家电行业纳税筹划—以青岛海尔为例.doc

家电行业上市公司税负现状分析及其筹划以青岛海尔（600690）为例摘要：家电行业主要指在家庭及类似场所中使用的各种电气和电子器据，又称民用电器。家用电器行业的发展水平是衡量一个国家人民生活水平的重要标志之一。改革开放后中国经济的发展，使人民的生活水平不断得到提高和改善，中国家电行业也在这一时期迅猛发展。经济发展到一定阶段，扩大内需便成为了促进国民经济增长的一个重要方面，家电下乡、以旧换新等都给中国家电业提供了广阔的发展空间。在行业继续迅速发展的时期，进行纳税筹划，将为各家电企业的增长提供更多的力量。本文就家电行业龙头“青岛海尔”的发展与税负状况为例，提出了一些家电企业合理避税的方式。关键词：纳税筹划 家电行业 增长一 家电行业的行业现状与税负情况随着“十二五”时期的临近，新一轮的经济高速增长已近在咫尺，据有关数据显示，未来三年我国GDP的增长率将达到8%左右，相应的，家电行业这一关乎人民生活水平的产业，不仅在视野上受到了广泛的重视，同时其自身也保持着稳定增长的势头。并且，由于政策导向，高端产品市场潜力巨大，家电行业进入了一个迅速发展的黄金时期。但是，我们必须承认，家电行业也面临着激烈的竞争，其发展环境并不是一帆风顺的。1.1 家电行业现状2009年我国政府继续出台了各项政策，刺激家电内需增长，拉动了家电产品消费，2010年刺激家电消费的政策将延续，实施力度将增大。2010年家电下乡政策提高了产品最高限价，满足了富裕起来的农村居民消费，推动了厂商高端产品的销售。从2009年年底开始，海外家电需求逐步复苏，家电出口多月连续增长。美国家电库存从去年10月开始出现小幅回升，但是整体仍处于2008年以来的低点。日本家用电器库存指数从去年9月开始不断下降，今年2月份继续下降。欧洲25国的家用设施零售额保持小幅增长，说明欧洲家电需求处于温和回升状态。随着国外经济环境的好转、海外家电库存的下降，家电出口逐步恢复。以家用空调为例，今年4月份家用空调出口554万台，同比上涨42%，涨幅比上月扩大了9个百分点。但是，人民币升值、原材料价格波动成为了家电行业提升利润的障碍和考验。广大家电企业需要不断提升自身的管理水平于竞争能力。1.2 家电行业税负情况作为中国市场化程度最高的领域之一，家电业在充分竞争中成长为最能代表“中国制造”的行业之一，领域内的国企和民企之分渐趋淡化，所有制性质走向混合。也正因为其市场化程度最高，从家电业中发现的中国企业税负问题，更具参考价值。家电行业涉及的税种主要为流转税和所得税。流转税分为“增值税，营业税，城市维护建设税和教育费附加，地方教育费附加”。增值税税率标准为17%，13%，6%， 3%4个档次，营业税参照服务业税率为5%。提高企业管理水平，加强纳税筹划是企业为自身谋取更多合法利益的重要途径。二 对上市公司“青岛海尔”的税负分析2.1 关于青岛海尔海尔集团是世界白色家电第一品牌、中国最具价值品牌。海尔在全球建立了29个制造基地，8个综合研发中心，19个海外贸易公司，全球员工总数超过6万人，海尔集团2010年实现全球营业额1357亿元人民币，同比增长9%，其中海尔品牌出口和海外销售额55亿美元。2009年，海尔品牌价值高达812亿元，自2002年以来，海尔品牌价值连续9年蝉联中国最有价值品牌榜首。海尔品牌旗下冰箱、空调、洗衣机、电视机、热水器、电脑、手机、家居集成等19个产品被评为中国名牌，其中海尔冰箱、洗衣机还被国家质检总局评为首批中国世界名牌。海尔以家电为主同时兼营通讯、IT、家居、生物、软件、物流、金融、旅游、房地产、电器部品、数字家庭、生物医疗设备，正处于多元化向国际化品牌过度的战略发展阶段。2.2 青岛海尔的行业地位据世界著名消费市场研究机构欧洲透视（Euromonitor）发布最新数据显示，海尔在世界白色家电品牌中排名第一，全球市场占有率6.1%。这是中国白色家电首次成为全球第一品牌。同时，海尔冰箱、海尔洗衣机分别以10.4%与8.4%的全球市场占有率，在行业中均排名第一。在智能家居集成、网络家电、数字化、大规模集成电路、新材料等技术领域，海尔也处于世界领先水平。“创新驱动”型的海尔致力于向全球消费者提供满足需求的解决方案，实现企业与用户之间的双赢。 公司是从事电冰箱、电冰柜、家用空调、商用空调、小家电及其他相关白色家电产品生产经营的领先家电企业，以“海尔”品牌生产和销售产品。截至2008 年12 月31日，公司的销售市场包括中国大陆、东南亚、欧洲、美国等全球主要国家，公司拥有3.5 万名员工，总资产122 亿元。 2007 年海尔冰箱零售量份额25.75，零售额份额为26.05，双双保持国内市场第一，海尔冰箱已经连续18 年位居行业首位。根据中怡康数据统计，海尔冷柜零售量份额为47.14%，零售额份额52.09%，远远高于竞争对手，稳居行业第一；海尔空调业务保持在高端市场的竞争优势，进行技术创新，引领行业发展，报告期内海尔空调零售额份额15.75、零售量份额15.01，分别位列行业第二、第三位。截止到2009年上半年，海尔累计申请专利9258项，其中发明专利2532项。在自主知识产权的基础上，海尔已参与19项国际标准的制定，其中5项国际标准已经发布实施，这表明海尔自主创新技术在国际标准领域得到了认可；海尔主持或参与了215项国家标准的编制、修订，其中172项已经发布，并有8项获得了国家标准创新贡献奖；参与制定行业及其它标准441项。海尔是参与国际标准、国家标准、行业标准最多的家电企业。很显然，青岛海尔是中国家电行业的龙头企业。