2009年度企业所得税汇算清缴操作指南与政策整理

1 2009 年度企业所得税汇算清缴操作指南与政策整理 昆山市国税局第三税务分局 前言 因时间紧张，有遗漏和错误之处欢迎大家及时与我们沟通联系，今后还将根据各地反馈情况和省局的要求不断更新，请大家给予关注和建议。新年度网上申报软件已于 3 月 15 日推出。另外，请多关注本课件红字内容。 1、 2009 年度企业所得税汇算清缴操作指南 2、 2009 年度企业所得税汇算清缴政策整理 2009 年度企业所得税汇算清缴操作指南 指导思想：突出风险、稳中求进 主要包括以下特征： 1、总体框架保持稳定，年度申报表及附表的结构及构稽关 系基本没变。 原则上仅对因政策调整而带来的填写要求变化进行了微调，涉及申报表填写项目的要求变动 20 余项。 2、突出风险管理理念，增加风险管理识别指标的采集和校验功 2 能。 一方面为加强风险管理并提高风险管理的针对性，在广泛征求各方面意见的基础上，今年的年度申报要求纳税人提供的附报资料采集内容有较大的调整修改。 查账征收企业主要涉及： （ 1）修改原附报资料费用明细表，改为成本费用明细表并作为附表二（ 1）的补充采集表，与附表二（ 1）建立构稽关系。 （ 2）新增了有研发费加计扣除企业必须填报的附报资料研发 费加计扣除情况归集表 （ 3）新增了享受高新技术减免税的企业必须填报的附报资料企业年度研究开发费用结构明细表 核定征收企业主要涉及： （ 1）省局借鉴了我市使用的核定征收企业年度申报表附表 收入明细表的做法，今年统一制定了全省核定征收企业年度申报表附表 核定征收纳税人收入明细表，重新规范了核定征收企业收入和所得的申报填报口径。 （ 2）根据实际情况，在广泛征求各地意见的基础上，对总局的核定征收企业年度申报表进行了修改，并与附表核定征收纳税人收入明细表进行了关联。 另一方面为提高纳税遵从度 ，同时也为了提高纳税服务水平，今年的网上申报软件功能中，尽量增加了一些信息比对的 提示 功能。如：对核定征收企业，在纳税人申报发送时，增加了“特殊纳税人 3 校验提示”、“应税所得率异常提示”和“利润率异常提示”等申报比对提醒功能，即将去年监控决策系统所得税核定征收中的一些风险审核项目前置，以期尽量达到减少申报后再变更修改申报频率的目的。 需要注意的是，由于上述附报资料采集的数据都是相对孤立的存在，缺乏逻辑校验比对，数据录入的随意错误将导致大量误导预警信息的产生，如： 08 年度汇缴时，因核定征收企业附报的核定收入明细 表填报数据的错误，造成近 80预警信息错误。 以下围绕上述 修改 内容介绍如下： 第一节 申报前的准备工作 一、企业所得税优惠信息维护 1、今年的年度申报表填写除对附表五 35-38行减免税类型的优惠需要事先在 CTAIS 系统中备案、才可以申报享受优惠外，对附表五其他类型优惠的填写都与 CTAIS 中的相应优惠备案项目进行了关联，即纳税人享受附表五中的所有优惠项目（小型微利企业优惠除外），都需要先在 CTAIS 系统相应的所得税优惠项目备案维护后，方可申报享受。 2、小型微利企业优惠不需要维护，由系统根据申报表信息自 动判断是否可以享受。如果纳税人选择了在附表五 34行小型微利企业填写减免税数据，则 35 38行填报的减免税数据无效。 小型微利企业认定条件： 4 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过 3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万元。 从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受 的劳务派遣用工人数之和； 从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值） 2 全年月平均值全年各月平均值之和 12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 二、 附报资料的填写 查 账 征收企业 附报资料 4 种 1、信息核对表 ；2、成本费用明细表 ； 3、研发费加计扣除情况归集表 ；4、企业年度研究开发费用结构明细表 （一）信息核对表 主要变动： 1、增加填写字段：“当年是否有重组事项”， 提供下拉框选择，设：“是、否”两 个选项。如选择“是”，再设下拉框，设“特殊性税务处理、一般性税务处理”两个选项。 2、 2008 汇总（合并）纳税企业信息维护的以下三类企业年度申报产生本级申报、全辖申报两条应申报信息。（ 1）汇总纳税汇 5 缴企业 -总机构非跨地区税收转移企业（及非跨省总机构）：（ 2）合并纳税企业 母公司（暂无） ；（ 3）汇总纳税成员企业 -分支机构非跨地区税收转移企业（维护错误） .。 对于上述需要二次申报的纳税人，因网上申报只能申报一次，而 CTAIS 系统以全辖申报为准，因此今年网上申报默认 全辖 申报，同时申报提示纳税人：你单位系统 监控应进行二次所得税年度申报，你单位包括下属分支机构（或合并纳税的子公司）的全辖申报可通过网上申报发送，你单位的本级申报请至主管税务机关申报窗口办理申报。 （二）成本费用明细表 6 纳税人识别号：填报时间： 年 月 日 金额单位: 元（列至角分）1234567891011销售（营业）费用 管理费用制造费用（适用制造业纳税人）1 2 312 工资薪金支出13 职工福利费支出14 职工教育经费支出15 工会经费支出16 业务招待费支出17 广告费和业务宣传费支出18 住房公积金19 各类基本社会保障性缴款20 补充养老保险21 补充医疗保险22 资产折旧额23 无形资产摊销额24 提取的各类准备（金） *25 会议费26 通讯费27 办公用品28 差旅费29 劳务费30 特许权使用费31 佣金、手续费32 开办费 * *33 其他34 总计（第1 2 行至3 3 行合计）经办人（签章）： 法定代表人（签章）：当期毁损或盘亏存货存货成本小计（1 + 2 + 3 + 4 + 5 ）存货跌价（减值）准备本期计入生产成本的直接人工本期计入生产成本的制造费用（3 4 行3 列）其他方式取得的存货填报须知：1 . 本表填报对象为填写企业所得税年度纳税申报表（A 类）附表二（1 ）的纳税人，其中“销售（营业）成本”相关栏次以及“制造费用”相关栏次仅适用制造业纳税人；2 . 各项目按国家统一会计制度口径分析填列；3 . “存货年初余额”和“存货期末余额”分别等于期末资产负债表中存货的年初余额和期末余额，并由该数带入；4 . “其他方式取得的存货”填列接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货的成本；5 . “存货跌价（减值）准备”指因存货成本高于其可变现净值而计提且计入当期损益的跌价（减值）准备，减去因价值恢复而在原已计提跌价准备金额内转回并计入当期损益的准备，金额等于附表十第1 行第5 列，并由该数带入；6 “当期毁损或盘亏存货”指当期毁损或盘亏存货货成本扣减累计跌价准备后的金额，即账面价值；7 “其他方式发出的存货”填报除计入直接材料以外方式如对外投资、非货币性交换、债务重组、制造费用和期间费用等方式发出存货的成本；8 . 第3 4 行第1 列应等于企业所得税年度纳税申报表（A 类）附表二（1 ）第2 6 行；9 . 第3 4 行第2 列应等于企业所得税年度纳税申报表（A 类）附表二（1 ）第2 7 行；1 0 . 第1 1 行等于附表二（1 ）第2 行与附表二（1 ）第7 行之和。