（财政学专业论文）论市场经济中的税收筹划.pdf

内容摘要 一、论文所研究闯爱的目的意义： 税收筹划，对大多数国人来说，尚是一个新鲜名词。在我国，长 期以来，纳税人只要发生了应税行为，就必须向国家缴纳税款，这是 天经地义的。而敢于公开向税务机关说“不”，并以不交或少交税为 目的的税收筹划工作，自其诞生后就遭到众多部门的误解甚至联合封 杀。但在市场经济条件下，一个有经营自主权的纳税人，其经济利益 具有相对独立性，它通过筹资、投资、经营等系列活动，最终目的 就是追求税后利润的最大化。因此，税收筹划日益成为纳税人理财或 经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。尤其近三十多年来， 税收筹划在西方国家几乎家喻户晓，有关的论著和文章比比皆是，税 收筹划已经成为西方企业，特别是跨国公司制定经营和发展战略的一 个重要组成部分。 由于我国长期实行计划经济，国民经济中国有经济占绝大多数， 菲公有制经济的比重很小。而整个国家就像一个大工厂，国有经济就 好比这个工厂中的车间，没有自主经营权和独立的经济利益，因此国 有经济没有进行税收筹划的动力和条件。同时，由于经济成份的单一， 经济活动单纯，税收种类很少，因此纳税人进行税收筹划的空间很小。 并且人们缺乏对税收筹划的正确认识，将其与偷税、漏税等混为一谈， 视税收筹翊为非法行为。这些都限制了税收筹捌在我国的发展。 随着我国改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济体制 的逐步建立和完善，国有企业作为市场主体的地位逐步确立以及非公 有制经济在国民经济中占的比重越来越大，他们必然会院以往更加注 重自身的利益得失。作为纳税人如何在税收上维护自己的合法权益， 以及政府或税务部门又应如何对待纳税人以利益为目的，以税收为对 象的节税筹划行为，已是摆在我们面前的现实问题。因此，在建立社 会主义市场经济体制和强调以法治税的今天，对税收筹划的相关问题 进行探讨，无疑具有一定的理论和现实意义，同时也能达到使纳税人 正确认识税收筹划并合理进行正当的税收筹划的目的。 = 、论文的基本思路和逻辑结构： 本文的写作思路，按照理论与实际相结合的方法，首先对税收筹 划的相关理论进行了论述，解释了税收筹划的概念及特点，明折了税 收筹划与偷税、避税的区别及税收筹划的原则，同时分析了市场经济 与税收筹划的关系，税收筹划在以法治税环境下的法律界定问题，明 确了税收筹划是一个合法的行为，纳税人进行税收筹划是有其客观原 因并是可行的。在理论上对税收筹划行为有了一个清晰的认识后，提 出了在具体的实际工作中，纳税人应如何进行税收筹划的一些相关方 法的介绍，并通过一个案例说明了纳税人应怎样进行税收筹划活动。 最后，对我国目前的税收筹划现状作了简要的分析说明，并对其发展 提出了看法。 因此，按照写作思路，本文的逻辑结构分为三部分： 第一部分是税收筹划的基本理论，包括第一章税收筹划概说，第 二章市场经济与税收筹划，主要介绍税收筹划的概念、特点、原则及 其法律界定等基本的理论阀题。 第二部分是税收筹划的实务介绍，包括第三章税收筹划的方法和 第四章税收筹划案例分析，主要介绍了纳税人在不同的生产经营阶段 进彳亍税收筹划的几种常见方法，并通过具体案例分绍了纳税人如何进 行税收筹划活动。 第三部分是结束语，主要介绍了我国税收筹划的现状及其原因， 并提出发展税收筹划应注意的一些问题。 三、论文的主要内容及观点： 税收筹划，是指纳税人在现行税制的条件下，在应税事实发生前， 通过充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，合 理安排自己的经营管理活动，在合法的前提下来达到实现税后利益最 大化目标的涉税行为。 税收筹划的特点有： ( 一) 合法性。即税收筹划必须以现行税收法律法规及相关政策 为依据。违反国家相关法律规定，逃避税收负担的行为属于偷税行为， 是要坚决制止和惩处的。因此，合法性是税收筹划的最主要的特征， 也是区别于纳税人其他税收行为的最基本、最显著的特点。 ( 二) 预先性。纳税人进行税收筹划，是在应税行为发生以前就 已经进行了的经济行为，即是指纳税人以轻税行为代替重税行为，从 而达到趋利避害的目的。如果经营活动已经发生，应纳税收入已经确 定，那么纳税人只能依法纳税，否则就属于偷税行为。因此预先性是 税收筹划区别于偷税行为的重要依据。 ( 三) 目的性。纳税人进行税收筹划的主要目的是尽可能地少缴 税，从而实现税后利益最大化，节约税收成本。 ( 四) 综合性。纳税人进行税收筹划的目的是实现税后利益的最 大化，因此进行税收筹划活动时，是要着眼于整体税负的轻重，二 是要考虑税收筹划对生产经营成本等管理活动的影响。 税收筹划不同于偷税、避税行为，其区别在于： ( 一) 法律性质不同。偷税是非法的。避税则是立足于税法的漏 洞和措辞上的缺陷，虽然它在形式上不违反法律，但行为的实质却与 立法意图、立法精神相悖，因此从这种意义上来说避税又是不合法的。 而税收筹划行为，在形式上它以明确的法律条文为依据，在实行中又 顺应了立法意图，因此它是合法的行为。 ( 二) 实现手段不同。偷税是无视税收法规的明文规定，采取欺 诈、隐瞒或错误呈报等非法手段来达到少缴税或不缴税的目的。避税 则是利用税收法规制度中的漏洞及有待完善的方面，减少纳税，是属 于“钻税法空子”的行为。税收筹划则是利用税收制度中的税收优惠 条款或不同经济事项的差别税收负担，结合纳税人自身的经济目标， 进行的税收最优方案的选择。 ( 三) 安排经济行为的时间不同。偷税是对已经发生的应税行为 全部或部分否定，其对经济行为的安排具有事后性。避税是在经济行 为发生过程中，进行有意识的安排使经济行为变为非税行为或低税行 为，其行为的发生也是在纳税义务发生后进行的，也具有事后性。而 税收筹划是纳税人在应税行为发生以前，通过对经济管理活动进行有 意识的安排来以轻税行为代替重税行为，这种安排具有事前性。 ( 四) 对税基的影响不同。偷税直接导致了税基的绝对减少，避 税有可能维持全社会税基总量的不变，也有可能导致税基的缩减。税 收筹划虽然可能会减少当期税收收入，但会带来税收收入的长期稳定 增长，具有扩大潜在税基的作用。 ( 五) 行为的效果不同。偷税会受到法律的惩罚，避税会受到反 避税的限制，因此都无法实现预期的经济目标，但税收筹划可以达到 控制税收成本，实现预期利益目标的目的。 税收筹划作为纳税人依据国家法律选择最优纳税方案，以维护自 己权益的一个决策过程，在具体运用中，还应遵循几个基本原n - ( 一) 合法原则。税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这 个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所 认同，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任，这是进行税收筹划时 首先要遵守的最基本的原则。 ( 二) 有效原则。纳税人进行的税收筹划，一定要达到预期的经 济目标，节约税收成本。 ( 三) 经济原则。纳税人进行税收筹划是为了获得整体经济利益， 而不是某一环节的税收利益。因此，纳税人在进行税收筹划是要进行 成本一一效益分析，以判断在经济上是否可行、必要。如果税收筹划 所产生的税收利益不足以抵消税收筹划成本时，就应当放弃税收筹 划。， ( 四) 事前筹划原则。税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前 进行，它是税收筹划的具体要求和体现。如果生产经营活动已经发生， 纳税义务已经确定，纳税人为减轻税收负担再采取各种手段，即使能 达到降低税负的目的，但这种行为已不是税收筹划行为。 ( 五) 综合衡量原则。纳税人不仅要把税收筹划放在整体经营决 策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑，才能使 税收筹划为纳税人的整体利益最大化目标服务。 税收筹划是市场经济发展到一定阶段的产物，是以纳税人成为独 立的经济实体为条件的。市场经济体制为纳税人税收筹划的行为条 件、行为动机和行为方式的产生和存在提供了必要的前提。 市场经济又是法治经济。税收筹划实质上就是纳税人在履行应尽 法律义务的前提下，运用税法给予的权利保护既得利益的手段。纳税 人进行的税收筹划行为及其后果与税收法理的内存要求是一致的，它 不影响或削弱税收的法律地位，也不影响或削弱税收的各种职能及功 能。因此，税收筹划行为从法的方面着眼是合法的。 以最小的投入获得最大的收益，是每个纳税人生产经营的直接动 机和最终目的。成本的高低直接影响纳税人的利润，而税收是影响生 产经营成本高低的重要因素之一。因此为获得最大化的经济利益是纳 税人进行税收筹划的主要原因。同时，税收的影响分布在经济运行的 各个环节上，而且任何环节都不是孤立的，它同其他环节及至整体的 关系是相互影响和相互渗透的。虽然税收负担是在经营过程中发生 的，但税负的轻重却是在纳税人做出有关经营决策时就已经决定了 的，所以，为了降低税收成本，纳税人在做出经营决策之前就要综合 考虑不同决策可能导致的税收负担的不同。这也是纳税人进行税收筹 划的一个重要原因。 而税收作为政府宏观调控的重要的经济杠杆，通过税季中设置、税 率确定、课税对象的选择等等来体现政府的宏观调控政策，从而使税 法的规定在纳税人、待业、地区等方面存在差异，为纳税人进行税收 筹划提供了活动的空间。 纳税人可通过选择有利的组织形式、有利的资本结构、有利的投 资地点、有利的投资对象、有利的就业人员、有利的纳税人身份等手 段来进行在筹建投资过程中的税收筹划，在生产经营过程中，则可选 择有利的更新改造方式、有利的扩大投资方式来进行税收筹划，在会 计核算中则可通过对存货计价方法、折旧计算方法、费用的分摊、销 售收入的确认等的选择，以及合理归属所得年度来获得节税利益。 目前在我国，由于理论上对税收筹划没有正确认识，将税收筹划 与偷税、漏税混为一谈，视其为非法行为，同时税法建设和宣传滞后， 现行税制不够完善、税收征管水平不高，加之税务代理在我国发展缓 慢，因此我国的税收筹划在现阶段的发展还很缓慢。但随着我国加入 w t o 和整个国民经济总体水平的提高，在理论上加强对纳税人税收 筹划的指导，使纳税人树立税收筹划的意识，同时加强税收法律法规 体系的建设，改革征管体制，加大征管力度，发展税务代理，我国税 务筹划必将有更大的发展。 四、论文的主要贡献： 由于历史的原因，我国目前对税收筹划进行系统的理论研究还不 多，深度也不够，大多局限于税收筹划的概念、特征等理论问题的探 讨上，对于税收筹划实务的讨论很多也是引进国际税收筹划方面的论 著，对我国大多数纳税人而言，缺乏实际的指导意义。而本文不仅阐 述了税收筹划的基本理论，而且从实际操作方面为纳税人介绍了进行 税收筹划的方法，这些方法在当前的实际工作中，都是可行的，具有 很强的可操作性，纳税人在实际的生产经营活动中能够将其用之于实 践，这同时也丰富了纳税人的税收筹划活动的内涵。 