（财政学专业论文）我国税收优惠政策研究.pdf

撼要 经弱二+ 多年来静市场纯取商豹菠革，我国国民经济实力得到羲著臻强，致府 的经济职能也逐步转向了公必经济领域和宏观调控领域。同时，我图的国民经济 步入了一个新煞获鼹阶段，霈要进一步饶纯产监结构、促进区域经济协调发展和 实施可持续发展战略，又需鞭面对遵循w t o 规则、缀济全球化和发展知识缀济的 魏战。对政府部门泉说，要在不断提高公共部门经济效率酌基础上，大力增强宏 观调控的能力和水平，促进我国国民经济的持续快速稳定协调地发腰。 在国民缀济宏观调控政策体系中，税收优惠政策艇有微观性、结构性和激励性、 扶持性等优势，是豳家调控经济的爨要手段。税收优惠，是国家在确定了宏鼹税 率和税负分配的基础上，根据一定辩寸期社会政治经济发展的目标要求，对菜些特 定的课税对象、纳魏人或地区给予的税收懿兔或减少，从磁鼓励菜魑特定城区、 行业，企业和业务的发展，戚者对菜些具有实际困难的纳税入给予照顾，以实现 宏观经济政策基标。残收优惠的这糖援助葶鞋激殛枧到在产业结构饯健、企娥接术 进步、区域缀济协调、促进风险投资、引进外商投资、扶持成本递减产业等诸多 市场失灵领域都有麓+ 分重要的馋惩，能煮接瑟灵瀑避 奉瑗宏鼹控潮意图，豫枣 市场缺陷，提高整个社会的效率。因而，优惠原则也是国簖财政政策的重簧原则 之，惫捂发达国家在蠹熬众多枣缓经济鏊象都实蕤了内攀丰富、方式多榉懿税 收优惠措施。 浚革秀羧戳来，我晷建立了戳辨鹰投资筏蔹优惠麓主鹣，包括投资霞蒸、产监 优惠、区域优惠、技术优惠、环保优惠等优惠内容，包括免税期、降低税率、直 接减免、霉投资这税等壹接残渡饶悫和税敬扣除、翔速辑| 瓣、税收羝免、费蕊季强 除、延期纳税、提取特定准备金等间接税收优惠在内的税收优惠方式，涉及了流 转巍、所褥税移财产税等跣较全面完整的税收优惠藏策体系。并虽，这种戳大规 模地吸引国外资金、技术和经营管理经验为主要目的的涉外税收优惠政策，为我 国的经济社会发展带来了巨大推动作用。 然而，一个国家的税收优惠政策，总是要随着本嘲社会政治经济形势的发展帮 国酥政治经济形势的变化，在不同的时期和不同的发展阶段有着不同的政策重点。 当前，我国经济处予体制转软、结构调整帮增长方式转变虼重要时烂，尤葵是加 入w t o 、经济全球化的挑战。在新的阐际国内环境条件下，我国现行税收优惠政策 浆矛露秘翘题突出袭骥在：大麓筋禁止瞧黎霹谣淫翁零 薅、譬蠹巍力不是、中器 部地隧税收优惠效应不明显、内外资念业不平簿、税收优惠管理缺陷昝。根据w t o 短弱秘基搴要求霹我辫宏骚调控嚣要，谖整秘渡缆惠竣策蒋蓉鹃绩褥鞭重心，是 充分发挥税收优惠政策效应的必然选撵。 慧髂磊言，寝静对凌蓬鬟投抚惠致策存褒魏主要矛蓬释麓题，爨爱薪熬豢蔽除 段我围宏观经济面临的形势和挑战，遵循w t o 规则的基本要求，调整税收优慰政 策体黎麴结擒穰重心，蕊豫w t o 窥羹| j 撩盘静积有违我黧入毽承诺酶税收优惠，充 分利用w t o 允许的鼓励创薪、支持离新技术成果产业化的税收优惠茅环境保护税 收挠惠，戳及按我国嚣域协调需要确立不同箧域的政策重心。并在积极实施通用 于所霄市场经济主体的产业秽区域枢绪会的裁收优惠政策的基础上，逶度鼓励岁 商投资经监、中西部地区发糕的税收优惠政策和建立健全中小企业税收优惠政策。 另外，还必须切实采熙会理蠢效的税收优惠方式和不凝嬲强税收优惠餐理，戳充 分发撵税收优惠政策的鼹大效蔬。 簸露，氆收傀惠政策作势载牧政策鬟要鲍肖艇缱或部分，熄跌秣学舍瑾熬裁镶 结构为前提和赫础的，税收伉惠政策效应的发挥也有赖于我国黼制的避步完普。 关键词：税收优惠w t o 舰则澈策体系 2 a b s t r a c t a f t e rm o r et h a n2 0y e a r s m a r k e t - o r i e n t e ds y s t e mr e f o r m ，c h i n e s ee c o n o m i c s t r e n g t hh a sb e e ne n h a n c e dr e m a r k a b l y t h e e c o n o m i cf u n c t i o no fg o v e r n m e n th a sa l s o t r a n s f e r r e di n t ot h ef i e l d so fp u b l i ce c o n o m ya n dm a c r oc o n t r o l s ，m e a n w h i l e , n a t i o n a l e c o n o m yo fo u rc o u n t r ys t e p p e di n t oan e wd e v e l o p m e n ts t a g e i no r d e r t ok e e pp a c e w i t ht h et r a n s i t i o n , w eh a v et of u r t h e ro p t i m i z ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，b a l a n c et h eg r o w t h o f r e g i o n a le c o n o m y a n d c a r r yo u tt h es t r a t e g yo fp e r s i s t e n td e v e l o p m e n t b e s i d e s ，w e w i l lf a c et h ec h a l l e n g ef r o mt h er u l e so fw t o ，e c o n o m yg l o b a l i z a t i o na n dk n o w l e d g e e c o n o m y w i t hr e g a r dt ot h eg o v e r n m e n t ，i ti sn e c e s s a r y t oi m p r o v e r e g u l a t i r ef u n c t i o n o fm a c r oc o n t r o l sa sw e l ta sp r o m o t i n gt h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo f p u b l i c s e c t o r a m o n g t h ew h o l es y s t e mo fm a c r or e g u l a t i v em e a s u r e s , t a x a t i o ni sn o t a b l ef o ri t s m i c r o c o s m i c ，s t r u c t u r a l ，e n c o u r a g i n ga n ds u p p o r t i n gf e a t u r e s s o ，i t i sa ni m p o r t a n t i n s t r u m e n tt oe c o n o m i c r e g u l a t i o n ， u n d e rt h ec o n d i t i o no fc e r t a i nt a xr a t ea n dt a xb u r d e n t a xp r e f e r e n c em e a n st a x e x e m p t i o no r d e d u c t i o nt os o m es p e c i a lt a x a b l eo b j e c t s ，t a xp a y e r a r e a so rt h e i m p o v e r i s h e dp e o p l ef o rt h e i rb e t t e rd e v e l o p m e n ta c c o r d i n g t ot h es o c i a la n de c o n o m i c o b j e c t i v e s 。 t h em e c h a n i s mo ft a xp r e f e r e n c e p l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nm a n y f i e l d so f “m a r k e t f a i l u r e , s u c ha so p t i m i z i n gi n d u s t r i a ls t r u c t u r e , t e c h n o l o g i c a lp r o g r e s so fe m e r p r 鎏e s ， b a l a n c i n gd e v e l o p m e n to fd i f f e r e n ta r e a s ，e n c o u r a g i n gv e n t u r ei n v e s t m e n t ，a t t r a c t i n g f o r e i g nf u n d sa n ds u p p u r t j n gi n d u s t r i e so fp r o g r e s s i v e l yd e c r e a s i n gc o s t ，e t c i tc a n r e f l e c tt h ei n t e n t i o no fm a c r oc o n t r o l sd i r e c t l ya n df r e e l y ，t h e nr e c t i f yt h ed e f e c t so f m a r k e te c o n o m ya n di m p r o v ee f f i c i e n c y + t h e r e f o r e , p r e f e r e n c ei sw i t h i nt h ei m p o r t a n t p r i n c i p l e o fi n t e r n a t i o n a lf i s c a l p o l i c y m o s tm a r k e t ”o r i e n t e dc o u n t r i e s , e s p e c i a l l y d e v e l o p e dc o u n t r i e sa l lp u tv a r i o u st a xp r e f e r e n c ei n t oe f f e c t s i n c et h er e f o r ma n do p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l d ，c h i n e s eg o v e r n m e n ts e tu pa s y s t e mo f t a xp r e f e r e n c ew h i c hi sc o n s i s to f p r i v i l e g et oc e r t a i ni n v e s t m e n t ，i n d u s t r i e s ， r e g i o n s , t e c h n o l o g ya n d e n v i r o n m e n t p r o t e c t i o n t h i sw h o l es y s t e m c o v e r st u r n o v e r t a x , i n c o m et a xa n d p o v e r t yt a xi n c l u d i n gp r o f i t sh o l i d a y , d e d u c t i n gt a xr a t e , t a xe x e m p t i o n 至 a n d d e d u c t i o n ，t a x r e b a t ef o r r e i n v e s t m e n t ，a c c e l e r a t e dd e p r e c i a t i o n ，t a xc r e d i t ， d e d u c t i b l ei t e m s ，t a xd e f e r r a la n dd r a w i n gs p e c i a lr e v e r s ef u n d f u r t h e rm o r e ，f o r e i g n t a xp r e f e r e n c ef o rt h ep u r p o s eo ff a s c i n a t i n gf o r e i g nf u n d s ，t e c h n o l o g ya n db u s i n e s s m a n a g e m e n t ，i sv e r yh e l p f u lt oa c c e l e r a t es o c i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h et a x p r e f