薪酬设计中企业与个人双赢纳税策略

2014/8/8 1 薪酬设计中企业与职工 双赢的纳税管理策略 主讲 李秀华 哈尔滨工业大学管理学院 2014/8/8 2 一、薪酬纳税管理基础 （一）薪酬概况 （二）薪酬与所得税的关系 （三）薪酬纳税管理的方法和原则 2014/8/8 3 （一）薪酬概况 1. 薪酬的构成 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五个部分构成： （ 1）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体现。 （ 2）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超额劳动。 2014/8/8 4 （ 3）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。 （ 4）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐午餐等。 股票期权属于递延支付的工资薪金，行权时的所得按照工资薪金所得缴纳个人所得税。 2014/8/8 5 2. 薪酬的模式 薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的四分图。 . 津贴. 基本工资. 奖金. 自愿性福利 . 保险刚性差异性高低弱 强2014/8/8 6 （ 1）基本工资 基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能下”，职工之间的工资差异比较明显。 （ 2）奖金 奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之调整。 （ 3）自愿性福利 处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。 2014/8/8 7 （ 4）保险 保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别不大，缴费比例及基数不能随意更改。 （ 5）津贴 津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的特点。 薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三种不同的薪酬模式，具体内容见下表。 2014/8/8 8 不同薪酬模式特征 薪酬模式 特 征 高弹性 模式 这是一种激励性很强的薪酬模型。 其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。 薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。 高稳定 模式 一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。 职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。 基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。 4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。 折中模式 一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。 基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。 根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。 2014/8/8 9 3. 薪酬的作用 （ 1）经济保障作用 薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基本生活水平的保证。 （ 2）激励作用 薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工发展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认可和肯定。 （ 3）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工 一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。 2014/8/8 10 4. 影响薪酬的因素 影响薪酬的因素 内部因素 外部因素 企业所属行业 企业经营状况 岗位职务等级 职工个人特质 劳动力市场状况 地区和行业特性 相关法律法规 工会的力量 2014/8/8 11 （ 1）内部因素 企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳动密集型行业。 企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，职工的薪酬水平较低且没有保障。 岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。 职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。 2014/8/8 12 （ 2）外部因素 劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下降。 地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于衰退期的高。 相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力指导价格等都直接影响职工的薪酬水平 工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的因素之一。 2014/8/8 13 （二）薪酬与所得税的关系 企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，但薪酬支出可以在一定程度上抵减企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是： 薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多； 薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。 同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。 2014/8/8 14 企业可适度增加薪酬且使薪酬构成多样化 企业适度增加薪酬，则社保支出随之增加，但薪酬及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的薪酬总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加薪酬、不必过多地地考虑由此而增加的社保支出。 适度增加工资，职工个人要多缴纳个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。 2014/8/8 15 （三）薪酬纳税管理的方法和原则 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则 职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原则 2014/8/8 16 1. 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则 为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。 不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料 薪酬激励系统 .ppt 2014/8/8 17 一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。 对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源工资和奖金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却得缴纳个人所得税。 对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但是，如果企业为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上为其节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。 2014/8/8 18 比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年终加薪、 年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以 取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数。 构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。 2014/8/8 19 2. 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则 企业使职工收入延期化的最主要方法就是实施职工持股计划。职工持股计划是指由企业内部职工出资认购本公司的部分股权，委托职工持股管理委员会作为社团法人托管运作，集中管理；职工持股委员会作为社团法人进入董事会参与按股分红的一种股权形式。 职工持股计划的授予对象包括全员持股、管理与业务骨干持股、高层经理持股。实施职工持股计划的工具选择有实股、虚股、股票期权和股票增值权等。参与职工持股计划的资金来源一般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖励红股形成职工持股）和银行贷款等。 2014/8/8 20 职工持股计划是企业在一定条件下，使职工拥有一定数量的企业股权，从而进行激励的一种制度，它能够使企业利益与职工利益相结合，并将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同发展的双赢目的。简言之，职工持股计划是指企业经营者和职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。 职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计职工持股计划，除了使职工递延纳税、享受职工持股的税收优惠待遇外，还可以帮助职工避重就轻地少纳税，规避不必要的税收负担。 2014/8/8 21 3. 职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则 职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳企业所得税前扣除，如将发放工资、 津贴、补贴的方式改为凭票报销。这种做法的好处是不但可以少缴个人所得税，而且可以少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。 减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销电话费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用，等等。 资料 销售费用大包干 .doc 2014/8/8 22 4. 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原则 企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得财务利益。 2014/8/8 23 二、薪酬结构设计与纳税管理策略 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略 （二）奖金的设计与纳税管理策略 （三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略 （四）股权激励的设计与纳税管理策略 （五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略 2014/8/8 24 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略 1. 结构工资制 为保证职工的基本生活，同时调动职工的工作积极性、促进企业生产经营的发展和经济效益的提高，企业应实行结构工资制。 结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个组成部分，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工资报酬的一种制度。 结构工资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自动化、专业化程度较高的组织和工种，又适用于技术程度不高、分工不细的组织和工种。 2014/8/8 25 结构工资的组成 （ 1）基础工资：是保证职工基本生活所需要的工资。 （ 2）岗位（职务）工资：是按照职工不同的工作岗位或所任职务分别确定工资待遇的一种工资制度，工资报酬的高低应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任轻重、技能要求高低、劳动强度大小和劳动条件好坏等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成部分，应该占到整个工资收入的 60%以上为宜 。 