a b s t r a c t 。、t h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo ft h et h e s i s t h ec o n c e p t i o no ft h et a xp l a n n i n gi san e wt e r mf o rt h em a j o r i t yo f c h i n e s e i n0 1 1 1 c o n n w y , f o ra l o n gt i m e ，t h et a x p a y e rm u s tp a yt a xa f t e rl f i s ( 1 a d eh a p p e n e d a n d , m a n yg o v e r n m e n td e p a r t m e n t sl i m i tt h et a xp l a n n i n g w h o s eo b j e c ti st oa v o i dt h et a xb u r d e n b u ti nt h em a r k e te c o n o m y , t h e f i n a lo b j 耐o ft h et n x p a y e r , w h oh a st h ep o w e ro fm a n a g e m e n ta n dt h e r e l a t i v e l yb e n e f i t ，i st oe a r nt h el a r g eb e n e f i ta f t e rt a x i n gt h r o u g hf i n a n c i n g ， i n v e s t i n g , m a n a g i n g ，e t c t h et a xp l a n n i n gh a sb e c o m et h em a i np a r to f f i n a n c i a l0 1 m a n a g e m e n to f t a x p a y e r i nt h el a s t1 h 嘶y e a r s ，t h ec o n c e p t i o n o ft a xp l a n n i n gi sah o u s e h o l dw o r di nt h ew e s t e r nc o u n t r i e sa n dt h e r ea r e m a n ya r t i c l e so f t a xp l a n n i n g t h et a xp l a n n i n gh a sb e c o m ea l li m p o r t a n t p a r to f t h ew e s t e r ne n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t i nt h ep l a n n e de c o n o m yo fo u i c o u n t r y , t h en a t i o n a le n t e r p r i s e sd o n t h a v et h ei m p e t u sa n dc o n d i t i o no fd o i n gt a xp l a n n i n gb e c a u s et h e yd o n t h a v et h ep o w e ro fm a n a g e m e n ta n dt h eo w l l e rb e n e f i t m e a n w h i l e t 1 1 e e c o n o m i cc o m p o n e n tp a r t ，t h ee c o n o m i ca c t i v i t ya n dt h ec a t e g o r i e so ft a x a l ev e r ys i m p l e a n dt h e r ei sn oc o r r e c tc o m p r e h e n s i o nf o rt h et a xp l a n n i n g a n dp e o p l ec o n f u s et a xp l a n n i n g 诵伍e v a d i n gt a x a l lo ft h e s el i m i tt h e d e v e l o p m e n to f t a xp l a n n i n gi no u rc o a n t r y w i t ht h ed e e p e rd e v e l o p m e n to f t h ee c o n o m i cr e f o r ma n do u rs o c i a l i s t m a r k e te c o n o m ys y s t e mb u i l d i n ga n dp e r f e c t i n g , n a t i o n a le n t e r p r i s e sw i l l b ec h a n g e di n t om a i np a r to fm a r k e ta n dt h ep r o p o r t i o no fo n - n a t i o