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_ 品种法综合案例和实训答案【案例分析】香梅厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本，设有原材料、燃料和动力、直接人工和制造费用四个成本项目。该企业另设机修车间和运输部门两个辅助生产单位，为基本生产车间和管理部门提供劳务。该厂20年10月有关成本计算资料如下：1. 各种生产费用的分配方法(1) 原材料费用按各种产品分配。本月两种产品定额消耗量分别为：甲产品4500kg，乙产品2500kg。(2) 燃料和动力费用按产品定额消耗量比例分配。(3) 职工薪酬按生产工时比例分配。(4) 辅助生产费用采用直接分配法分配。(5) 制造费用按生产工时比例分配。(6) 月末完工产品和在产品按约当产量比例法分配。2. 20年10月产量资料本月入库产品产量如下：甲产品5000kg，乙产品3600kg。月末在产品产量为：甲产品1600kg，乙产品900kg。甲产品月末在产品的完工程度为50%，乙产品月末在产品的完工程度为60%，甲产品本月实际生产工时为8800小时，乙产品为8000小时。3. 月初在产品成本资料表1 月初在产品成本资料 单位：元产品名称直接材料燃料和动力直接人工制造费用合 计甲产品30810123707556.8719657932.8乙产品24700405265102874381364. 该厂10月份发生的生产费用资料(1) 材料费用：根据领退料凭证，汇总本月发出原材料，共计198700元，见表2。原材料在生产开始时一次投入。请完成相关计算并编制会计分录。表2 发料凭证汇总表20年10月 单位：元领料部门和用途主要材料辅料包装物修理用备件合 计A材料B材料C材料D材料E材料基本生产车间甲产品耗用40 00010000100004000010007000108000乙产品耗用200008000900020000800760065400两种产品共同耗用1610016100基本车间一般耗用40004000机修车间耗用20002000运输部门耗用24002400厂部管理部门耗用800800合 计600001800019000600001800315008400198700表3 原材料费用分配表20年10月 单位：元应借科目直接计入金额分配计入合 计定 额消耗量分配率分配金额基本生产成 本甲产品10800045002.310350118350乙产品654002500575071150小计173400700016100189500制造费用基本生产车间40004000辅助生产成 本机修车间20002000运输部门24002400管理费用800800合 计18260016100198700会计分录：借：基本生产成本甲产品 118350 乙产品 71150 制造费用基本生产车间 4000 辅助生产成本机修车间 2000 运输车间 2400 管理费用 800 贷：原材料A材料 60000 B材料 18000 C材料 19000 D材料 60000 E材料 1800 包装物 31500 周转材料修理备用件 8400（2）煤气费、电费：月末，根据煤气表、电表和单位煤气价格、单位电价，本月应付外部煤气费14000元，由甲产品和乙产品共同承担；电费29080元，其中甲产品、乙产品生产动力用电24500元，机修车间耗电1300元，运输车间耗电1080元，生产车间照明用电1350元，管理部门照明用电850元。请完成相关计算并编制会计分录。表4 燃料和动力费用分配表20年10月 单位：元应借科目定 额消耗量煤气电力合 计分配率分配金额分配率分配金额基本生产成 本甲产品4500290003.51575024750乙产品25005000875013750小计7000140002450038500制造费用基本生产车间13501350辅助生产成 本机修车间13001300运输部门10801080管理费用850850合 计140002908043080会计分录：借：基本生产成本甲产品 24750 乙产品 13750 制造费用基本生产车间 1350 辅助生产成本机修车间 1300 运输车间 1080 管理费用 850 贷：外购动力费用煤气 14000 电力 29080（2）人工费：根据本月职工薪酬汇总表，本月职工薪酬总额为65680元，其中，基本生产工人的职工薪酬为43680元，车间管理人员职工薪酬为3600元，机修车间人员职工薪酬为4800元，运输部门人员职工薪酬为6400元，厂部管理人员职工薪酬为7200元。请完成相关计算并编制会计分录。表5 职工薪酬分配表20年10月 单位：元应借科目工资分配工资总额福利费及其他职工薪酬合 计生产工时分配率基本生产成 本甲产品88002.6228803203.226083.2乙产品800020800291223712小计16800436806115.249795.2制造费用基本生产车间36005044104辅助生产成 本机修车间48006725472运输部门64008967296管理费用720010088208合 计656809195.274875.2会计分录：借：基本生产成本甲产品 26083.2 乙产品 23712 制造费用基本生产车间 4104 辅助生产成本机修车间 5472 运输车间 7296 管理费用 8208 贷：应付职工薪酬工资 65680 福利费 9195.2（3）折旧费：根据固定资产折旧计算表，本月应提折旧14920元。请编制会计分录。表6 折旧费用分配表20年10月 单位：元使用部门生产车间管理部门合 计基本生产车间机修车间运输部门折旧费用816030002400136014920会计分录：借：制造费用基本生产车间 8160 辅助生产成本机修车间 3000 运输车间 2400 管理费用 1360 贷：累计折旧 14920（4）跨期摊销费用：根据“跨期摊销费用”账户记录，本月应分摊财产保险费6390元，其中基本生产车间2390元，机修车间1600元，运输部门1200元，厂部管理部门1200元。