论财务报表列报的改革[开题报告].doc

本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 论财务报表列报的改革 一、论文选题的背景、意义（一）选题背景 财务报表是财务会计对外报告的主体和核心。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者, 一直是会计理论和实务工作者为之努力的一个方向。如何通过更为合理的项目分类来描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况、预测主体未来现金流量、评价主体的流动性和财务弹性，对报表使用者做出相关决策是至关重要的。报表列报方式决定财务报表中所披露信息的质量以及价值。各国会计学者均致力于财务报表列报准则的研究，希望找到最为有效、合理的列报方式充分地披露企业的重要信息。我国现行的财务报表列报准则中规定个报表按要素分类列示，而fasb与iasb财务报表列报初步意见（讨论稿）提出按主体业务活动列报，根据管理层的意图进行分类。根据这两种不同的列报方式编制而成的财务报表中所包含的主体的经济信息的准确性、相关性、可比性等均有很大不同。 由于反映的信息滞后于经济事项的实际发生，传统收益表存在的一系列弊端不能满足财务报表使用者对财务业绩信息的需求。因此，20世纪90年代以来，英国会计准则委员会（asb）、美国会计准则委员会（fasb）等会计准则制定机构纷纷采取行动改进传统收益报告。全球金融危机的影响以及两大准则制定机构iasb（国际会计准则理事会）和fasb（美国会计准则委员会）的合作使得会计信息的决策有用性以及会计准则质量等问题引起了广泛的关注和讨论，从而推动了财务报表列报的变革。本文正是在上述背景下对财务报表列报方式的改进进行分析研究的。（二）选题意义 财务报表作为公司对外财务报告的核心载体，其结构、内容及繁简在国际充满争议。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者，是理论界和实务界的共同努力方向。在国际会计准则理事会（iasb）和美国财务会计准则理事会（fasb）联合发布的财务报表列报初步意见讨论稿提出了颠覆性的方案。该讨论稿是世界上最具影响力的两大准则制定机构进行的关于财务报表列报联合研究项目第二阶段的研究成果，提出了对财务报表的列报进行重大改革的具体方案，代表了国际财务报表的改革方向，必将引起财务呈报的一次革命。全球金融危机的影响以及两大准则制定机构iasb（国际会计准则理事会）和fasb（美国会计准则委员会）的合作使得会计信息的决策有用性以及会计准则质量等问题引起了广泛的关注和讨论，从而推动了财务报表列报的变革。因此，研究财务报表列报的变革以及我国财务报表的国际趋同具有重大的现实意义。（三）文献综述1、关于财务会计目标的理论研究 “企业会计准则基本准则（cas）（财务部，2006）”规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“财务会计目标初探（ 吴兴华 ，2010）”我国是社会主义国家，这就决定了国有企业掌握着国家经济命脉。因此在各行业中，国有企业无论是在销售收入还是市场占有率、影响力等都处于重要的地位，这就决定了我国企业会计准则的制定很大一部分是要面向国有企业。国有企业两权分离的制度要求企业的管理者主要履行受托责任。从我国企业会计准则委员会与政府之间的关系上看，我国企业会计准则实际上是国家有关部门管理国有企业的过程中，担负起会计监管的职能，考核国有企业经营业绩的一个重要会计依据。因此，受托责任观仍是当前我国财务会计的主要目标“财务会计目标与财务管理目标的比较（ 徐湘云，2010）”根据我国的国情和市场环境,不同组织形式,财务会计的目标也会有所不同。对于有限责任公司的投资者来说,将财务会计目标定位于向委托人报告有关受托责任的履行情况以及履行结果的责任信息,是比较恰当的;而对于股份有限公司的投资者而言,其财务会计目标主要是提供对决策的有用信息。“浅谈财务会计目标设计（高树义，2010）”必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。“论公平导向的财务会计目标权益观（吴晓波、段芝，2009）与绩效观注重为财务资本所有者提供决策有用信息不同，权益观认为，人力资本、社会资本、组织资本、生态资本等新资本形态的所有者与财务资本所有者一样，在企业拥有平等的权益。所以，财务会计应为所有这些利益相关者提供有关其权益实现和保障情况的个性化信息，而不是仅仅反映作为一个整体的企业的财务状况和经营成果。“权益均衡论：关于财务会计目标的思考（周守华、肖正再，2005）”应以会计信息系统中的利益冲突与均衡作为会计研究的逻辑起点, 将会计信息系统这种制度安排作为“内生变量” 看待, 而不是作既定会计准则的“外生变量” 看待, 并以此构建财务会计概念结构。在众多学者关于财务会计目标的理论研究中，虽然一致认为作为指导财务会计进行会计实务工作的财务会计目标，与社会的公正和利益息息相关，对企业的长远发展也起着潜在的决定作用，需要我们依据社会大环境以及企业的实际运营情况对其进行科学、合理的定位。