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第一章总论,第一节会计的概念,第三节会计的任务,第二节会计对象与会计要素,第四节会计方法与会计循环,第五节会计学科体系,第一节会计的概念,安然事件：2001年12月2日，拥有资产498亿美元，在美国公司500强中名列第七的美国能源巨头安然公司向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。这位能源巨人以迅雷不及掩耳之势轰然倒地。原因：会计问题,第一节会计的概念,会计当而已矣。-孔子（摘自孟子万章下）孔子说的是”会计”吗？,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展,会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。作为一种经济管理活动，会计与社会生产的发展有着不可分割的联系。会计的产生与发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要。,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展,其发展分为三个阶段：,古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展,（一）古代会计阶段,时间跨度标志是旧石器时代中晚期到封建社会末期主要技术方法是原始计量记录、单式簿记法和初创形态的复式记帐法,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展,源于人类社会生产实践和经济管理的客观需要,结绳记事图片,刻划符号,（一）古代会计阶段,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展（一）古代会计阶段西周：会计零星算之为计，总合算之为会春秋战国：籍(簿)书以“入”、“出”作记录符号西汉：簿书记录会计事项，籍书：记录统计事项唐代：流水帐誊清帐宋代：四柱“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”清初：龙门帐“进”、“缴”、“存”、“该”,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展,（一）古代会计阶段,奴隶社会、封建社会，会计主要被政府用来记录、计算、考核钱物出纳等财政收支。,图为我国单式记帐最高成就四柱清册,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展,（二）近代会计阶段,其时间跨度标志是1494年到20世纪40年代主要技术方法与内容是：复式记帐法的完善和推广；成本会计的产生和发展,随着经济的发展，特别是1315世纪地中海沿岸某些城市的商业、手工业的发展产生了科学的复式记账法。,卢卡.巴基阿勒著算术、几何及比例概要对复式记账法作了系统说明，为在全世界广为流传奠定了基础。,1819世纪产业革命，生产力空前提高，股份有限公司产生，所有权经营权分离，加上各国税法、公司法等的完善，大大促进了会计的发展，簿记发展为会计、成本核算、审计等。,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展（三）现代会计阶段,其时间跨度是20世纪50年代至今重要标志：一、现代电子技术与会计融合产生会计电算化；二、会计发展和分化为财务会计和管理会计两个分支；三、会计逐渐标准化,并向国际化发展。,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展（四）会计产生发展的启示,1.会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物,2.生产的复杂、管理的要求产生了对会计的需要；,会计与社会环境会计的产生和发展与其所处的环境有着密切关系。在以上各种环境中，经济环境对会计产生和发展的影响具有决定性作用。,3会计的发展，它有一个从简单到复杂，从低级到高级的不断发展过程。,第一节会计的概念,二、会计的基本职能会计职能：会计的固有功能，它是回答会计用来做什么的问题。会计的作用：发挥会计职能所显现的客观效果。,第一节会计的概念,二、会计的基本职能,输入：输入定量描述经济过程及其结果的数据,输入,转换,反馈,转换：通过记账算账,整理分类汇总分析提炼输入的原始数据,转换为财务信息,输出,输出:通过财务报表提供系统的决策有用的信息,（一）会计的反映（核算）职能,第一节会计的概念,二、会计的基本职能(二)会计控制(监督）职能会计控制系统职能会计控制系统是运用反馈的会计信息和数据，指挥、调节、监督经济活动，使之按既定目标进行的系统。主要表现在（监督是一个过程，事前，事中，事后）1参与预测、决策、制订计划2对计划执行情况进行监督、引导、调节3考核业绩，分析计划执行结果，总结改进工作,第一节会计的概念,二、会计的基本职能（三）反映与监督的关系会计的反映职能和监督职能是不可分隔的，二者的关系是辩证统一的，没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映会计监督就失去存在的基础,第一节会计的概念,三、会计的目标（一）什么是会计目标会计目标亦称会计目的，是指会计所要达到的境地和结果,第一节会计的概念,三、会计的目标（二）会计目标由什么决定：需要和可能客观因素：会计信息用户经济决策的需要。用户包括：1投资者、信贷者、国家机关、供应商、客户、职工等直接利益关系者（财务状况、获利及偿债能力）2企业管理当局及其他管理人员（用以交待经管责任并协调各方经济利益）3其他信息用户包括社会公众、经纪人、律师、经济师、工会等，主观因素：会计的特点只能提供财务信息,第一节会计的概念,三、会计的目标（三）应该提供哪些信息会计目标的内容提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。包括：1企业的经济资财（可能带来未来经济利益的经济资源）资产及其组成的信息2对经济资财的要求权（多少归债权人，多少归业主）负债、所有者权益及其组成的信息3经济资财和对经济资财要求权的变动情况（生产经营活动及业绩），包括收益（净收益，即利润）、现金流量变动等的信息。,第一节会计的概念,四、会计的特点以货币作为主要计量单位实物计量，劳动计量，货币计量以凭证为依据记录经济业务，明确经济责任有专门的方法,第一节会计的概念,五、会计的定义（一）传统会计的含义零星算之为计，总合之算为会,第一节会计的概念,五、会计的定义（二）现代会计的定义会计是以货币为主要计量单位,并利用专门的方法和程序,对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，旨在提供经济信息、解释受托责任的一个信息系统，也是经济管理活动的重要组成部分。