根据跨期摊销费用明细账，20年第三季度预计借款利息为2880元，每月预提利息960元。请编制会计分录。会计分录：借：制造费用基本生产车间 2390 辅助生产成本机修车间 1600 运输车间 1200 管理费用 1200 贷：财产保险费 6390 借：财务费用 960 贷：应付利息 960（5）其他费用：本月以现金支付的费用有：基本生产车间办公费756元，机修车间办公费636元，运输部门办公费344元。请编制会计分录。会计分录：借：制造费用基本生产车间 756 辅助生产成本机修车间 636 运输车间 344 贷：银行存款 1736（6）本月机修车间提供修理工时1440小时，其中，为基本生产车间提供1200小时，为运输部门提供80小时，为行政管理部门提供160小时。本月运输部门提供运输劳务量4800吨公里，其中，为基本生产车间提供1620吨公里，为机修车间提供200吨公里，为行政管理部门提供2980吨公里。请完成相关计算并编制会计分录。表7 辅助生产费用明细账辅助车间：机修 20年10月 单位：元日 期摘 要费用明细项目合 计月日原材料水电气费职工薪酬折旧费保险费及其它办公费1031根据原材料费用分配表200020001031根据燃料和动力费用分配表130013001031根据职工薪酬分配表547254721031根据折旧费用分配表300030001031支付保险费160016001031支付办公费6366361031合 计140081031分配转出14008表8 辅助生产费用明细账辅助车间：运输 20年10月 单位：元日 期摘 要费用明细项目合 计月日原材料水电气费职工薪酬折旧费保险费及其它办公费1031根据原材料费用分配表240024001031根据燃料和动力费用分配表108010801031根据职工薪酬分配表729672961031根据折旧费用分配表240024001031支付保险费120012001031支付办公费3443441031合 计147201031分配转出14720表9 辅助生产费用分配表（直接分配法）项 目机修车间运输部门合 计待分配辅助生产费用（元）140081472028728供应辅助生产以外的劳务数量13604600单位成本（分配率）10.33.2基本生产车间耗用数量12001620分配金额12360518417544行政管理部门耗用数量1602980分配金额1648953611184合 计140081472028728会计分录：借：制造费用基本生产车间 17544 管理费用 11184 贷：辅助生产费用机修车间 14008 运输车间 14720（7）归集和分配制造费用。请完成相关计算并编制会计分录。表10 制造费用明细账基本生产车间 20年10月 单位：元日 期摘 要费用明细项目合 计月日原材料水电气费职工薪酬折旧费保险费及其它办公费辅助车间转入1031根据原材料费用分配表400040001031根据燃料和动力费用分配表135013501031根据职工薪酬分配表410441041031根据折旧费用分配表816081601031支付保险费239023901031支付办公费7567561031根据辅助生产费用分配表17544175441031合 计383041031分配转出38304表11 制造费用明细账基本生产车间 20年10月 单位：元应借科目生产工人工时分配率分配金额基本生产成本甲产品88002.2820064基本生产成本乙产品800018240合 计1680038304会计分录：借：基本生产成本甲产品 20064 乙产品 18240 贷：制造费用基本生产车间 38304(2) 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配表12 产品成本计算单产品名称：甲产品 20年10月 单位：元项目直接材料燃料和动力直接人工制造费用合 计月初在产品成本30810123707556.8719657932.8本月生产费用1183502475026083.220064189247.2生产费用合计149160371203364027260247180费用分配率22.66.45.84.7完工产品成本113000320002900023500197500月末在产品成本3616051204640376049680甲产品完工产品产量=5000kg，在产品产量=1600kg，完工程度为50%。由于原材料是在生产开始时一次投入，因此，甲产品原材料约当产量=5000+1600=6600kg，其他费用约当产量=5000+1600*50%=5800kg表13 产品成本计算单产品名称：乙产品 20年10月 单位：元项目直接材料燃料和动力直接人工制造费用合 计月初在产品成本2470040526510287438136本月生产费用71150137502371218240126852生产费用合计95850178023022221114164988费用分配率21.34.37.35.1完工产品成本76680154802628018360136800月末在产品成本1917023223942275428188乙产品完工产量=3600kg，在产品产量=900kg，在产品完工程度=60%，由于直接材料在生产开始时一次投入，因此，原材料约当产量=3600+900=4500lg，其他费用约当产量=3600+900*60%=4140kg。完工产品的结转。请编制会计分录。会计分录：借：库存商品甲产品 197500 乙产品 136800 贷：基本生产成本甲产品 197500 乙产品 136800实训演练根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下（计算结果精确到元）：1.