2.3 20072010年年报税负分析2.3.1 青岛海尔主要税率和税收优惠2.3.1.1 主要税种及税率税种计税依据税率增值税应税产品销售收入和应税劳务收入17%营业税营业收入3%、5%城市维护建设税应纳增值税、营业税税额7%教育费附加应纳增值税、营业税税额1%、3%企业所得税应纳税所得额15%、25%2.3.1.2 近年税负情况结合0710年年度报告的合并利润表，对青岛海尔主要税负情况的分析如下表：年度2007200820092010营业收入29468645507.9830408039342.3844692003512.2960588248129.75利润总额880114911.591137126749.752391651777.223712306502.64营业税金及附加65855870.7295454059.03152248400.38160226116.51增值税-340055422.30-53838896.40128119468.67-52567484.81所得税费用-69374469.3462637808.86171934545.90809551654.25营业税金及附加税负0.22%0.31%0.34%0.26%所得税税负00.21%0.38%1.34%增值税税负000.29%0总税负00.34%1.01%1.51%注：税金为负的，税负计为0. 由此表可以看出，0710年，青岛海尔在营业收入和利润大幅提升的同时，应缴纳的各项税金也呈上升趋势，特别在2010年度，营业收入和利润和总税负的上升幅度更是超越近年。同时，我们也可以结合上面两表看出，青岛海尔要为公司在合法条件下谋取更多利益，增值税和所得税的纳税筹划显得相当重要。2.3.1.3 税收优惠及批文青岛海尔及所属子公司自2008年1月1日起除经批准的优惠税率外，均按照25%的税率计算缴纳企业所得税。根据高新技术企业认定管理办法(国科发火2008172号)的有关规定，本公司及所属的下述子公司入选2008年拟认定高新技术企业名单，并于2008年12月已取得高新技术企业证书，有效期3年，适应的企业所得税税率为15%。很显然，税收优惠政策的享受是了海尔一项非常成功的纳税筹划手段。三 家电行业企业的纳税筹划方式3.1 关于纳税筹划企业的纳税筹划是从“tax planning”的英译过来的，从20世纪90年代开始，才逐渐出现于我国的财务筹划领域。纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。显而易见，为了最大程度维护自身利益，纳税筹划在各行业各企业都是不可或缺的。3.2 纳税筹划方法3.2.1 企业集团组建的税收筹划方法3.2.1.1 经营地域的税收筹划目前在我国存在着企业在不同地区经营税收负担不同的情况。企业集团可以通过对成员企业所在地和核心控股公司所在地的选择进行有效的税收筹划，以享受政府区域性政策所提供的税收优惠。3.2.1.2 选择从属机构的税收筹划当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司（分支机构）两种形式。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：1.公司制企业与合伙制企业的选择当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营。相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。2.分公司与子公司的选择，设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。3.2.1.3 利用国家税收优惠政策的方法1. 技术开发的税收优惠。按规定，企业技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的各项费用）可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长10以上，还可额外抵扣该部分费用的50。因此，企业只要合理使用技术开发费，使之呈波浪式增长，即每隔一年技术开发费就比上年增长10以上，就增加了扣除额，缩小了税基，减轻了企业的税收负担。另外，单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本，这一点应引起企业注意。2. 区域性的税收优惠。国家实行税收优惠的注册地点有：国务院批准的高新技术产业开发区、沿海经济开发区和经济技术开发区、经济特区、老少边穷地区。应选择税负较轻的地区作为企业注册的地点，以谋求今后的税收利益。在享有税收优惠政策的地区设立子公司，使企业整体税负最小。3. 确定固定资产投资方式。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。4. 企业筹资活动纳税筹划。企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支；利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要偿还本金和利息，不失为筹资的一种好方法，尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。5. 将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17降为3，税负明显降低。6. 延期纳税。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。延期纳税的方法有：根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一