存货期末余额其他方式发出的存货销售（营业) 成本（6 - 7 - 8 - 9 - 1 0 ）期间费用和制造费用项目本期购进存货企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料纳税人名称：销售（营业）成本 （适用制造业纳税人）存货年初余额 7 注意最新变化：第 5 行已改为“其他业务支出”、 9 行已改为“其他业务收入” 本表适用于附表二（ 1）的纳税人填报。 主要变动： 期间费用变动不大，主要是制造业增加成本核算内容。 关键是为防止数据填报的随意性而增加了与报表和申报表的关联： (1)1 行等于资产负债表（ 2005）版第 10 行 “年初数”，并由该数自动带入 (2)工资薪酬控制关系： 3行 +12行至 15 行 1 列 +18行至 21 行 1列 +12行至 15行 2列 +18行至 21行 2列 +12行至 15行 3列 +18行至21 行 3 列附表三 22 行至 25 行 1 列 +附表三 30 行 1 列 +附表三 34行 1 列 +附表三 35 行 1 列，该等式不成立则不可保存本补充资料并作提示 (3)4行 =34 行 3列，并由该数自动带入 (4)7行 =附表十 2行 5 列，并由该数自动带入 (5)10 行等于资产负债表（ 2005）版第 10 行“期末数”，并由该数自动带入。 (6)11 行 =附表二（ 1） 2 行 +附表二（ 1） 7 行，该等式不成立则不可保存本补充资料并作提示 (7)34 行 1 列 =附表二（ 1） 26 行， 34行 2 列 =附表二（ 1） 27行，上述等式不成立则不可保存本补充资料并作提示 8 注意：需先填写好申报表主、附表后再填写本表 （三）研发费加计扣除情况归集表 本表适用于有研发费加计扣除的纳税人填报。 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的 50%摊销。 加计扣除研究开发费用加计扣除情况归集表 （已计入无形资产成本的费用除外） 年 度 金额单位：元 序号 费 用 项 目 发生额 1 一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 2 1.材料 3 2.燃料 4 3.动力费用 5 6 二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用 7 1.工资、薪金 8 2.津贴、补贴 9 3.奖金 10 11 12 三、专门用于研发活动的有关折旧费 （按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外） 13 1.仪器 14 2.设备 15 16 四、专门用于研发活动的有关租赁费 17 1.仪器 18 2.设备 19 20 五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 9 21 1.软件 22 2.专利权 23 3.非专利技术 24 25 六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 26 27 七、研发成果论证、鉴定、评审、验收 费用 28 29 八、与研发活动直接相关的其它费用 30 1.新产品设计费 31 2.新工艺规程制定费 32 3.技术图书资料费 33 4.资料翻译费 34 35 合计数 （ 1+2+3 +34） 36 从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款 37 加计扣除额（ 35-36） 50% 填写规则： （ 1）对已填写研究开发费用加计扣除情况归集表的纳税人，37行发生额合计栏数据自动带入附表五 10行； （ 2）对未填写研究开发费用加计扣除情况归集表的纳税 人，当纳税人填写附表五 10行数据时，系统提示请先填报研究开发费用加计扣除情况归集表 (3)本表应分研发项目分别填写，增加项目请点击 ” 增加研发项目 ” 按钮，可增加研发项目填写栏次，软件设计增加或者删除项目按钮，“发生额合计”中的各行次数据由各“项目”列对应的各行次数据自动相加，保存本表时，提示本年度研发费加计扣除额 元，是否确认？点击确认后， 37行合计栏数自动带入到附表五 10行。 注意：填报的政策辅导（备案时），直接 /专门 10 （四）企业年度研究开发费用结构明细表 本表适用于有高新技术企业减免税的纳税 人填报。 企业年度研究开发费用结构明细表 年度 单位：万元 二、核定 征收企业附报 资料 1 种 研发项目编号 科目 累计发生额 RD01 RD02 RD03 RD 合计 内部研究开发投入额 其中 :人员人工 直接投入 折旧费用与长期 费用摊销 设计费 设备调试费 无形资产 摊销 其他费用 委托外部研究开发投入额 其中 :境内的外部研发投入额 研究开发投入额 (内、外部 )小计 11 核定征收纳税人收入明细表见第三节 第三节 2009年度所得税申报表及附表内容的变动 12 一、查账征收企业 查账征收企业主要对附表等 6 张附表近 20处地方进行了修改，请各地在印制纸质申报表时加以关注。 1、收入明细表附表一（ 1） 16行“其他视同销售收入”修改为可以为负数。 主要是为了反映房地产企 业涉及预售收入作为三项费用调整基数填入此行，填报口径 =房地产企业销售未完工产品收入会计上预售转销售收入（可以为负数），“会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第 52 行填列。 2、成本费用明细表附表二（ 1） 15行“其他视同销售成本”修改为可为负数。 主要是为了反映房地产企业涉及预售收入作为三项费用调整基数的应填入此行， 填报口径 =房地产企业销售未完工开发产品收入 *（ 1-对应计税毛利率） -会计上预售转销售收入 *（ 1-对应计 税毛利率）（可为负数），“ 会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第 52 行填列。 3、纳税调整项目明细表附表三 （ 1）为防止纳税人避开一些需核对数据的申报，如工资薪金支出、业务招待费支出等，今年将本表帐载金额除 *号栏外为必填项目（可为 0）， 不填报则系统提示相关栏次须填报。 13 （ 2） 7 行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”，因附表十一 1 的表内关系修改，造成与本表间的逻辑关系重新修改：当附表十一 10 列合计 0 时， 4列 附表十一 10 列 合计行 当附表十一 10 列合计 0 时， 3 列附表十一 10 列 合计行的绝对值 （ 3） 14行“不征税收入”：修订填写规则，对事业单位、社会团体、民办非企业单位填报附表一（三）的，则 4 列 =附表一（ 3） 10行，如为其他纳税人，暂不作限制，可手工录入，需要关注（建立台帐）。 （ 4） 19行收入类调整项目 “其他”中，设置的下拉菜单增加了“搬迁收入”调整项目。注意今年同时增加了 “搬迁收入”暂时性差异台帐。 （ 5） 35 行“补充养老保险、补充医疗保险”项目，新设置下拉菜单，填报明细项目“ 1、补充养老保险； 2、 补充医疗保险”，并设校验关系： 1、补充养老保险“ 2列 22 行 2 列 *5%，“ 2、补充医疗保险“ 2 列 22 行 2列 *5% 4、税收优惠明细表附表五 （ 1） 10行“研究开发费用”加计扣除，对有研究开发费用加计扣除的企业，增加必填表研究开发费用加计扣除情况归集表 （ 2） 35行“高新技术企业”减免税，对有高新技术减免税的企业，增加必填表企业年度研究开发费用结构明细表，否则不予保存。 