我认为我国当前的经济环境决定了我国应确立以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标。以受托责任为主，主要是强调向国家或法人企业这些重要的大股东报告受托资源的经营、保值增值情况，同时兼顾其他利益群体的经济利益，通过资本市场使他们积极选择投资企业，通过行使自己的权利来促使企业经营向好的方面转化。而当随着我国经济的深入发展，其对于决策有用性信息的需求量也会日益增加，因此也要兼顾决策有用目标。2、关于财务报表列报的相关理论研究 “企业会计准则第30号（财政部，2006）”企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。“财务报表列报初步意见（讨论稿）（fasb、iasb，2008）”财务报表列报的三个目标：刻画主体活动具有内在一致性的财务图景。分解信息有助于预测主体的未来现金流量。帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性。为了达到上述目标，建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务活动）方面的信息与募集资金（筹资活动）方面的信息分开列报。主要包括：一个主体应当进一步分解与业务活动有关的信息，将经营活动的信息与投资活动的信息分开列报；一个企业应该根据筹资来源，将筹资活动的信息分开列报；一个主体应当将终止经营的信息与持续性业务和筹资活动的信息分开列报；一个主体应当将所得税信息与财务状况表和现金流量表中的其他所有信息分开列报。在综合收益表中，主体应当列报与如下几方面有关的所得税费用（收益）：来自持续经营活动的信息；终止经营；其他综合收益项目。在报表的具体列报上，资产负债表将更名为“财务状况表”，在内容上变资产、负债和权益，为经营、筹资、所得税和终止经营几类主要活动。并且，除非管理者认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息，否则企业应将资产和负债在每一类别中分解为短期和长期子类别。资产和负债的总计数以及长期和短期资产及负债的小计数，将在财务状况表或财务报表附注中列报。在综合收益表上，所有主体必须单独列报一张综合收益表，并将其他综合收益项目单独在一个部分列示。对于现金流量表，建议分开列报经营活动、现金收入和支出的主要类别。“财务报表国际趋同的重大进展iasb与fasb财务报表列报初步意见之分析（江笑云，2010）目前通行的财务报表模式, 存在着各表之间联系松弛, 各表内在结构不一致, 不便于报表使用者进行财务状况、财务业绩、现金流量之间的横向分析, 不便于报表使用者发现不同性质活动对企业过去及未来的影响。首先，现行利润表在表内个项目的分类较为笼统。其次，现行资产负债表只反映“资产”、“负债”的内容，流动性和“所有者权益”形成的原因，没有反映资产、负债在企业经济活动中的“功能”和“用途”。此外，现金流量表中的“经营”、“投资”、“筹资”活动的概念与利润表、资产负债表中的口径不一致。 “财务报表列报准则国际趋同研究（奚雅媚，2010）”我国现行财务报表列报准则仍存在一些问题值得探讨。（1）从整体上看，报表之间内聚性的缺乏影响了勾稽关系；（2）在有些情况下，财务报表将几个项目汇总成一个数字列示在报表的某一项下，这掩盖了一些重要的具有差异性的信息，进而影响了财务报表的决策有用性；（3）我国现行的财务报表列报准则尚还存在一些界定模糊的地方，这导致不同主体对同一项目可能采用不同的列报方式，进而降低了不同主体财务报表的可比性。在众多学者关于财务报表列报的理论研究中，他们都肯定了我国现行财务报表列报准则在规范我国企业财务报表列报方面的重要作用，而该准则也得到了学术界和实务界的广泛认可，但是通过对准则的学习，我们仍然发现了值得探讨的问题。我认为这些问题主要是：财务报表信息列报不一致和财务报表信息未能充分分解。这两个主要缺陷会使得企业财务报表在细节和实质上缺乏可比性，将不利于评价业绩也不利于报表之间的联系。3、关于财务报表国际趋同的研究“iasb/fasb关于财务报表列报的初步观点讨论稿之评价（朱莲美，2010）虽然初步观点提出的改进财务报表列报模型存在许多问题，但其蕴含的利用财务报表之间的内在联系来刻画企业具有内在一致性的财务图景的思路却大放异彩。近十年来我国经过两次会计改革已经付出了巨大的改革成本，并且在改善会计信息质量方面也取得了很大的成效，没有必要在短期内进行如此剧烈的变革。但会计准则国际化是大势所趋，我国一方面应积极参与讨论并提出改革建议，另一方面应该要求iasb/fasb 对如何获取财务信息的财务分析方法一并研究。“财务报表国际趋同的重大进展iasb财务报表列报初步意见之分析（江笑云，2010）”iasb和fasb的研究反映的是英美等发达市场经济的特点, 更多考虑的是成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要, 而我国作为新兴市场经济国家, 资本市场成熟度还不是很高。