实行岗位工资，要进行科学的岗位分类和岗位劳动测评；岗位工资标准和工资差距的确定，要在岗位测评的基础上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动力价格情况加以合理确定。 企业实行岗位工资制时，一般是一个岗位一个工资标准，有技术业务熟练程度差别的岗位，则采用两个或两个以上的工资标准。 岗位工资 2014/8/8 26 （ 3）技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行评估基础上的工资制度，可按职工技能水平的高低划分出不同的工资级别标准。 技能工资是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资体现工资的激励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、提高素质，更好地完成本职工作。 实施技能工资制首先要对职工的技能进行评价，从而确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能等级是实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资是根据职工本身的技术等级或职称高低确定的。 技能工资 2014/8/8 27 （ 4）绩效工资（效益工资）：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分。 绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。 计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可以分为小时工资制、日工资制、月工资制和 年薪制 等具体形式。 计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。 2014/8/8 28 提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式： 底薪（有 /无责任要求）提成 无底薪高提成 底薪（有 /无责任要求）提成奖金 劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。 （现实生活中一般是职工参与企业税后利润的分配，但应该考虑企业所得税和个人所得税的问题） 2014/8/8 29 （ 5）年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定标准支付给职工的工资。它是用来体现企业职工逐年积累的劳动贡献的一种工资形式。它有助于鼓励职工长期在本企业工作并多做贡献，同时，又可以适当调节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的实际劳动贡献和企业经济效益。 不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业结构工资的组成部分，甚至可以单一地实行岗位技能工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。 2014/8/8 30 （ 6）津贴、补贴 关于工资总额组成的规定 （ 1989年 9月 30日国务院批准、 1990年 1月 1日国家统计局令第一号发布）：第八条 津贴和补贴 是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的 津贴 ，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的 物价补贴 。 （一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。 （二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。 津贴、补贴的名目很多，从津贴的管理层次区分，可以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津贴、补贴；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。 2014/8/8 31 2. 工资薪金的计税规定 个人所得税实施条例第八条 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为 5%至 45%。 国家统计局：年终奖（劳动分红） 企业所得税实施条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。 2014/8/8 32 个人所得税法实施条例第十条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 2014/8/8 33 自 2008年 3月 1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用 2000元后的余额，为应纳税所得额。 个人所得税法实施条例第二十五条 按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。 2014/8/8 34 实施条例第二十七条 税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除 2000元费用的基础上，再减除2800元的费用。 根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用 4800元的费用扣除标准： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额 适用税率速算扣除数 （每月收入额 2000元或者 4800元） 适用税率 速算扣除数 2014/8/8 35 3. 工资薪金的节税策略 （ 1）按月均衡发放工资 因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。 目前，工资薪金纳税时法定免征额为 2000元，所以，如果职工年工资收入在 24000（ 2000 12）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使这样的职工不缴个人所得税。 2014/8/8 36 个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业， 是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业 以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业 ；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起 30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。 按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政部和国家税务总局申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。 2014/8/8 37 对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。 案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除额为 2000元，计算莫丽一年的应纳税额为 3340元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。 2014/8/8 38 比如，公司平时每月向莫丽支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫丽一年收入不变但只需缴税 1910元，比未筹划前少缴税 1430元。 企业也可以将估计的职工年工资收入按月在 112月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需发放较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。 2014/8/8 39 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复 （国税函 2002629号）：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制” （按照国家有关规定，企业为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足 800元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除 800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。 （ 800元提高到 2000元） 2014/8/8 40 （ 2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用 纳税人从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，纳税人缴税时适用的税率就越高。纳税人为了生活和工作要支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。 2014/8/8 41 节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。 凭票报销的注意事项： a. 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证； b. 发票报销需要领款人签字； c. 报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。 大连公务费用 2014/8/8 42 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，根据企业福利水平的高低确定职工相应的工资薪金收入水平。 提高职工福利水平的措施主要有： a. 企业为职工创造居住条件 企业将租入的房屋转租给职工 b. 企业为职工提供交通服务 c. 企业为职工提供免费的餐饮服务 d. 企业为职工提供职工工作所需设备和用品 e. 企业为职工提供免费或低收费的医疗服务 f. 企业为职工提供培训机会 g. 企业为职工创造旅游机会 资料 关于工资薪金及职工福利费 .doc 2014/8/8 43 单位发放补贴、津贴的征免税规定 财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知 （财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的 住房补贴、医疗补助费 ，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照 财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 （ 1994财税字第 020号）的规定，暂免征收个人所得税。 江苏省地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题的批复 （ 苏地税函 2005219号 ）：根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，个人从单位取得的住房补贴，属于工资薪金所得。泰兴市人民医院等单位按当地政府规定发给部分职工的住房补贴，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。 2014/8/8 44 单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（ 1） 个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 实施条例第十三条 税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 2014/8/8 45 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知（国税发 199489号）对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行： （一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。 其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。 财税 2005.183号 （二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税 : 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴 、 误餐补助 。 江苏差旅费津贴 2014/8/8 46 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知 （财税 199582号）：国税发 199489号文件规定 不征税的误餐补助 ，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 资料 江苏补贴、津贴 .doc 2014/8/8 47 单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（ 2） 个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国