14 （ 3） 45“企业从业人数”、 46“资产总额”、 47“所属行业”三栏为必填项目（可填 0），不填报系统提示相关行次须填报， 否则不能保存。 （ 4）除 35行 38行、 41行 44行填写仍按去年做法与 CTAIS2.0系统维护信息进行强制监控比对外（包括税额），其它减免税收入、加计扣除、减免所得税等项目，今年都要求与 CTAIS2.0 系统维护信息进行监控比对（只监控项目，不监控额度），无优惠项目维护的，相应行次申报数据不能录入数据。 （ 5） 38行“其他”减免税行次的下拉菜单增设：技术先进型服务企业、动漫企业、转制文化企业减免税优惠。同时取消再投资退税。 5、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表八 （ 1） 5 行“税收规定的扣除率”项目 下，增设下拉菜单：（ 1）30%、（ 2） 15%、（ 3） 0%”，当选择 30%时，系统自动与基础信息核对表的行业类型比对，是否为化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），如比对一致，系统再提示 :是否为酒类制造，如“是”，提示修改行业类型或选择 15%；如“不是”，可选择 30%。如比对不一致，提示修改行业类型或选择 15%；选择 0%时，系统提示烟草企业。 （ 2） 9 行“加：以前年度累计结转扣除额”项目 修改为： 9 行金额与台帐金额比对，当 9 行台帐金额时，可以申报；当 9 行 台帐金额时，系统不能申报，提示与主管税务机关 联系核对 .（注：台帐数据取：监控决策系统 /所得税管理 /广告宣传费管理台帐 ，上年度台帐第 5列“ 累计结转以后年度扣除额 ”） 15 6、股权投资所得（损失）明细表附表十一 （ 1） 10 列股息红利收益“会计与税收的差异”由原关系式 =（ 8列 +9 列） -7 列，修改为： 10 列 =7 列 -（ 8 列 +9 列），与原计算结果相反，与 CTAIS申报表一致。 （ 2）修改增加表间关系： A.第 5 列 “权益法核算对初始投资成本调整产生的收益” 合计行的绝对值 =附表三第 6 行第 4列 注：权益法核算下，对初始投资成本小于 应 享受被投资单位可辨认净资产公允价值 分额的，两者之间的差额会计核算计入营业外收入，税收对未实际取得的收益暂不作为应税所得，故做纳税调减处理。 B.当第 10 列合计数大于 0 时，第 10列合计数等于附表三第 7 行第 4 列；当第 10列合计数小于 0 时，第 10列合计数的绝对值等于附表三第 7行第 3列 C.当第 16 列合计数大于 0 时，第 16 列合计数等于附表三第 47行第 4 列；当第 16列合计数小于 0时，第 16 列合计数的绝对值等于附表三第 47行第 3列 （红字省局有误） （ 3）由于对以前年度投资损失允许一次性扣除，不再分 5 年结转，故原“投资损失补充资料”填写内容全部灰化不再填 写。 二、核定征收企业 1、核定征收企业所得税年度纳税申报表（ B类）（主表） 今年我省网上申报对核定征收企业年度申报表（主表）结构进行 16 了修改 ,增加了非日常经营性项目应纳税所得额和应纳税所得额合计两行数据的填报。目的是统一全省非日常经营性项目应纳税所得额的计算，根据新申报表的填报理念，非日常经营性项目所得不计算应税所得率，直接按所得额计算应纳所得税。同时借鉴了我市核定征收企业原使用的申报表附报资料收入明细表，全省范围修订增加了申报附表核定征收纳税人收入明细表 行次1234567891011121314151617应纳所得税额的计算应纳税所得额合计（3 行+ 1 1 行, 6 行+ 1 1 行，或1 0 行+ 1 1 行， 本行 0 ）非日常经营性项目应纳税所得额税务机关核定的应税所得率（ % ）应纳税所得额（1 2 ）按成本费用核定应纳税所得额成本费用总额中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）税款所属期间： 年 月 日 至 年 月 日纳税人识别号： 纳税人名称： 金额单位：人民币元( 列至角分)项目 累计金额税务机关核定的应税所得率（ % ）应纳税所得额 4 行（1 5 行）5 行按经费支出换算应纳税所得额经费支出总额 *减免所得税额 *应补（退）所得税额的计算税务机关核定的应税所得率（ % ） *换算的收入额 7 行（1 8 行） *核定征收应纳税所得额的计算按收入总额核定应纳税所得额核定征收的应税收入额受理人：经办人执业证件号码：已预缴所得税额应补（退）所得税额（1 4 - 1 5 - 1 6 ）应纳税所得额（8 行9 行） * 谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。税率（2 5 % ）应纳所得税额（1 2 1 3 ） 法 定代表人（签字）： 年 月 日纳税人公章： 代理申报中介机构公章：国家税务总局监制主管税务机关受理专用章：填表日期： 年 月 日 代理申报日期： 年 月 日 受理日期： 年 月 日会计主管： 经办人： 新核定征收企业年度申报表对勾稽以下关系进行了修订： （ 1） 15行不可填列（因政策规定不可享受税额减免） 17 （ 2） 1 行 =核定征收收入明细表 1 行，并由核定征收收入明细表1 行自动带入 （ 3） 11 行 =核定征收收入明细表 14 行，并由核定征收收入明细表 14行自动带入 注意：需先填写核定征收纳税人收入明细表后再填写本纳税申报表 2、核定征收纳税人收入明细表（核定征收企业附报资料） 本表填报对象为核定征收企业所得税的 居民 纳税人，按成本费用核定应纳税所得额的纳税人不需填报第 1-9 行。 表式： 18 填报时间： 年 月 日 金额单位: 元（列至角分）行次 项 目 金 额1 一、核定征收的应税收入额（2行至9行合计）2 1.农、林、牧、渔业业务收入 3 2.制造业业务收入4 3.批发和零售贸易业业务收入 5 4.交通运输业业务收入 6 5.建筑业业务收入 7 6.饮食业业务收入 8 7.娱乐业业务收入9 8.其他行业业务收入 10 二、非日常经营性项目收入11 减：不征税收入12 免税收入13 非日常经营性项目对应的成本费用14 三、非日常经营性项目应纳税所得额（10-11-12-13）核定征收收入明细表填报须知：1 . 本表填报对象为企业所得税实行核定征收的居民纳税人，按成本费用核定应纳税所得额的纳税人不需填报第1 - 9 行；2 . “核定征收的应税收入额”填报纳税人取得企业所得税法规定的销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、利息收入、特许权使用费收入、转让固定资产取得的收入；3 . “非日常经营性项目收入”填报纳税人取得企业所得税法规定的转让无形资产、股权、债权等财产（固定资产除外）取得的收入、股息红利等权益性投资收益、接受捐赠收入和其他收入；4 . “非日常经营性项目对应的成本费用”不包括不征税收入对应的成本费；5 . 纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，应及时向税务机关报告变化情况。