行政用物资材料。库存材料应按实际耗用数列支。行政单位的库存材料每年应当至少清点一次。如果发现盘亏、盘盈，应当查明原因，作为增加或减少当期支出处理。在日常核算中，对于材料品种少，消耗数量不大，不需要大量储备，随买随用的，按购入数直接列支出，一般不通过“库存材料”科目核算。只有购入时材料不购固定资产标准，比如低值易耗品，但是数量较大，需要通过仓库储备、逐渐领用消耗的，才通过“库存材料”科目核算。1、库存材料及其分类2、库存材料的计价都按实际成本计价（即没有计划成本）实际成本只包括材料的购买价（包括增值税）这要注意采购费用如差旅费、运杂费等直接列为经费支出。 材料出库可根据实际情况，采用先进先出法或加权平均法确定其价值。3、库存材料的核算第105号科目 库存材料本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。购人材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目。盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，存款增加。变价发生损溢，相应增减当期支出。4、主要账务处理：行政单位现款购入材料时 借：库存材料 贷：银行存款/现金 行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时 借：经费支出 贷：银行存款/现金 行政单位以预付款项形式购入材料的核算 行政单位以预付款项形式购入材料时：借：暂付款贷：银行存款/现金 行政单位收到材料入库存时 ：借：库存材料贷：暂付款 行政单位赊购材料的核算 行政单位赊购材料时： 借：库存材料 贷：暂存款 行政单位支付材料价款时： 借：暂存款 贷：银行存款 领用库存材料时：借：经费支出材料费 贷：库存材料库存材料变卖时：冲减库存材料：借：经费支出材料费 贷：库存材料收入缴财政： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款库存材料盘亏时借：经费支出材料费 贷：库存材料 库存材料盘盈时 借：库存材料 贷：经费支出材料费 材料的清查不论是盘盈还是盘亏，最后都要调整经费支出。5、核算举例：例题1、某行政单位有甲材料如下：4月1日 期初结存 840千克 单价10元4月8日 购进 400千克 单价11元4月12日 发出 400千克4月19日 购进 1000千克 单价12元（1000-160）4月25日 发出 600千克4月30日 发出 400千克要求：根据以上资料，采用先进先出法和加权平均法计算发出甲材料和期末结存甲材料的实际成本。（一）采用先进先出法计算 发出甲材料的实际成本=400*10+（440*10+160*11）+（240*11+160*12）=840*10+400*11+160*12=8400+4400+1920=4000+6160+4560=14720（元）期末结存甲材料的实际成本=840*12=24800-14720=10080（元）借：经费支出-业务费 14720 贷：库存材料 14720（二）采用加权平均法计算加权平均单价=（840*10+400*11+1000*12）（840+400+1000）=248002240=11.08元发出甲材料的实际成本=（840+400+160）*11.08=15512元期末结存甲材料的实际成本=840*11.08=24800-15512=9288元借：经费支出-业务费 15512 贷：库存材料 15512例题2、某行政单位陆续购入房屋修理用材料，陆续领用。月初结存材料100公斤，每公斤100元，本月购入材料及领用材料情况如下： （1）8日，购进材料1 000公斤，每公斤单价105元；（2）12日，领用材料800公斤；（3）18日，购进材料500公斤，每公斤单价110元；（4）24日，购进材料600公斤，每公斤单价115元；（5）28日，领用材料1 000公斤；要求：（1）按加权平均法，计算本月发出材料的总金额和月末库存材料的金额。（2）按先进先出法计算每次发出材料的金额及月末库存材料的金额。（1）按加权平均法计算加权平均单价（1001001 000105500110600115）/（1001 000500600）（10000+105000+55000+69000）/2200=239000/2200=108.64（元）本月发出材料总金额（800+1000）108.64195 552（元）月末库存材料总金额239 000195 55243 448（元）（2）按先进先出法计算12日发出材料的金额10010070010583 500（元）28日发出材料的金额300105500110200115109 500月末库存材料总金额400115239 000（83500+109500）=46 000（元）例题3、行政单位发出材料，一般采用AD。A.先进先出法 B.后进先出法 C.个别计价法 D.加权平均法 E.计划成本法例题4、行政单位材料的盘盈、盘亏一般作为AC。A.增加经费支出 B.减少待处理财产损溢 C.减少经费支出 D.增加待处理财产损溢例题5、某行政单位将购进的甲材料变卖给外单位，经协商调出价为4000元，原购入价为5000元，款项已存入银行。冲减库存材料：借：经费支出材料费 5000 贷：库存材料甲材料 5000 收入须缴存财政专户借：银行存款 4000 贷：应缴财政专户款4000(六)固定资产的核算定义：固定资产是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。1、划分标准： 按行政单位财务规则规定，一般设备单价在500元以上，专用设备在800元以上（含500元和800元）列为固定资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。 2、分类：房屋及建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产。3、计价（详见固定资产科目说明）4、固定资产的核算第106号科目 固定资产本科目核算行政单位固定资产的原价。行政单位的固定资产应按照下列规定确定其价值，登记入账：（1）购入