,第一节会计的概念,五、会计的定义会计的定义包括五层含义：1.体现了会计本质：一种管理活动和信息系统2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金运动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的职能：反映和监督5.体现了会计的目标：提供决策有用的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,第一节会计的概念,五、会计的定义（三）、会计的本质由于会计含义的多重性，可以从不同角度进行理解，我国曾经有以下几种：1、管理工具论：是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。,第一节会计的概念,五、会计的定义（三）、会计的本质2、信息系统论：会计是旨在提高经济效益而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,第一节会计的概念,五、会计的定义（三）、会计的本质3、管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督的一种管理活动。,第一节会计的概念,五、会计的定义（三）、会计的本质,随着我国市场经济体制的确立，会计的本质的争论已不必要。本质是：会计是以为用户提供决策有用的财务信息为目标，以反映和控制企业和各单位经济过程为内容的一个信息系统，也是一种管理活动。,第二节会计对象和会计要素,会计的内容对什么事物进行会计会计内容的总体描述会计对象会计内容的具体描述会计要素,第二节会计对象和会计要素,一、会计对象：是会计核算和监督的内容。在市场经济条件下可以概括为经济业务中的资金运动。（一）企业单位的会计对象下页图是以工业企业为例说明资金运动的具体形式。（二）事业单位的会计对象：经费收支,第二节会计对象和会计要素,第二节会计对象和会计要素,交易(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可以是双向交换，即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务；同样，乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等。事项(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等。在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项统称为“经济业务”，,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素,会计要素是对会计对象按经济业务特征所做的大致分类，是形成会计报表的框架和基础。,具体包括：反映财务状况的：资产、负债、所有者权益反映经营成果的：收入、费用、利润,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素（accountingelement),1.资产（Assets）是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。,主要特征是：1、过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2、能为企业带来经济效益；3、能为企业拥有或控制；4、能以货币计量,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素2.负债Liabilities是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素2.负债主要特征：企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不属于现时义务，不应当确认为负债。能以货币计量有明确的债主和偿付日期负债偿还的方式为债主所接受负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素3所有者权益（Ownersequity）：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益持有相应的重大经营决策权、企业盈利分配权以及资本增殖的拥有权，并在企业继续经营的条件下，投资人一般不能收回。,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素3所有者权益（Ownersequity）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素4。收入Revenues收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动）,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素5.费用（Expenses）企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（销售商品、提供劳务等日常活动各项耗费。）,第二节会计对象和会计要素,二、会计要素6.利润Profits：利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第三节会计的任务,会计任务是指对会计对象进行核算和监督所要达到的目的。会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求，并受会计对象的特点所制约。一、核算经济业务，提供会计信息二、维护经济秩序三、考核财务状况，提高经济效益四、预测经济前景，参与经营决策,第四节会计的方法与会计循环,一、会计方法的定义会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。二、会计方法的内容（一）会计核算方法对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。（二）会计分析方法说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。（三）会计检查方法运用会计资料检查各单位经济活动的合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法以会计核算方法为基础，3种方法互相联系，形成了会计方法体系。