n a l e c o n o m yi nt h en a t i o n a le c o n o m yw i l lb em o r ea n dm o r ei m p o r t a n t t h e y w i l lp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h e i rb e n e f i tt h a nb e f o r e i th a sb e e nar e a l p r o b l e mt h a tt h et a x p a y e r sh o w t op r o t e c tt h e i rr i g h ti nt h et a xa n dh o wt h e g o v e r n m e n ti n c l u d et h e t a xb u r e a ua d o p tac o r r e c ta t t i t u d et o w a r d st h e t a x p a y e r s a c t i o nw h o s eo b j e c ti st og a v et h et a xe x p e n d i t u r e t h e r e f o r e ，i t h a sh a dt h et h e o r e t i ca n dp r a c t i c a lo ri m m e d i a t es i g n i f i c a n c ea n dc a l l a c h i e v et h eg o a lt om a k et h et a x p a y e ra d o p tac o r r e c ta t t i t u d et o w a r d st h e t a xp l a n n i n ga n dd oi tr i g h tt oc o m p r e h e n s i v e l ya n ds y s t e m a t i c a l l ya n a l y s e s a n dd e m o n s t r a t es o m er e l a t e dt h e o r i e so ft a xp l a n n i n g , e s p e c i a l l yw h e n w e a l eb u i l d i n go u rs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ys y s t e ma n de m p h a s i z i n gt or u n t a xa c c o r d i n gt ot h el a w 二、t h eb a s i ct h o u g h ta n dt h es t r u c t u r eo ft h et h e s i s a p p l y i n gt h et h e o r yt or e a l i t yi st h eb a s i ct h o u g h to ft h et h e s i s f i r s t o fa l l ，i tp t r t sf o r w a r dt h ec o n c e p t i o no f t a xp l a n n i n g ”，a l da n a l y s e s d i f f e r e n c e sb e t w e e nt a xp l a n n i n ga n dt a xa v o i d a n c e ，t a xp l a n n i n ga n d e v a d et a x s e c o n d l y , i ta n a l y s e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h em a r k e t e c o n o m ya n dt a xp l a n n i n g ，m e a n w h i l ee x p l i c a t e st h a tt a xp l a n n i n gi s a l e g a la c t i v e t h i r d , a f t e rw eh a v ead e a ru n d e r s t a n d i n go f t a xp l a n n i n g , t h e t h e s i ss u p p l i e sm a n ym e t h o d st h r o u g hw h i c ht h et a x p a y e rc a nd ot a x p l a n n i n g f i n a l l y , i tm a k e sab f i e fi n t r o d u c t i o nf o rt h et a xp l a n n i n gs t a t u si n 0 1 1 1 c o u n t r yt o d a ya n dp u t sf o r w a r dap r o p o s a lf o rt h ed e v e l o p m e n to f t a x p l a n n i n g t h et h e s i si sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti n c l u d e st h ef i r s tc h a p t e ra n dt h es e c o n dc h a p t e r ：o nt h e b a s i so ft h e t h e o r e t i ca n a l y s i so ft a xp l a n n i n g ，i tm a i n l yi n t r o d u c es o m e b a s i ct h e o r yo ft a xp l a n n i n g ，i n c l u d i n gt h ec o n c e p t i o n , t h ec h a r a c t e r s ，t h e p r i n c i p l ea n dt h el e g a l i t y , e t c t h es e c o n dp a r ti n c l u d e st h et h i r dc h a p t e ra n dt h ef o r t hc h a p t e r ： i n t r o d u c e ss o m ea p p r o a c h e so f t a xp l a n n i n g t h et h i r dp a r ti n c l u d e st h ef i f i hc h a p t e r ：i n t r o d u c e sc u r r e n ts i t u a t i o n a n d p r o s p e c to f t a xp l a n n i n gi no l n - c o u n t r y i i o wa n ds o m ep r o b l e m ss h o u l d b ep a i da t t e n t i o nt oi nt h ef u t u r e 三、t h ec o n t e n to ft h et h e s i s t a xp l a n n i n gr e f e r st ot h et a x p a y e r sr a t i o n a l i z et h e i rm a n a g e m e n t a c t i v i t i e sb ym a k i n gg o o du s eo fs o m ef a v o r a b l ep o l i c i e s ，w h o s er e a la i m i s t or e a l i z ee x t r e m e l yt h el a r g e s tv a l u a t i o nu n d e rt h ec u r r e n tt a xs y s t e m 2 b e f o r et h et a x p a y i n gb u s i n e s sh a p p e n s t h et a xp l a n n i n gh a sf o u rb a s i cc h a r a c t e r s ：l a w f u l ，p l a n n i n gb e f o r et h e c a s e ，d i s t i n c to b j e c t i v e ，a n ds y n t h e t i c t h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nt a x p l a n n i n g ，t a xa v o i d a n c ea n de v a d et a xl i ei nf i v ea s p e c t s ：l e g a l ，t h em e t h o d s b yw h i c ht h et a x p a y e r sa p p r o a c hs a v i n gt h e i rt a xe x p e n d i t u r e ，t h et i m ei n w h i c ht h et a x p a y e r sm a n a g et h e i rc a s e ，t h ei n f l u e n c eo nt h eb a s eo ft a xa n d t h ee f f e c to ft h ea c t i v i t y m e a n w h i l e ，t a xp l a n n i n gh a sf i v ep r i n c i p l e s ： l a w f u l ，e f f e c t i v e ，e c o n o m i c ，p l a n n i n gb e f o r et h ec a s e ，s y n t h e t i cj u d g e m e n t t h et a xp l a n n i n gi st h er e s u l to fm a r k e te c o n o m yd e v e l o p i n ga n di t t a k e st h et a x p a y e r sb e c o m i n ge c o n o m yi n d e p e n d e n c ea sc o n d i t i o n t h e m a r k e te c o n o m ys y s t e ms u p p l i e