经办人（签章）: 法定代表人（签章）: 19 注意： （ 1）填表需知 （ 2） 12 行免税收入 =附表五 1 行 3、核定征收企业税收优惠明细表附表五 注意： （ 1）由于总局国税函 2009【 377】号文件明确 B类企业只能享受免税收入的税收优惠，并且苏国税函【 2009】 250 号规定非营利组织必须实行查账征收，因此核定征收企业仅能享受国债利息税收入和居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 2项免税收入优惠。即本表仅 2行和 3行优惠数据可填，同时，填写 2行和 3行数据必须 CTAIS中有相应备案信息，否则 灰化无法填写。 （ 2）省局软件业务需求对本表可不再填报。但技术部门反映，网上申报向 CTAIS系统发送申报信息时，给出的接口必须要连同本表一起发送，且为了全面统计纳税人享受的税收优惠，也有必要填写该表。因此，我市仍将该表作为必填表，同时 45-47行为必填数（可为0），但不享受小型微利企业优惠。 4、增加核定征收企业申报预警提示 为减少核定征收企业申报后再审核变更申报的频率，同时也为了做好对纳税人的服务，今年尝试对核定征收企业的网上申报软件中增加了一些预警提示功能。 1、特殊纳税人校验提示： （ 1）征收方式鉴定 行业信息为房地产开发经营（行业代码 7210）、 20 金融行业（行业代码 6810-7190）、 7230 房地产中介服务？（可考虑结合营业收入超过 400 万元以上企业）、 7420法律服务、 7431 会计、审计及税务服务。 （ 2）比对纳税人名称包含“会计”、“税务”、“审计”“事务所”的纳税人以及：银行、信用社、贷款公司、保险、证券、期货、信托、投资、资产管理、融资租赁、担保、财务、典当、评估、估价、工程造价、律师、价格、鉴证、公证、法律、专利、商标。 （ 3） 2008 版汇总 (合并 )纳税信息维护 有效期止内的维护企业（未录入 有效期止的企业也应包括在内） （ 4）税务登记单位性质属于事业单位和社会团体、基金会、民办非企业单位等非营利组织 根据以上信息筛选的企业，提示纳税人，根据国家税务总局国税函 2009377 号和江苏省国家税务局苏国税函 2009 290 号文件规定，以下特殊纳税人不得采用所得税核定征收方式，如对你企业核定征收有异议的，请及时与主管税务机关联系。 系统提示特殊纳税人包括： 1、汇总纳税企业； 2、上市公司； 3、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保 公司、财务公司、典当公司等金融企业。包括：主要从事创业投资、风险投资等股权投资业务的企业和其他经济组织； 4、会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中 21 介机构； 5、事业单位和社会团体、基金会、民办非企业单位等非营利组织； 6.增值税出口退税分类等级管理的 A 类和 B 类纳税人； 7.纳税信用等级评定为 A 级的纳税人 2、应税所得率异常提示 取企业所得税年度申报附报资料（ B 类）销售货物和提供劳务收入明细（ 2 9 行） 中收入额最大的行业确认该企业的应适用的核定征收行业及最低应税所得率（见下表），与纳税人年度申报表的应税所得率比较，筛选年度申报表应税所得率小于按企业所得税年度申报附报资料确认的最低应税所得率纳税人。 行业门类 最低应税所得率 （ %） 农、林、牧、渔业 3 制造业 5 批发和零售贸易业 4 交通运输业 10 建筑业 8 饮食业 8 娱乐业 25 其他行业 10 根据以上信息筛选的企业，提示纳税人，根据苏州地税发【 2007】第 029 号文件规定的最低应税所得率（见表），和你单位实际经营情况，你 单位适用的应税所得率不得低于 ，请及时与主管税务机关联系调整应税所得率。 22 3、 利润率异常提示 取网上申报的年度企业财务报表利润表的利润总额和企业所得税年度申报表（ B 类）第 12 行应纳税所得额合计，筛选按以下公式计算的异常纳税人进行提示。 计算公式：（利润表利润总额所得税应纳税所得额） /所得税应纳税所得额 20%。 根据以上信息筛选的企业，提示纳税人，你单位实际利润率已高出核定的应税所得税率 ，根据国家税务总局国税发【 2008】第030 号文件规定纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所 得额或应纳税额增减变化达到 20的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。 三、其他注意事项： 1、企业所得税年度纳税申报表（ A类）填写顺序 会计报表、申报表附报资料、申报表主表和一级附表间、一级附表（附表三）和二级附表间存在勾稽关系，为此要求网上申报系统对填 报顺序设置监控，即：会计报表 -申报附报资料（成本费用明细表除外） -申报表 -成本费用明细表 。填写申报表时，先打开二级附表，二级附表录入完成且保存后，有关数据自动导入一级附表（附表三）；二级附表填写保存后，方可填写一级附表，这里 设修改按钮，用以解决纳税人在填写一级附表时如果发现已保存的二级附表有误，可以对二级附表进行修改，重新保存带入一级附表。再打开一级附表（附表 23 三），一级附表（附表三）除二级附表导入数据外，其他数据手工录入；同理一级附表保存后，有关数据自动导入主表。主表、附表项目凡由二级附表自动导入一级附表的数据或一级附表自动导入主表的数据不允许修改，其余项目可手工录入。 2、企业所得税年度纳税申报表（ B类）填写顺序 会计报表 -附表五税收优惠明细表 -核定征收收入明细表 申报主表。 3、年度申报产生的应退税款应 选择 汇缴退税原因退税 ，否则无法抵减年度申报多缴所得税。 以后将有 13种管理台帐： 1、 广告宣传费管理台账 2、 职工教育经费管理台账 3、 职工福利费余额管理台账 4、 资产折旧、摊销管理台帐 (此台帐只限于自定义使用 ) 5、 创业投资企业投资额抵扣管理台账 6、 坏账准备金管理台账 7、 时间性差异管理台帐 (通用） 8、 其他长期待摊费用台账（开办费） 9、 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额所得税额抵免台账 10、 不征税收入台账 24 11、 房地产企业预计利润台账 12、 加速折旧（摊销）台账 13、 政策性搬迁台账 2009年度企业所得税汇算清缴 政策整理 （主要 面对一般查账征收企业） 基本规定： 一、什么是汇算清缴 企业所得税汇算清缴，是指 纳税人 自纳税年度终了之日起 5 个月内 或实际经营终止之日起 60 日内 ，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税 年度纳税申报 、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 二、需要汇算清缴的纳税人 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生 产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人， 无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损 ，均应按照企业所得税法及其实施条例和汇算清缴办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 25 实行汇总纳税的总分机构按照国税发 200828 号文件由总机构实行汇缴，分支机构不需进行汇缴。 