以甲、乙产品为成本计算对象分别开设基本生产成本明细账（见表19、20）。2.根据审核无误的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表如表6所示：表6 原材料费用分配表 年7月31日 金额单位：元应借账户成本或费用项目间接计入费用直接计入费用合 计总账账户二级账户明细账户分配标准分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品直接材料2800000.42857120000280000400000乙产品直接材料1792000.42857 76800179200256000小计459200196800459200656000辅助生产成本机修车间材料费 9000 9000供水车间材料费 3500 3500小计1250012500制造费用基本生产车间材料费 24000 24000合 计196800495700692500会计主管 复核 制单 注：材料费用分配率（保留5位小数）0.42857根据表6材料费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 400000 乙产品 256000 辅助生产成本机修车间9000供水车间3500制造费用基本生产车间 24000贷：原材料-某材料 6925003.根据本月工资结算汇总表与社会保险费用的提取比例（假定为36%），编制工资及社保费用分配表如表7所示：表7 工资及社保费用分配表年7月31日 金额单位：元应借账户成本或费用项目应付工资计提比例应付社保费用合计总账账户二级账户明细账户工时分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品直接人工170004.778168122936%29242110471乙产品直接人工123004.778165877136%2115879929小计2930014000050400190400辅助生产成本机修车间工资及社保费1360036% 489618496供水车间工资及社保费 590036% 21248024小计19500702026520制造费用基本生产车间工资及社保费 820036% 295211152合 计16770036%60372228072会计主管 复核 制单 注：工资费用分配率（保留5位小数）4.77816根据表7工资及社保费分配汇总表编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 81229 乙产品 58771 辅助生产成本机修车间 13600 供水车间 5900制造费用基本生产车间 8200贷：应付职工薪酬工资 167700借：生产成本基本生产成本甲产品 29242 乙产品 21158 辅助生产成本修理车间 4896 供水车间 2124 制造费用基本生产车间 2952 贷：应付职工薪酬社会保险费 603724.编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费用，如表8所示：表8 固定资产折旧费分配表年7月31日 金额单位：元应借账户成本或费用项目累计折旧总账账户二级账户明细账户固定资产类别折旧率折旧额生产成本辅助生产成本机修车间折旧费 8600供水车间折旧费 1400制造费用基本生产车间折旧费55000合 计65000会计主管 复核 制单 根据表8固定资产折旧费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本机修车间8600供水车间1400制造费用基本生产车间 55000 贷：累计折旧 650005.编制外购动力分配表如表9所示：表9 外购动力费分配表年7月31日 金额单位：元应借账户成本或费用项目应付账款总账账户二级账户明细账户仪表记录分配率电费生产成本辅助生产成本机修车间水电费10300供水车间水电费 6700制造费用基本生产车间水电费48000合 计65000会计主管 复核 制单 根据表9外购动力费分配表，编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本机修车间10300供水车间 6700制造费用基本生产车间48000 贷：应付账款某电力公司 650006.编制待摊费用分配表如表10所示：表10 待摊费用分配表年7月31日 金额单位：元应借账户成本或费用项目待摊费用总账账户明细账户摊销项目月摊销额制造费用基本生产车间租赁费租赁费20800合 计20800会计主管 复核 制单 根据表10待摊费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间20800贷：待摊费用 208007.根据有关资料编制其他费用分配表如表11所示：表11 其他费用分配表年7月31日 金额单位：元应借账户成本或费用项目现金银行存款总账账户二级账户明细账户生产成本辅助生产成本机修车间办公费 989供水车间办公费 1146制造费用基本生产车间办公费26948合 计29083会计主管 复核 制单 注：假定费用以银行存款支付。 根据表11其他费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本机修车间 989供水车间 1049制造费用基本生产车间26948贷：银行存款 290838.根据上述有关资料，登记辅助生产成本明细账表12、13所示，为便于对照，以表的编号作为记账凭证号数（登记制造费用明细账、基本生产成本明细账时同）。