st h ep r e c o n d i t i o ni nw h i c ht h ec o n d i t i o no f a c t i o n , t h ei n t e n t i o no f a c t i o n , t h ew a y o f a c t i o no f t a xp l a n n i n gc a ne m e r g e a n de x i s t t h et a xp l a n n i n gi saw a yt op r o t e c tt h et a x p a y e r s b e n e f i tb yu s i n g r i g h t s ，w h i c hi sp r o v i d e db yt a xl a wu n d e rt h ep r e c o n d i t i o ni nw h i c ht h e t a x p a y e r sf u l f i lt h et a x - p a y i n go b l i g a t i o n s o ，t h et a xp l a n n i n gi sl e g a l i ti sa l li m p o r t a n tr e a s o nf o rt a x p a y e r sm a k i n gt a xp l a n n i n gt or e d u c e 也ec o s ta n di n c r e a s et h eb e n e f i tb e c a u s et a xi sr e g a r d e da so n eo ft h e f a c t o r st h a ta f f e c tt h ec o s t t h ed i f f e r e n c em e a s u r e s p r o v i d e df o rb yt a xl a w i nd i f f e r e n tt a x p a y e r s ，d i f f e r e n ti n d u s t r y , a n dd i f f e r e n ta r e ap r o v i d et h e a c t i v ep l a c ef o rt a x p a y e r sd o i n gt a xp l a n n i n g t h et a x p a y e r sw o u l da p p l ys u c hw a y sa si n v e s t i n gi no p e r a t i n g - d e s i g n ， d u r i n gt h ep r o d u c t i v ep e r i o d ，a c c o u n t i n gc a l c u l a t i o ns oa st or e d u c et h et a x b u r d e na n di m p r o v et h e i re c o n o m i cb e n e f i t s t h ec u r r e n td e v e l o p m e n to ft a xp l a n n i n gi sv e r ys l o w l yi no u rc o u n t r y b e c a u s eo fs o m er e a s o n ss n c ha sh a v i n gn oc o r r e c tu n d e r s t a n d i n gf o rt a x p l a n n i n gi nt h et h e o r y , i m p e r f e c t i o ni nc u r r e n tt a xs y s t e m ，t h el e v e lo ft a x m a n a g e m e n tb e i n gl o w , e t c b u tw i t ho u rc o u n t r yj o i n i n gi n t ow t oa n dt h e i m p r o v e m e n to fo u rn a t i o n a le c o n o m y , t h et a xp l a n n i n gw i l lm a k ef u f t h e r d e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r yb ye m p h a s i z i n gt h et h e o r e t i c a lg u i d a n c e ， r e f o r m i n gt a xm a n a g e m e n ts y s t e m e t c 四、t h em a i nc o n t r i b u t i o no ft h et h e s i s b e c a u s eo ft h eh i s t o r i cr e a s o n , t h e r ei sl e s ss y s t e m a t i c a la n a l y s i sf o r t a xp l a n n i n gi nc h i n a a n dt h o s ea r t i c l e sm a i n l yl i m i tt h ea n a l y