附表十二年度关联业务往来报告表包括九张报告表，今年暂由实行查帐征收的一定范围的居民企业填报。有跨国关联关系和关联交易的企业、外商投资企业、外国企业、有对外投资的企业、有境外支付款项情况的企业。 三、汇算清缴资料要求 纳税人办理企业所得 税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料： （一）企业所得税年度纳税申报表及其附表； （二）财务报表； （三）备案事项相关资料； （四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； （五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； （六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表； （七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有 26 关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。 四、汇算清缴征纳双方权责 纳税人 应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并 对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任 。 各级 税务机关 要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一 安排 和组织 部署 。各级税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供税收 服务 。主管 税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的 逻辑性 和有关资料的完整性、准确性 进行审核。审核重点主要包括： （一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 （二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。 （三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。 （四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人， 其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。 27 （五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的数额一致。 （六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。 第一章 企业所得税年度纳税申报表（ A 类）（主表）相关政策 一、主要特点 1、应纳税所得额计算基础的变化。 新申报表更贴近会计实务，以 企业会计核算为基 础 ，在此基础上按税法规定进行纳税调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的在收入总额扣除总额的基础上进行纳税调整。因此， 主表前 13 行“利润总额计算”的数字均取自企业会计账簿和会计报表资料。 不一致的部分，如其他业务利润应拆分为“其他业务收入”填入“营业收入”，“其他业务成本”（支出）填入“营业成本”。 2、税收优惠得到充分享受。 新申报表的应纳税所得额的计算是按照 “会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损” 公式设计的，第五条 “企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税 收入、各项扣除以及允许弥补的以 28 前年度亏损后的余额，为应纳税所得额” 设计的，不仅易于理解，而且将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或增加当年度亏损，使 税基式税收优惠得到充分享受 。 二、相关政策 1.会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额 （ 1）新申报表将不征税收入、免税、减计收入、免税项目所 得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。 （ 2）新申报表中 境外所得可以弥补境内亏损。 纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。但是 境外亏损不得用境内所得进行弥补。 （ 3）第 23 行 “纳税调整后所得” ：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额，以下行次一直到第 33 行不再填列；如为正数时，应继续计算应纳税所得额。减第 24 行“弥补以前年度亏损”减到 0 为止。 2.应纳税所得额税率应纳所得税额 3.应纳所得 税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额 29 减第 28 行“减免所得税额”、第 29行“抵免所得税额”减到 0为止。 4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额 （ 1） 新增了分支机构预缴所得税情况。 该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而老申报表没有这项内容。 （ 2）汇总纳税的总机构分摊预缴的税额、汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额及汇总纳税的总机 构所属分支机构分摊的预缴税额是指季（月）度预缴申报各相应机构 实际预缴入库 的税款。 5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额 三、应纳税所得额计算的基本原则 1、税收法定原则。 纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计办法与国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税；税收法规没有规定的，按财务、会计办法的规定处理。 2、权责发生制原则。 即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。如银行利息按规定每月计提，季末划转银行；又如企业支付租赁费用，如一次支付三年 的经营房屋租赁费用，也不应该一次计入成本，而应该分三年摊入成本费用。 30 3、收入与支出配比原则。 即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度可扣除的费用不得提前或滞后申报扣除，防止企业利用各年度的税收政策差异进行避税。 4、相关性原则。 即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。