若全盘引入讨论稿中的改革思路, 可能存在支撑体系缺乏、转换成本过高以及适应性等一系列问题。而从我国的财务报表列报准则的内容可以看出, 尽管仍存在少数差异, 我国会计准则已实现与国际财务报告准则的实质性趋同。因此, 如何结合我国实际情况, 充分借鉴iasb和美国等国家准则制定机构的经验和研究成果, 实现我国会计准则与国际财务报告准则的持续和动态趋同至关重要。 “财务报表列报准则国际趋同研究（奚雅媚，2010）”由于讨论稿的财务报表列报准则修改方案变化太大，我国在推进现行财务报表列报准则与国际趋同的同时，有必要对趋同成本和趋同路径进行分析，走出一条获益最大化的趋同之路。而我国现阶段还不宜对财务报表列报进行系统性的改革，必须坚持渐进式改革的思路来推动财务报表列报的国际趋同。 “对即将到来的财务报表革命的思考（吴中华，2010）”虽然财务报表列报初步意见（讨论稿）距离发布正式的财务报表列报还要经过很长的时间，且内容也许会有很大的变化，但财务报表列报改革已是大势所趋，财务报表革命即将到来。我国应谨慎对待这场即将到来的财务报表革命。因为现有的财务报表列报结构和项目在实务中应用良好,似无必要进行较大的结构性调整,如果对报表列报作出重大修改,法律上也存在某些障碍，因此目前应坚持渐进式的财务报表分类列报改革思路。在众多学者关于财务报表国际趋同的理论研究中，他们都充分肯定了fasb与iasb财务报表列报初步意见（讨论稿）在列报方式方面的颠覆性变革，认为新的列报方式提高了原有财务报表列报的信息含量，而且提高了企业资源使用效率评价的精确性，优化了会计信息质量结构。但是，关于我国如何实现与国际会计准则的趋同却是仁者见仁、智者见智，各有依据。我认为，我们应当充分学习、研究讨论稿中所提出的新思想，结合我国实际渐进地实现我国会计准则的国际趋同。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容（提纲）本文研究的基本内容主要有:首先,对财务报告列报修订的背景做详细说明，说明财务报告列表修订的动因，分析现行财务报表列报的特点及存在的问题；其次，分析iasb与fasb关于财务报表列报的改进，提出报表列报必须满足的原则及列报的目标，了解新财务报表列报的变化；再次，归纳重新构造后的财务报表列报的优点，包括资产负债表、综合收益表、现金流量表的统一性，内部联系更加简明以及财务报表信息更全面、更实用；最后，是对iasb与fasb观点的再思考，分析新列报模式下值得思考的现实问题，包括（1）企业各项活动的分类视具体情况而定；（2）分类随资产或负债的使用情况发生变化，进而提出应该坚持渐进式的财务报表分类列报的改革思路。（二）拟解决的主要问题1、分析不同的财务会计目标2、分析我国现行财务报表列报的特点及存在的问题；3、提出我国财务报表列报国际趋同的建议三、研究的方法与技术路线（一）研究的方法本文主要采取以下几种研究方法：1文献研究法。带着拟解决的问题，通过阅读校期刊文献、研究生论文、相关著作来获得资料，然后经过分析、整理，从而全面地、正确地了解掌握财务报表列报的基本理论等。2归纳法。通过对各文献的学习研究，归纳出我国现行财务报表的特点及存在的问题及fasb与iasb财务报表列报初步意见（讨论稿）的特点，在此基础之上分析不同这两种不同列报方式所披露的会计信息的质量，从而为我国财务报表国际趋同提出建议。（二）技术路线前期准备（确定研究方向） 收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路论财务报表列报方式的变革财务报告修订的背景存在的问题列报修订的动因现行列报准则特点iasb与fasb关于财务报表列报的改进财务报表列报的变化报表列报须满足的原则财务报表列报的三个目标流动性和财务弹性目标分解性目标一致性目标重新构造后的财务报表列报的优点三表格式的统一性，内部联系更加简明清晰报表信息更全面、更实用对iasb与fasb观点的再思考新列报方式下值得思考的现实问题应该坚持渐进式的财务报表改革思路 四、研究的总体安排与进度2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献：1 财政部.企业会计准则z.企业会计准则第30号财务报表列报准则.2006-2-15.2 只建克，高建华.iasb/fas b财务报表列报初步意见讨论稿的反馈意见分析j.财会月刊2010（8）：p83843 朱莲美.iasb/fasb“关于财务报表列报的初步观点”讨论稿之评价j.财会月刊，2010（7）：p1617.4 江笑云.才报表国际趋同的重大进展iasb与fasb财务报表列报初步意见之分析j.税务与经济，2010（19）：p914. 5 赵志刚.财务报表列报现状、发展与问题研究j.中国农业会计.2009(11)：p52-53.6 翟晓瑜.fasb与iasb财务报表列报初步意见评介j.财会通讯，2009（3）：p125-126.7 奚雅媚.基于财务报表列报国际趋同研究j.经济论坛.2010(5)：p171-174.8 姚慧