s i so ft h e c o n c e p t i o n ，t h ec h a r a c t e ro ft a xp l a n n i n g i th a si l oa c t u a l l yu s ef o r t a x p a y e r st od ot a xp l a n n i n g t h et h e s i sn o to n l ye x p l a i n st h eb a s i ct h e o r y o ft a xp l a n n i n g ，b u ta l s op u t sf o r w a r dt h ew a y st oh e l pt a x p a y e r sd ot a x p l a n n i n g t h e s ew a y sa r en o to n l yu s e f u li nc u r r e n tw o r k , b u ta l s oe n r i c h t h ei n t e n t i o no f t a xp l a n n i n g 4 t 上- - 刖罱 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整 体中不可缺少的一个重要组成部分。尤其近三十多年来，税收筹划在许 多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍 也应运而生，新作不断，例如以提供税收信息驰名于世的一家公司( t h e b u r e a uo fn a t i o n a la f f a i r si n c ) ，除了出书以外，还定期出版两本 知名度很高的国际税收专业杂志，一本叫做税收管理国际论坛，另 一本就是税收筹划国际评论。还有如霍瓦斯公司出版的国际税收， 虽不以“税收筹划”为名，但讲的全是税收的国际筹划。此外，还有一 家很有名气的伍德赫德费尔勒国际出版公司于1 9 8 9 年出版过题名为 跨国公司的税收筹划( t a xp l a n n i n gf o rm u l f i n a t i o n a lc o m p a n i e s ) 的 一本专著，书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影 响。可见，税收筹划在国外，不仅为理论界所重视，而且引起纳税人的 广泛兴趣并较多地应用于实践。而我国和国外相比，对税收筹划的相关 研究和运作还很冷清，发展还很缓慢。 税收筹划在国内未能得到蓬勃发展，有个很重要的原因，就是人 们对税收筹划的概念、性质、法律界定等问题缺乏正确的认识，将税收 筹划与偷税、漏税混为一谈，视为非法行为。此外由于在我国传统的计 划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，也不 具备产生企业税收筹划的前提条件。随着改革开放的不断深入，以及我 国社会主义市场经济体制的逐步建立和发展，企业作为市场主体的地位 逐步确立，必然会越来越注重自身的利益得失，作为纳税人如何在税收 上维护自己的合法权益，以税收为对象的税收筹划行为，已是一个现实 的问题。因此，在建立社会主义市场经济新体制和强调以法治税的今天， 对税收筹划问题进行探讨，无疑具有一定的理论意义和现实意义。 第一部分税收筹划的理论分析 第一章税收筹剃概说 一、税收筹划的概念 税收筹戈，英文为t a xp l a n n i n g 或t a xs a v i n g 。对税收筹划的定 义，国际、国内学者对它有不同的解释： 荷兰国际文献局( i b f d ) 的国际税收辞典中将其定义为：“税 收筹划是指纳税入通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低 的税收。” 印度税务专家e a s r i n v a s 在他编著的公司税收筹划手册中 说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分。税收已成为 重要的环境要素之一，对企业即是机遇，也是威胁。” 另一名印度税务专家n j x a w a w w y 在个人投资和税收筹划 一书中说：“税收筹划是纳税人通过财务尘埃的安排，以充分和用税收 法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的会计学中说道： “人们合理而又合法她安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税 收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业 经营和投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就 是税收筹划。” 国内学者唐向对税收筹划的定义则是：“税收筹划指的是在法律规 定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽 可能地取得节税( t a xs a v i n g s ) 的税收利益。” 