,第四节会计方法与会计循环,三、会计核算有哪些基本方法(一)填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置和运用账户账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账法复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。,第四节会计方法与会计循环,三、会计核算有哪些基本方法（四)设置和登记账簿账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法,第四节会计方法与会计循环,四、会计循环会计期间终了时，必须编制出会计报表，提供给企业的管理者及外部信息需要者，为能真实、准确、及时的提供会计报表，必须将错综复杂的经济业务进行分类、整理，按照科学的方法，经过一定的程序进行会计处理，这些程序在每一个会计期间周而复始，称为会计循环。,第四节会计方法与会计循环,四、会计循环,第五节会计学科体系,一、学科体系会计学属于工商管理学科，它运用一系列经济理论的范畴来建立它的概念和方法；会计学属于管理科学，它分担经济管理的一个特定方面，即从事资金和成本两个方面的管理。按其研究内容分:（2）成本会计、管理会计（1）基础会计、财务会计、高级财务会计（3）审计学,二、基础会计基本内容,结束,第二章会计核算的前提与会计信息质量要求,第一节会计的基本假设(前提）第二节会计信息质量要求,第一节会计的基本假设(前提）,一、会计基本假设的涵义会计核算基本前提的含义：对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。也称会计假设。假设的原因：会计环境存在着许多不确定因素,进行会计处理中,难免运用判断、估计.为此,必须对此作出共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息.,第一节会计的基本假设(前提）,二、内容（一）会计主体假设会计主体的涵义:会计为之服务的特定单位.会计主体的范围包括:企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位;企业集团。会计主体假设的内容:会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。会计主体假设的要求：2个严格区分：会计主体与主体所有者;会计主体同与主体发生经济关业务的别的主体.,第一节会计的基本假设(前提）,二、内容（一）会计主体假设,会计主体假设的意义：解决了为谁核算的问题，即核算的空间范围。是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,第一节会计的基本假设(前提）,二、内容（二）继续(持续)经营假设在企业没有明确的要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动.原因：从历史上看，没有一个企业是永恒的，如果不假设，则要求:执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报;会计要素的计价不考虑清算的要求.,意义：确定了会计核算的时间范围是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,第一节会计的基本假设(前提）,二、内容（三）会计分期假设涵义:对会计主体持续时间人为划分的等分阶段，会计应定期揭示经营情况及结果.原因？要求:定期编制财务报告(年季月报)按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任.意义：可以分期结算账目、编制财务会计报告，使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则得以建立,第一节会计的基本假设(前提）,二、内容（四）货币计量和币值不变假设1.货币计量假设对会计信息表现形式的假定涵义：以货币作为会计要素的计量单位。要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。2.币值不变假设货币计量的补充假设涵义：用作计量单位的货币，假设其购买力是固定不变的。（币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消）3.原因与意义？?,二、内容(五）权责发生制1）权责发生:指某一会计期间取得收入的权利承担费用的责任的形成2）涵义:收入费用应当在收入权利费用责任形成期间予以确认而不管该期间是否收到或付出现金或现金等价物.3）要求:一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应在本期确认;反之,即使本期已经收付,也不能作为本期收入费用确认记录.跨期的收入费用,应采用特殊程序和方法记录和分配.,第一节会计的基本假设(前提）,4）案例：根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款120元销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠收到购买单位A前欠货款120元收到购买单位B预交货款120元收到C单位交来912月份仓库租金120元本月已销售产品的生产成本100元本月应交所得税100元，未交本月交纳上月所欠办公电话费100元本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠,第一节会计的基本假设(前提）,收入120+120+（1204）=270(元)费用100+100+100=300(元),权责发生制,5）权责发生制的延伸配比原则1）配比:收入(成就)与费用(代价)进行配合比较.2）涵义:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认.3）要求:一项收入在某一特定期间一旦予以确认,随后,与该项收入有关的费用也应在同一期间确认.与一项收入有关的费用包括：a与某项收入直接有关的费用,如销售收入与销售成本;b与特定期间有关的费用,如期间费用;c本期发生,无法确定与某一特定时期有关的费用,如营业外支出.,第一节会计的基本假设(前提）,6）权责发生制的延伸合理划分收益性支出与资本性支出原则1）收益性支出:为取得本期收益所发生的支出,其受益期在本期,如销售成本管理费用销售费用其他业务支出等.2）资本性支出:为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产无形资产支出,开办费长期待摊费等.3）涵义:应合理划分并正确陈报收益性支出和资本性支出.4）基本要求:凡是本期受益的支出,应全部列为本期费用凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出,发生时应列为资产,然后按受益期间分期转作费用（如待摊费用、长期待摊费用）.,第一节会计的基本假设(前提）,第二节会计信息质量要求,一、含义一般原则在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。