这一原则的要求是，纳税人为取得一定的收入而发生相应的支出应当允许扣除，如税法规定纳税人为其他企业担保而发生的损失，不允许税前扣除。同时税法也规定，对纳税人与生产经营无关的支出不允许扣除。如已 出售给职工的住房的折旧费用、企业为个人承担的个人所得税都属于和生产经营无关的支出，都不应该允许扣除。 5、确定性原则。 即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的 (注意：确定不是实际支付 )。计算应税所得额时准予扣除项目金额，应是纳税人 实际发生 的费用，不允许按估计的支出额、预提费用来扣除，因此纳税人按会计制度谨慎原则提取的各项准备金(除国务院财政、税务主管部门另有规定外 )、预计负债等都不允许扣除，而应在实际发生时据实扣除。 6、真实、合法、合理性原则。 真实性是首要条件，除税法规定的加计费用扣除外，任何 费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为。纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的 “足够”的“适当”凭据 。足够和适当都要根据实际情况来判定。根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当的凭据；可以自制凭证的，如工资费用分配 31 表、折旧费用分配表等就是适当凭据；境外购货，如果没有境外发票，进口报关单也是适当凭据。其次，合法性是税前扣除的基本要求，不管费用是否实际发生，或合理与否，如果是非法支出，即便已经作了会计处理，也不能在企业所得税税前扣除。另外，税前扣除 的费用在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求。合理性是指费用是正常的和必要的，计算和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。什么是正常的和必要的，在实务工作中较难把握，需要税务干部的职业判断。如企业有规范的内控制度，且支出在合理的范围内，就允许扣除。 第二章 收入明细表（附表一）相关政策 一、 基本框架和注意事项 本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入合计，包括营业收入合计（其中分为主营业务收入和其他业务收入 ） 、视同销售收入；第二部分为营业外收入。 1、根据中华人民共和国企业所得税法及其实 施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，数据直接来源于企业会计数据。并据以填报主表第 1 行、第 11 行。第 1 行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第 2 13 行。 本行数据（主营业务收入其他业务收入视同销售收入）作为计算业务招待费和广告费支出扣除限额的计算基数。 32 2、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第 13 行“视同销售的收入”反映，并填报附表三第 2 行。 3、第 3 行“主营业务收入”项目中包括 “销售货物”、“提供劳务”、 “让渡资产使用权”和“建造合同”四栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对外投资的纳税人，其投资收益可在第 12 行填报。 4、 对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按全额填列。（主营业务成本配比填列） 二、相关政策 （一）所得税 收入总额范围 企业以 货币形式和非货币形式 从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入。 企业取 得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 33 （二） 销售货物收入（所得税规定） 第 4 行“销售货物”： 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。具体确认的原则及时间如下 1： 1、企业销售商 品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （ 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （ 2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （ 3）收入的金额能够可靠地计量； （ 4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计和税收在销售收入确认的条件上仅相差“ 相关的经济利益很可能流入企业 ”的条件。会计核算上对“相关的经济利益不能流入企业”的销售事项不确认收入，而 税法遵循确定性原则， 不承担企业经营中可能产生的损失，只有当损失真正发生 时，才允许税前扣除。 2、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 3、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 注意与增值税确认收入的区别。 4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 1 收入确认详见国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 875 号 函，房地产企业详见 31号文件。 34 5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 6、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到 的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 7、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 8、关于企业销售折扣、折让、退回、回扣的处理。 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售额和折扣额须在同一张发票上注明，如另开发票的，则不得从销售额中减除。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商 品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在企业所得税前列 35 支。 9、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 10、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的 日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 企业按会计口径填本表，会计处理与以上规定有差异的在附表三纳税调整。 （三） 提供劳务收入（所得税规定） 第 5 行“提供劳务”：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 1、一般提供劳务收入的确认 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比） 法 确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1、收入的金额能够可靠地计量； 2、交易的完工进度能够可靠地确定； 3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 36 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1、已完工作的测量； 2、已提供劳务占劳务总量的比例； 3、发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务 收入；同时， 按照提供劳务 估计 总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 不同劳务方式收入的确认 安装费。 应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费。 应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 软件费。 为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 服务费。 包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 艺术表演、招待宴会 和其他特殊活动的收费。 在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 会员费。 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务 37 或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。 申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 劳务费。 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 持续时间超过 12个月的加工制造或劳务 企业受托加工制造大型机械 设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 （增值税规定）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 企业按会计口径填本表，会计处理与以上规定有差异的在附表三纳税调整。 （四） 让渡资产使用权收入 1、租金收入 ，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合 同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期 38 2、特许权费 。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 3、 特许权使用费收入， 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同 约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 企业按会计口径填本表，会计处理与以上规定有差异的在附表三纳税调整。 （五）视同销售收入 1、第 13行：填报“视同销售的收入”。 视同销售 是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。 企业会计制度规定： 1、以非货币性交易换入的资产，如果不涉及补价，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。涉及补价的，应确认补价相对应的损益。 2、将货物、财产用于赞助、集资、广告 、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，按成本结转，不确认收入。（自产产品用于利润分配的除外） 39 有关税收规定： 一、企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 二、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函【 2008】第 828 号）规定： 1、企业除将资产转移至境外以外，其他 不改变资产所有权属 的处置资产可作为内部处置资产，不视同销 售确认收入，如资产用于生产、制造、加工另一产品，将资产在总机构及其分支机构之间转移，将商品用于在建工程，自建商品房转为自用或经营等。 2、企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，如：将资产用于市场推广或销售，用以交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠等。 3、企业发生改变所有权属的处置资产，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 财税差异分析： 非执行企业会计准则 企业发生不涉及补价或补价在下的非货币性资产交换以及将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐 40 赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的，会计不确认收入，而按照税法规定均应按公允价值确认收入，两者存在差异； 执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有 商业实质 ，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量 的，会计不确认收入，税收规定应按公允价值确认收入，两者有差异。 执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入，与税收规定无差异 。而用于 广告、样品、交际应酬 时应按税法作纳税调整。 2、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠 ，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 “买一赠一”的税务处理。根据 国税函 2008875 号文规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 会计制度及新企业会计准则规定， 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际 成本结转。 会计与税法的处理看似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，该类业务可从会计核算。 例某商场电视机售价为 5000 元，微波炉售价为 500元。