论税筹划与避税的异同

1 论税收筹划与避税异同 【摘要】 ： 随着我国市场经济的发展以及社会法制化程度的提高，越来越多的纳税人寻求合法渠道节税以追求自身利益的最大化。 作为一种与税法密不可分的法律要素，对税收筹划开展法律视角的研究意义重大。 从税收理论上讲，纳税人可以通过税收筹划取得税后利益的最大化；但从税收实务上看，有一些纳税人因筹划不当造成避税，还有些纳税人筹划失误掉入偷税“陷阱”。这就要求税务人员有效识别税收筹划与避税、偷税行为的区别，以保护纳税人的税收筹划权益，同时严厉打击偷税行为，严格处理避税行为。 【关键字】： 税收、税收筹划、 避税、偷税、异同纳税筹划 1.税收筹划与避税的区别 1.1概念及意义不同 税收筹划也叫税务筹划、纳税筹划。纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。由于税收筹划以遵守税法为前提，又多以选择最优方案的方式来实现税后利益最大化，因此具有合法性和合理性。 1.1.1有利于纳税人利益最大化 从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出 或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。 纳税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。实际上某些企业甚至规模比较大的企业，对税法的掌握程度也还很不够。我曾到一个公路局上课，公路局有一下属建筑材料企业，数年来一直用废煤渣 生产建筑材料，企业所得税条例规定利用“三废”作为原材料进行生产的，可以免缴所得税，但该企业却一直在申报缴税。纳税筹划通过对税法的深入研究，至少可以不缴“冤枉税”。 1.1.2有利于更好地掌握和实施税收法规 纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规 的作用。 也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。 1.1.3有利于资源优化配置 在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流 向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。 避税是指纳税人利用不同国家或地区、不同所有制、不同税种等税收制度差异甚至税制要素的差异，通过对自身经营、投资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济 2 行为。 1.2特点不同 1.2.1税收筹划的特点 （一）合法性 合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征。纳税筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。 在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可利用对税法专业知识的精熟掌握和实践技术，选择低税负方案，从而降低纳税。 （二）筹划性 筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务。这就在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹 划的可能性。 （三）目的性 目的性是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益。但税务筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低，甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重。这是因为，在纳税人的经营计划或财务计划中，纳税只是其中一个因素。进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。 （四）专业性 专业性不仅指纳税筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科，而且指从事纳税 筹划业务的人员应是具有专业技能的专门人才。具体到从事这项业务的机构，主要有会计师事务所、律师事务所、专门的税务师事务所等 其从业人员还须具备法定的资格。 1.2.2避税的特点 （一）非违法性 偷逃税是违法的，节税是合法的，而避税处在偷逃税与节税之间，具有非违法的性质。 （二）风险性 由于避税不是顺应而是违背了国家的立法意图，在法律性质上处于既不合法也不违法的范围之间，因此，避税操作万一利用不当则有被国家认定为偷逃税而蒙受制裁的风险。故避税存在一定的风险，需要纳税人严格把握界限，灵活处理。 （三）策划性 偷逃税属于低素质纳税人的所为，而避税则需要纳税人具有较高的素质，通过对现行税法的了解与研究，找出其中的漏洞与空白之处，加以巧妙安排，达到规避或减轻税负的目的。这就是所谓的策划性。 （四）权利性 避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗，而是法律赋予纳税人的自保与筹划权力的充分运用与体现。 （五）规范性 纳税人实施避税时，由于是在遵守现有法规的条件下进行的 ，可供纳税人选择和利用的方法主要是依据税法的漏洞与空白之处展开的，因此其行为较为规范。 1.3手段不同 避税只针对税法上的漏洞，钻法律的空子，通过巧妙安排其经济行为，虽课谋取一定的 3 税收利益，但是无助于企业的长期发展。因为漏洞一旦被补上，投资者可能会陷入困境，严重的还要承担税收惩罚风险；而税收筹划则着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益也是合法的。 