衡量会计核算工作质量的标准和要求。,第二节会计信息质量要求,二、内容,第二节会计信息质量要求,第二节会计信息质量要求,第二节会计信息质量要求,结束,第三章会计科目、帐户和复式记帐,第一节会计等式第二节会计科目与帐户第三节复式记帐第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记第五节会计循环,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容（一）资产企业的资产从其流动性角度来看，可以顺序分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、和其他资产等。,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容（一）资产1流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容（一）资产2.长期投资。长期投资是指不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债券投资等等。3.固定资产。固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器、设备等等。4.无形资产。是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权或者是商誉等等。,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容（一）资产人力资源是不是资产？自然资源是不是资产？,思考,（二）负债负债按偿还期的长短划分为流动负债与长期负债流动负债是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、预提费用等。长期负债是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容,（三）所有者权益所有者权益是指企业各投资者对企业净资产的所有权，它是企业资金来源的最基本的组成部分。包括投入资本资本公积盈余公积未分配利润,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容,广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入。,（四）收入的内容,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容,广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业成本。,（五）费用的内容,第一节会计等式,一、会计要素的具体组成内容,企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。,（六）利润的内容,小结：静态会计要素与动态会计要素,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）1.基本含义资产负债所有者权益（资金占用=资金来源）第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成相应变化。,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）1.基本含义,例设某旅馆19X1年1月1日的财务状况如下：资产负债表19X1年1月1日,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）1.基本含义,“实体观”会计等式：资产负债所有者权益,“权益观”会计等式：所有者权益资产负债,第二个公式的数学逻辑是：要想计算所有者权益，必须先确定负债，然后从资产中扣除负债，剩余部分就是所有者权益。这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系：债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权。,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）2.经济业务与基本会计恒等式经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。设某旅馆19X1年1月份发生如下经济业务：1月5日国家追加投入资本，现金22000元，当即存入银行。,增,42000,55000,50000,55000,增,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）2.经济业务与基本会计恒等式经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。设某旅馆19X1年1月份发生如下经济业务：1月10日从供应单位购入物料用品4000元，货款赊欠，尚未支付。,增,增,9000,6000,59000,59000,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）2.经济业务与基本会计恒等式设某旅馆19X1年1月份发生如下经济业务：1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位,41000,58000,58000,5000,减,减,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）2.经济业务与基本会计恒等式1月20日购入家具用具一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。,减,18000,31000,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）2.经济业务与基本会计恒等式1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。,减,减,增,5000,3000,第一节会计等式,二、会计等式（一）基本会计恒等式（静态要素间的联系）2.经济业务与基本会计恒等式这里，还没有涉及所有的业务，比如费用，收入,通过以上分析可见，各项经济业务发生都会引起会计等式中会计要素的增减变动，可归纳为4种类型：第一类：是会计等式左右两边同时等额增加的业务。