“五一”搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为 41 4500元，微波炉进价为 400元。 根据国税函 2008875 号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，则电视机确认销售收入为： 4545 元 =5000（ 5000/5500）；微波炉确认销售收入 455 元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业务收入 -电视机销售收入 5000 元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本 4900 元，毛利为 100元，与 875号文计算结果一致。 3、房地产企业未完工产品销售收入的确认 第 16行“其他视同销售收入”， 房地产企业涉及未完工产品销售收入作为两项费用调整基数的应填入此行，填报口径 （可以为负数）=房地产企业销售未完工产品收入会计上预售转销售收入， “会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认未完工产品销售收入收入，且已作为计提广告费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第 52行填列。 同样，附表二第 15 行“其他视同销售成本”，房地产企业涉及未完 工产品销售收入作为两项费用调整基数的应填入此行，填报口径（可为负数） =房地产企业销售未完工开发产品收入 *（ 1-计税毛利率）-会计上预售转销售收入 *（ 1-对应 计税毛利率），“会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认未完工产品销售收入，且已作为计提广告费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第 52 行填列。 房地产企业将建造的商品房转做固定资产，不再视同销售处理。 42 （六）营业外收入 第 17 行“营业外收入”：填报在“营业外收入”会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第 11 行。企业按新会计 准则核算的营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。执行企业会计制度的企业，政府补助不在“营业外收入”中核算，而在“补贴收入”科目核算。 企业按会计口径填本表，会计处理与以上规定有差异的在附表三纳税调整。 1、第 23行“债务重组收益”： 国税函【 2010】 79 号规定：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959 号）规定：企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 符合特殊重组条件的，企业债 务重组确认的应纳税所得额占该企 43 业当年应纳税所得额 50%以上，可以在 5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 原税法规定的递延所得 （企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有 5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得 50%及以上的，其余额可在原规定的 5 年内的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额）已确认的项目，其 余额 可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 目前只有债务重组处理新税法实施后重新规定。 2、第 24行“政府补 助收入” 财税差异分析： 政府补助是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 政府补助收入分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 税法对政府补助收入原则上按收付实现制原则确认收入，即政府补助收入应于实际收到时确认收入，因此如会计核算上按权责发生制原则或作为递延收益处理的政府补助收入应按规定进行纳税调整。 3、对政府补助收入中属于不征税收入、免税收入的应按照 税收法律、法规及部门规章的规定，并在办理相关手续后准予填列在“纳税调减项目”中减除。 3、第 25行“捐赠收入” 44 财税差异分析： 1、会计准则规定：企业接受的捐赠收入在 “营业外收入接受捐赠利得”科目核算，与税法规定一致。 2、会计制度规定：企业受赠资产计入“资本公积”科目。应在附表三 3行“接受捐赠收入”进行纳税调整增加处理。 3、税收规定： 企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，需按接受捐赠时资产的公允价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法 计算缴纳企业所得税。 （七）不在本表反映的所得税收入 1、股息、红利等权益性投资收益 ，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期 投资收益在 主表第 9 行反映，有差异的在附表三或附表五调整。 2、 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手 45 续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 3、利息收入 ，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 利息收入根据其 不同性质结合会计处理分别在主表第 9行投资收益和第 6行财务费用（附表二带入）反映，有差异的在附表三或附表五调整。 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 （八）会计处理已记入收入各科目的免税收入和不征税收入均先在本表反映后再在附表三调减。 （九）企业收取的各种基金、收 费，应计入企业当年收入总额。如企业会计处理未作收入处理，应调整。 46 第三章 成本费用明细表（附表二）相关政策 一、基本框架和注意事项 1、本表分为三部分：第一部分为“销售（营业）成本合计”，包括主营业务成本、其他业务成本和视同销售成本；第二部分为“营业外支出”，主要填报企业发生的固定资产盘亏、罚款支出、非常损失、捐赠支出等内容；第三部分为期间费用，主要填报企业当期发生的销售（营业）费用、管理费用和财务费用。 2、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异在附表 3中做纳税调整 处理。 3、纳税人在本表中填报的“主营业务成本”、“其他业务成本”和“视同销售成本“应与附表一（ 1）收入明细表中的“营业收入合计”、“其他业务收入”和“视同销售收入”对应行次的数据 配比 。 二、相关政策 （一）税前扣除的基本规定及原则 1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 2、除税收法规另有规定外，税前扣 除的确认一般应遵循前文