1.4所站角度不同 税收筹划师从纳税人角度进行的界定，侧重于减轻税收负担，而避税则是从政府角度定义，侧重于回避纳税义务。 1.5承担的风险不同 避税具有相当大的风险，它所利用税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补，从而使其的合法行为变成违法行为。因此，避税不是减低或免除税务的首选。如果可以通过其他手段也能降低税收的话，纳税人不应该选择避税。而税收筹划是符合政府立法意图，符合税法规定的。它不但能够减轻税收负担还能得到政府的支持。 1.6政府对避税的态度不同 因为税收筹划与政府的立法精神一致而受到各政府的一致赞同。世界各国对避税的态度分为三种：肯定评价、否定评价和未作评价。英国、美国、阿根廷、德国、德国、巴西、日本认可纳税人拥有避税的权利。而有少数国家认 为避税行为是非法的，。如澳大利亚通常把避税和偷税等同。但也有相当多的国家对避税未作评价。虽然避税是钻税法的漏洞的方式，以牺牲国家税收利益为代价达到自身的利益最大化，具有不合理性。但由于其并不违反税法的相关规定，并非违法行为，所以有相当多的国家对避税并未作出评价。 2税收筹划与避税的共同点 2.1目的相同 税收筹划与避税都是纳税人减轻税收负担或延迟纳税手段，也都能为纳税人带来节税效益，如果没有列入反避税条款，避税也不失为纳税人降低税收负担的明智选择。 2.2非违法性 税收筹划与避税都强调必须符合国家法律、法规 ，虽然避税行为可能被认为不道德的，但避税使用的方法是合法的，而且不具有欺诈性质。 2.3事前筹划性 二者都是有规则的事前筹划。其四，手段的相似性。其五，都有利于税收法律的不断健全与完善。 例 某化妆品厂通过下设的非独立核算门市部销售其自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套 234元（含增值税），门市部按每套 257.4元（含增值税）将其全部售出。按规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售量征收消费税，因此该厂当月应纳消费税为 5000 257.4/1.1730%=330000（元）。 如果该厂为了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算门市部改为独立核算，按上述资料，当月申报缴纳消费税为 5000 234/1.17 30%=30 0000（元）。这样一来，该厂少缴消费税 30000元。那么，企业的行为是税收筹划还是避税呢？这要具体问题具体分析。 假设该独立核算门市部仍是原非独立核算门市部，只是形式上改成独立核算，或者是由化妆品厂出资设立的，则化妆品厂与门市部之间构成关联关系。化妆品厂利用消费税制中纳税环节要素的规定（生产环节的一次课征制）进行避 税，按照税收征管法第三十六条的规定，“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权合理调整”，税务机关可按规定调整其应税销售额及应纳消费税额。 假设该独立核算门市部不再是非独立核算门市部，或者不是由化妆品厂出资设立且厂家 4 与门市部之间不存在任何利益关系，则化妆品厂与门市部之间不构成关联关系。那么，该厂的行为就是税收 筹划，税务机关不应做出纳税调整。 3. 税收筹划中的避税问题 税收筹划中的避税虽然是不违法的经济行为，但它也给国际市场和各国经济稳定发展带来了颇为不利的影响。一方面，避税直接造成国家税收收入的流失，弱化了财政功能，有碍国家对社会管理和公共福利职能的实现。另一方面，避税者利用这种方式竞争，会扰乱了正常的市场经济秩序。避税产生的客观原因在于税制本身的缺陷，要想尽可能的减少纳税人的避税行为就必须完善税法，做到税法条文的完整，措辞严谨，使税制的内在机制具有科学性和系统性。世界上许多发达国家在反避税立法上都较先进。如 最早实行转让定价税制的美国，国内税收法典、美国税收法案、税收改革法令等不断出台，完善的法规囊括了所要规范的内容。我国应在借鉴国际反避税法规的基础上，结合我国的实际情况，在税收中单独制定反避税条款，形成一套较为完整的税法专门法规。针对经济全球化对跨国公司的管理要求，补充、修订转让定价调整方法及其使用条件。从长远角度来看，适当取消部分优惠措施，会避免滥用优惠现象的发生。此外加强税务行政管理，如严格实行税务申报制度，加强税务调查制度，强化会计审查制度，实行所得评估征税制度等有效措施也可控制避税行为泛滥 。对跨国避税行为我们应加强情报的搜集和交流，建立涉外税收信息库，并在征税方面相互协助，加强国际合作，加快国际税法的研究适应经济全球化的发展。 市场经济是纳税人进行税收筹划的经济条件，在市场经济中其竞争规则是以法律规范的形式表现出来的。税法规范国家与纳税人之间的税收关系，且对双方具有同等的约束力。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，国家与纳税人的利益分配关系规范化，税收秩序正常化，税收法定原则被加以确定，国家便不能随意侵占纳税人利益，征税机关要依法行政，依法征税；而纳税人的纳税意识提高一定阶段后， 减轻税负不再过多依靠偷、逃、欠、骗税等手段和方法，纳税人实现税收利益最大化通过税收筹划来实现。 4.税收筹划需注意的问题 税收筹划是一种事先安排，与经济环境、国家政策及企业自身经营活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，涉及许多不确定因素，更是蕴含着较大的风险。虽然避税是纳税人的权利，纳税人有权依据法律的“非不允许”及未规定、未明确的内容进行选择和决策，然而现实经济表明，有的避税行为虽然没有违反税法规定，却危害了国家和社会公众的利益，国家针对避税活动暴露出来的税法不完备、不合理现象，通过完善税法和 加强税收征管制度。因此，在进行税务筹划时，要正确的区分税收筹划与避税、偷税的界限的基础上，及时、全面、准确理解和掌握国家经济政策和税法的规定。从采取而正确的避税手段来减轻税收负担，达到涉税风险最小、税负最轻、税后利润最大化。 【参