第二类：是会计等式左右两边同时等额减少的业务。第三类：是会计等式左边的有关项目一增一减的业务。第四类：是会计等式右边的有关项目一增一减的业务。,第一节会计等式,二、会计等式（二）动态要素间的联系（动态的会计等式）1.含义：收入（广义）费用（广义）=利润利润收入费用+利得与损失等第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减相应变化第三,利润会随着费用的增减相应变化。,第一节会计等式,二、会计等式（三）静态要素与动态要素之间的联系（综合会计等式）,资产负债所有者权益收入（广义）费用（广义）利润,第一节会计等式,二、会计等式,（四）静态要素与动态要素之间的联系结论,1.经济业务的发生,无非是影响资产,负债,所有者权益,收入,费用，利润的增减;2每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;3经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系;,第一节会计等式,二、会计等式(五）会计等式的意义1、是会计的最基本的理论基础，是编制会计报表的基础，也是进行会计核算的依据。是贯穿会计始终的一根红线。2、反映了企业债权人、投资人与企业资产的关系。资产-负债=所有者权益资产=负债+所有者权益负债+所有者权益=资产3、根据这一等式能提供企业管理及企业外部有关方面所需要的会计信息。,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置（一）会计科目概念会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的标志或项目。,科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种,（二）为什么要设置会计科目？是核算和监督的工具；是设置账户的依据；是加强会计核算和监督的手段，设置科目是会计核算的起点,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置（三）设置会计科目的原则1、全面系统地反映经济业务的内容。每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,1,2,3,4,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置（三）设置会计科目的原则2会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。3会计科目应具有统一性、稳定性和灵活性，通俗易懂,体现会计主体的特点。,一会计科目及其设置、（四）会计科目的内容与分类1.按经济内容进行分类,资产类,损益类,会计科目,所有者权益类,成本类,第二节会计科目与帐户,负债类,共同类,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置(四）会计科目的内容与分类2.按提供核算资料的详略程度分类,二级会计科目三级会计科目,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置（四）会计科目的内容与分类3按照会计科目的经济用途分类,盘存类结算类资本类成本计算类费用支出类收益类财务成果类集合分配类调整类跨期摊配类计价对比类待处理损溢类,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置(五）会计科目的编号为表明会计科目的性质及所属类别，便于迅速、正确地使用会计科目并有助于电子计算机进行处理，我国财政部统一规定的会计科目都按一定规则予以编号总分类科目编码4位数明细分类科目编码随级别逐级增加2位数,总分类科目代码,二级明细科目代码,三级明细科目代码,四级明细科目代码,1211010204原材料金属材料钢材螺纹钢,本科目的自然顺序码,科目类别代码,一级明细科目序号,第二节会计科目与帐户,一、会计科目及其设置（五）会计科目的编号,第二节会计科目与帐户,二、帐户(一）概念根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定结构和功能的工具。是按会计科目在帐簿中开设的户头。,第二节会计科目与帐户,二、帐户（二）账户的结构账户结构：指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况。1、账户的具体结构要结合到具体的记账方法来确定，这里只介绍账户的基本结构。,第二节会计科目与帐户,二、帐户（二）账户的结构2、账户的基本结构：账户要依附于簿籍开设，也就是账簿。每一个账户只表现为账簿中的某些帐页，一般应包含下列内容：(1)账户的名称（即会计科目）；(2)日期（经济业务的发生时间）和摘要（经济业务的简要说明）；(3)凭证号数（说明账户记录的依据）；(4)增加和减少的金额；(5)余额及方向账户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,第二节会计科目与帐户,二、帐户（二）账户的结构,会计账户基本结构一般格式（一）账户名称：第页,第二节会计科目与帐户,二、帐户(二）账户的结构会计账户基本结构教学简化格式或T型帐,（左方）账户名称（右方）,（左方）账户名称右方）,第二节会计科目与帐户,二、帐户(三）账户的分类1.按账户反映的经济内容划分账户可以分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。每一大类账户可按一定的标准再分为各小类账户。2.按账户提供核算资料的详细程度划分(1)总分类账户，又称“总账账户”、“一级账户”，是根据总分类科目开设的；(2)明细分类账户，又称“明细账户”,第二节会计科目与帐户,三、会计账户和会计科目的关系（一）二者联系表现为：二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。,第二节会计科目与帐户,三、会计账户和会计科目的关系（二）二者的区别表现为：“名”和“实”的差别，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。,第二节会计科目与帐户,四、会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间关系,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理记账方法：会计核算中在账户上记录经济业务的具体手段。（一）单式记账法对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。