表12 辅助生产成本明细账 总第 页辅助生产车间：机修车间 产品或劳务：修理劳务 字第页年凭证摘 要费 用 项 目合 计月日字号材料费工资社保费折旧费水电费办公费7316分配材料费用9000 90007分配工资费用13600 136007分配社保费用 4896 48968分配折旧费用 8600 86009分配动力费用103001030011分配其他费用 989 989本月生产费用合计90001360048968600103009894738514分配机修费用900013600489686001030098947385表13辅助生产成本明细账 总第 页辅助生产车间：供水车间 产品或劳务：水 字第页年凭证摘 要费 用 项 目合 计月日字号材料费工资社保费折旧费水电费办公费7316分配材料费用3500 35007分配工资费用5900 59007分配社保费用 2124 21248分配折旧费用 1400 14009分配动力费用6700670011分配其他费用 1146 1146本月生产费用合计3500590021241400670011462077014分配供水费用350059002124140067001146207709.分配机修车间和供水车间归集的辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表如表14所示。表14 辅助生产费用分配表（直接分配法）20年7月31日金额单位：元项目机修车间供水车间金额合计归集的辅助生产费用473852077068155提供给辅助车间以外的劳务量 195015500辅助费用分配率24.31.34应借账户制造费用基本生产车间接受劳务量 180015000应负担费用437402010063840管理费用接受劳务量 150 500应负担费用 3645 670 4315分配费用额合计473852077068155会计主管 复核 制单 注：机修车间辅助费用分配率（保留5位小数）24.3供水车间辅助费用分配率（保留5位小数）1.34根据表14的辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间63840管理费用 4315 贷：生产成本辅助生产成本机修车间47385供水车间2077010.根据有关会计分录（记账凭证）登记基本生产车间制造费用明细账如表15所示：表15制造费用明细账 总第页车间名称：基本生产车间字第页年 凭证摘要借方贷方借或贷余额（借）方 项 目月日字号材料费工 资社保费折旧费水电费租赁费办公费修理费7316材料费24000借 24000240007人工费11152借 35152820029528折旧费55000借 90152550009动力费48000借1381524800010租赁费20800借1589522080011办公费26948借1859002694814机修费43740借2296404374014水费20100借2497402010016分配249740平024000820029525500068100208002694843740说明：表15中所示的制造费用分配业务应当在编制制造费用分配表并编制记账凭证后方能进行登记。11.编制制造费用分配表，分配本月制造费用如表16所示：表16 制造费用分配表20年 7月31 日 金额单位：元应借账户成本项目分配标准（工时）分配率分配金额总账账户二级账户明细账户生产成本基本生产成本甲产品制造费产品制造费用12300104840合 计293008.52355249740会计主管 复核 制单 注：制造费用分配率（保留5位小数）8.52355根据表16，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 144900 生产成本基本生产成本乙产品 104840贷：制造费用基本生产车间24974012.根据基本生产成本明细账记录，计算甲、乙完工产品的总成本与单位成本。编制产品成本计算单如表17、18所示：表17 产品成本计算单20年7月31日 本月完工： 700 件产品名称：甲产品 月末在产品： 200 件摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本 50000 5000 9000 64000本月生产费用400000110471144900655371生产费用合计450000115471153900719371月末在产品成本100000 14434 19238133672完工产品成本350000101037134662585699单位成本500.00144.34192.37836.71会计主管 复核 制单 在表17中，月末在产品及完工产品成本计算过程如下：(1)直接材料分配率（保留2位小数）500月末在产品直接材料费用500200100000完工产品直接材料费用450000100000350000(2)直接人工分配率（保留2位小数）144.34月末在产品直接人工费用144.3410014434完工产品直接人工费用11547114434101037(3)制造费用分配率（保留2位小数）192.38月末在产品制造费用192.3810019238完工产品制造费用15390019238134662根据表17，结转完工甲产品成本，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品585699 贷：生产成本基本生产成本甲产品585699表18 产品成本计算单20年7月31日 本月完工：340件产品名称：乙产品 月末在产品： 60件摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本 64000 600010800 80800本月生产费用25600079929104840440769生产费用合计32000085929115640521569月末在产品成本 48000