国内还有一些对税收筹划的定义，如：“税收筹划是指纳税人或社 会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划 和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到税负最小化。” “税收筹划是指纳税人以遵守税法为前提，以税后利润最大化为目的， 以选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划 行为。”“税收筹划是企业针对现行税收管理法规制度和有关政策，合理 谋划生产经营各个环节的决策，为尽量减轻税收负担而制定的一种财务 安排和纳税规划。”“税收筹划是指企业在做出重要经营决策之前，以顺 应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税 负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划是指纳 税人充分地利用税法的优惠政策，运用各种合法的手段，对自己的日常 行为或经济活动进行合理的安排，以降低自己的税收成本。”“税收筹划 是指纳税人在应税事实发生前，通过对投资、生产经营、财务会计核算 等决策方案方法的合理选择，以实现纳税负担最轻，税后利润最大的目 的。”“税收筹划是纳税人在遵守税法及其他法规的前提下，采用政府给 予的税收优惠政策或选择性机会，选择税负最轻的纳税方案处理自己经 营、投资、理财活动，以获得最大税收利益的经营筹划行为。”“税收筹 划是指预先制定纳税人投资、经营活动的方式、方法和步骤，以通过来 达到减轻纳税人总纳税义务的目的。”等等。 通过上述各种观点的介绍，可以算出，税收筹划的概念在不同的认 识中存在着这样一些共同点： ( 一) 税收筹划的主体是纳税人，包括企业法人和自然人； ( 二) 税收筹划的前提条件是遵守税法及其他相关法规制度，即税 收筹划所采用的手段是合法的、正当的； ( 三) 税收筹划的发生时间是在应税事实发生前，即利用政府给予 的税收优惠政策或选择性机会，事先对经营活动与财务活动进行安排； ( 四) 税收筹划具有明确的目标，即要达到减轻纳税人总的税收成 本的目的。 由于税收筹划的上述重要特征，我认为税收筹划可定义为：纳税人 在现行税制的条件下，在应税事实发生前，通过充分利用税收法规所提 供的包括减免税在内的一切优惠政策，合理安排自己的经营管理活动， 在合法的前提下来达到实现税后利益最大化目标的涉税行为。 对于税收筹划的主体，另有一种观点认为不应该是纳税人。这种观 点认为纳税人是指在纳税义务发生后，负有实际纳税义务的自然人或法 人，而且税收筹划的发生时间是在应税事实发生前，因此不应该把纳税 人作为税收筹划的主体。实际上这种观点是把纳税人与负税人相混淆 了。负税人是与纳税人有联系的一个概念，它是指最终负担税款的单位 和个人。而纳税人是指税法规定的负有纳税义务的自然人或法人。负税 人与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的， 如在税负可以转嫁的条件下。此外，如一个正常经营的公司，打算进行 一项新的投资活动或从事项新的业务运营，在考虑了税收因素后，筹 划以合适的方式进行此项经营活动。此时，经营活动尚未开始，他也不 是该项经营活动的税款负担人，但他实实在在地进行了税收筹划活动。 而该公司就是一个实际的纳税人，不能因新的经营活动未开展而将其割 裂为两个不同的对象来看待。所以，税收筹划的主体应认定为纳税人。 二、税收筹划的特点 通过对税收筹划概念的探讨，税收筹划的主要特征可以概括为以下 四点： ( 一) 合法性。即税收筹划必须以现行税收法律法规及相关政策为 依据。国家是根据国家宏观调控目标来制定有关的税法及有关细则，同 一税种对不同的经营行为或经营方式有不同的税收规定，而经营、投资、 理财活动是多方面的，因而产生了多种纳税方案，就为纳税人提供了可 选择低税负决策的机会。所以，纳税人据此作出选择低税负的决策是无 可非议的，也是符合国家立法意图的。违反法律规定，逃避税收负担， 属于偷( 逃) 税行为，是要坚决制止和惩处的。因此合法性是税收筹划 的最主要的特征，也是区别于纳税人其他税收行为的最基本、最显著的 一个特点。 ( 二) 预先性。纳税人进行税收筹划，是在应税行为发生以前就已 经进行了的经济行为，具体而言就是指纳税人以轻税行为代替重税行 为，从而达到趋利避害的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后 性，纳税人的交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配 后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税，如此等等。这在客 观上提供了对纳税行为事先进行筹划安排的可能性。如果经营活动已经 发生，应纳税收入已经确定，合法的纳税人只有依法纳税，承担相应的 纳税义务，无法对相关经营行为进行调整、变通，这时再作税收筹划也 就失去了意义。因此预先性是税收筹划区别于偷( 逃) 税行为的重要依 据。 ( 三) 目的性。纳税人进行税收筹划的主要目的是尽可能地少缴税， 从而实现税收利益最大化。纳税人要取得“节税”的税收利益，包括两 层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收 成本意味着高的资本回报率；二是滞延纳税时间( 不是指不按税法规定 期限缴纳税收的欠税行为) 。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担( 如 避免高边际税率) ，也许可以降低资本成本( 如