在单式记账法下，通常只设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”几个账户。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理（一）单式记账法【补例】（1）用单式记账法记录用银行存款购买原材料60000元业务(1)分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60000元，另一方面导致原材料增加60000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60000元，而不记录“原材料”账户增加60000元。至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理（一）单式记账法【补例】（2）销售产品100000元，取得的款项存入银行分析：由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加100000元，另一方面导致销售收入增加100000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户增加100000元，而不记录“销售收入”账户增加100000元。至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理（一）单式记账法单式记帐的缺陷：不利于考核和分析有关业务数据；各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；不能反映每个经济业务的来龙去脉；由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理（二）复式记账原理1.基本含义：对发生的每一项经济所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理（二）复式记账原理1.基本含义【补例】用复式记账法记录用银行存款购买原材料60000元分析：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60000元，同时要记录“原材料”账户增加60000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理（二）复式记账原理2.基本内容(1)理论依据资金运动的内在规律性:资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化会计恒等式,（2）复式记账的基本原则必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理2.基本内容,（3）试算平衡,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,4.复式记账法的种类收付记账法过去的金融业及事业单位增减记账法过去的商业企业借贷记账法国际通用的现行作法,3.复式记账的科学性完整的账户体系可反映经济业务的来龙去脉可以进行试算平衡,第三节复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,二、借贷记账法,（一）定义：借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系进行登记的一种复式记账方法。,（二）理论依据:会计等式（三）基本内容1.记账符号（1）“借”“贷”为记账符号（2）“借”“贷”发展到现在已无字面意义（3）用“借”表示账户的左方，“贷”表示账户的右方,第三节复式记帐,二、借贷记账法,第三节复式记帐,（三）基本内容,1.记账符号,2.帐户结构,(1)帐户类别：,二、借贷记账法,第三节复式记帐,（三）基本内容,（2）帐户结构：,资产类账户结构账户名称：现金第页,第三节复式记帐,二、借贷记账法,2.帐户结构,（三）基本内容,（借方）资产类T型账户（贷方）,第三节复式记帐,二、借贷记账法,(2)帐户结构：,2.帐户结构,（三）基本内容,负债和所有者权益类账户结构账户名称：短期借款第页,第三节复式记帐,二、借贷记账法,(2)帐户结构：,2.帐户结构,（三）基本内容,（借方）负债和所有者权益类T型账户（贷方）,第三节复式记帐,二、借贷记账法,(2)帐户结构：,2.帐户结构,（三）基本内容,2.帐户结构,成本类账户结构账户名称：生产成本第页,第三节复式记帐,二、借贷记账法,(2)帐户结构：,（三）基本内容,（借方）成本类T型账户（贷方）,第三节复式记帐,二、借贷记账法,2.帐户结构,(2)帐户结构：,（二）基本内容,（三）基本内容,损益类中费用支出类账户结构账户名称：管理费用第页,第三节复式记帐,二、借贷记账法,(2)帐户结构：,（二）基本内容,（三）基本内容,2.帐户结构,（借方）费用支出类T型账户（贷方）,第三节复式记帐,二、借贷记账法,(2)帐户结构：,（三）基本内容,2.帐户结构,损益类的收入收益类账户结构账户名称：主营业务收入第页,第三节复式记帐,二、借贷记账法,2.帐户结构,(2)帐户结构：,（三）基本内容,（借方）收入收益类T型账户（贷方）,第三节复式记帐,（2）帐户结构：,二、借贷记账法,2.帐户结构,（三）基本内容,资产类账户负债类账户所有者权益类账户,+-,余,+,-,余,+,-,余,收入类账户,+,-,余,费用类账户,+,-,余,成本类账户,+,-,余,借方账户结构总图贷方,资产、费用、成本+,资产、费用、成本-,负债所有者权益收入利润-,负债所有者权益收入利润+,资产、费用、成本余额,负债所有者权益收入利润余额,从各类账户的记账模式和账户结构总图中可看出：,2.帐户结构,借贷记账法中的借与贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：第一，代表账户中两个固定的部位:“左”和“右”。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。第三，表示余额的方向。,第三节复式记帐,二、借贷记账法,（3）帐户结构下的记账符号：,2.帐户结构,（三）基本内容,3.记账规则有借必有贷，借贷必相等(1)借贷记账法记账规则的推导:资产=负债+所有者权益,资产+,资产一,负债+,负债,所有者权益+,所有者权益一,借,贷,第三节复式记帐,二、借贷记账法,（三）基本内容,(2)借贷记帐规则得出的四种经济业务,第三节复式记帐,二、借贷记账法,（三）基本内容,3.记账规则,二、借贷记账法（三）基本内容3.记账规则(3)记账规则的应用编制会计分录1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2)会计分录的格式：借：(总科目)（二级科目）(金额)贷:(总科目)（二级科目）(金额)3)如何编制会计分录程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目，应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,第三节复式记帐,（4）记帐规则的业务举例,实例5向银行借入长期借款600000元。这一笔经济业务使资产类账户银行存款增加了600000元，同时使负债类账户长期借款也增加了600000元，因此应分别记入“银行存款”账户的借方和“长期借款”的贷方。,借银行存款贷借长期借款贷,（5）600000,（5）600000,第三节复式记帐,二、借贷记账法,（三）基本内容,3.记账规则,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则（4）记帐规则的业务举例实例6用银行存款30000元购买一台设备。这一笔经济业务，使资产类固定资产增加了30000元，同时使资产类银行存款减少了30000元。应分别记入“固定资产”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借：固定资产30000贷：银行存款30000,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,实例7企业签发商业汇票80000元去抵偿应付账款。这一笔经济业务，使负债类应付票据增加了80000元，同时使负债类应付账款减少了80000元。因此，应分别记入“应付票据”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。,记帐规则的业务举例：,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,实例8用银行存款偿还短期借款25000元。这一笔经济业务，使资产类银行存款减少了25000元，同时使负债类短期借款减少了25000元。因此，应分别记入“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。借：短期借款25000贷：银行存款25000,记帐规则的业务举例：,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,实例9企业依有关规定研究决定将资本公积40000元转增资本。这一笔经济业务，使所有者权益资本公积减少了40000元，同时使所有者权益实收资本增加了40000元。因此，应分别记入“资本公积”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。,记帐规则的业务举例：,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,实例10A企业向本企业以银行转账方式投入资本500000元。这一笔经济业务，使资产类银行存款增加了500000元，同时使所有者权益类实收资本增加了500000元。因此，应分别记入“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。,记帐规则的业务举例：,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,记帐规则的业务举例：,实例12某企业将本企业所欠货款280000元转作对本企业的投入资本。这一笔经济业务，使负债类应付账款减少了280000元，同时使所有者权益类实收资本增加了280000元。因此，应分别记入“应付账款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,记帐规则的业务举例：,实例13企业年终计算出应付给投资者的利润38000元。这一笔经济业务，使负债类应付利润增加了38000元，同时使所有者权益类本年利润减少了38000元。因此，应分别记入“应付利润”账户的贷方和“利润分配”账户的借方。（在会计上，由于管理的需要，本年利润进行分配减少时记入“利润分配”账户的借方反映）。,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法3.记账规则,通过上述分析，可以得出以下规律：第一，任何一笔经济业务的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系的进行记录。第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但每一笔经济业务发生后，必须要至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。如果某项经济业务同时涉及三个以上的账户，则至少要在一个账户的借方和一个账户的贷方进行登记。总之，有借必有贷。第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必然相等。上述规律用最简洁的语言表达，就是借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法4.试算平衡（1)试算平衡的概念所谓试算平衡就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法（2）试算平衡的方法余额试算平衡发生额试算平衡,（三）基本内容,全部账户期初（期末）借方余额全部账户期初（期末）贷方余额,资产类账户和成本类账户，其余额在借方；负债类和所有者权益类账户，其余额均在贷方。,全部资产类账户期初借方余额,负债和所有者账户期初贷方余额,(1)余额试算平衡,第三节复式记帐,二、借贷记账法4.试算平衡,（三）基本内容,全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,(2)发生额试算平衡,由于采用借贷记账法必须遵守“有借必有贷，借贷必相等”的规则，无论是哪个经济业务发生，都必须在一个(或几个)账户的借方登记一笔金额，同时必须在一个(或几个)账户的贷方登记相等的金额，这样登记的全部账户的借方发生额合计数必然会和全部账户贷方的发生额合计数相等。,第三节复式记帐,二、借贷记账法4.试算平衡,（三）基本内容,在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡表是列示分类账中各有关账户的名称及其金额是否平衡的表格。用途主要有：通过检查借、贷方总计是否相等来检验过账是否正确；为编制会计报表提供各个账户金额，以便检索。试算平衡表的格式见图表所示：,第三节复式记帐,二、借贷记账法4.试算平衡,（三）基本内容,第三节复式记帐,二、借贷记账法试算平衡,（三）基本内容,（3）试算平衡与错账