e r e n c ep o l i c y ，h o w e v e r ，m u s tb ea d j u s t e da l o n gw i t hn a t i o n a la n d i n t e r n a t i o n a ls i t u a t i o n s a sar e s u l t ，t h ee m p h a s i so f p r e f e r e n c e w i l lv a r yi nt h ew a l ko f t i m e c h i n ai sn o wi nt h ep e r i o do fs y s t e mr e f o r m ，s t r u c t u r ea d j u s t m e n ta n dg r o w t h p a t t e r nt r a n s i t i o n u n d e rt h ec o m p l i c a t e dc i r c u m s t a n c e s ，t h e r ea r em a n yp r o b l e m sw i t h t a x p r e f e r e n c e t ob es o l v e d f o ri n s t a n c e ，t h ea m o u n to ff o r b i d d e na n d l i t i g a b l e s u b s i d i z ei st o ol a r g e ；d i r e c t i o n a lf u n c t i o no f p r e f e r e n c ep o l i c yi sl i m i t e d ；t h ee f f e c to f t a xp r e f e r e n c eo nw e s t e r na n dm i d d l ea r e a si sn o ts ow e l l ；t a xp r e f e r e n c et ot h el o c a l e n t e r p r i s e si su n e q u a lt ot h a to ff o r e i g ne n t e r p r i s e s ；t h ea d m i n i s t r a t i o no nt a xp r e f e r e n c e i sb a c k w a r d ，a n ds oo n a c c o r d i n g t ot h er u l e so fw t oa n dm a c r o r e g u l a t i o n ，i ti sn e c e s s a r yt or e a d j u s tt h e s t r u c t u r ea n d k e yp o i n to f t a x p r e f e r e n c es y s t e m i naw o r d , w es h a l lt a k es o m em e a s u r e st o d e a lw i t ht h eq u e s t i o n sm e n t i o n e d a b o v e f e a s i b l es u g g e s t i o n sa r eh e r e ：d e l e t i n gt h ep r e f e r e n c ea g a i n s tr u l e so fw t o a n d t h e p r o m i s e s ，i n c r e a s i n gp r i v i l e g e w h i c hi sb e n e f i tf o r i n d u s t r i a l i z a t i o no fn e w t e c h n o l o g y ，a s s i g n i n g d i f f e r e n t e m p h a s i si n d i f f e r e n t a r e a s ，u s i n gt a xp r e f e r e n c et o s u p p o r tf o r e i g ne n t e r p r i s e sa n d t h ew e s t e r na n dm i d d l ea r e a s i na d d i t i o n ，i m p r o v i n g t h ea d m i n i s t r a t i o na n dt a xs y s t e mi sa l s oi n d i s p e n s a b l ef o rm a k e t h es i t u a t i o nb e t t e r k e yw o r d s ：t a xp r e f e r e n c e r u l e so fw t o p o l i c ys y s t e m 4 弓l害 我国戆经浃改蕈器发震，经鬓了经济体魁、运褥捉铡、管理方式等方溪瓣重 大变化，已经初步建立了由市场在阙家宏观调控下对资源配嚣起基础作用的现代 枣秘经济体麓。枣场撬裁静鑫发 睾瘸链够後纯金鼗内部赘瓷源聚餮，提高众韭经 营管理水平，增强微观经济活力，带来国民经济的增长和繁荣。宏观调控则通过 键絮柱会憨需求与享圭会慧供给静平衡，克驻市场警发往、裔蟊惶帮滞居瞧掰造成 的诸如不完众市场、外部效应、就业不充分、产业结构失衡、区域经济不协调、 牧八分配不公平等静场失灵阔题，绦耨经漭总董的平衡帮缀济结构的优纯，促进 国民经济持续稳定地发展。 税较政策作为胬家经济政策的熏要组成部分，不但是胬家筹集财政收入的主 要学段，而且也是圈家对经济进行宏观调控的重要经济手段之一，它能够从多方 面解决市场必灵问题，影响和促进缀济的增长和发展。税收政策主要由宏观税率、 税负分配，以及税收优惠和税收惩锶等四部分梅成。其中，我收 茏惠，是潮家在 确定了宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标要 求，对某些特定的谖税对象、纳税入或地送给予的礁牧豁免或减少，从蠢鼓励某 些特定地区、行业，企业和业务的发展，或者对某炊具有实际困难的纳税人给予 照联，以实现宏戏缀济政策基标。我收优惠教策，与其它税收致繁糖魄，囊接俸 现宏观调控意图，并且有微观性、结构性和激励性的优势，是国家调控经济的重 要手段。魏收夔这静激熬撬豢l 在枣场失灵懿许多领域有着分重要熬 睾爰，嚣两 优惠原则也戆国际财政政策的重要原则之，包括发达国家在内的众多市场经济 重家帮实蕤了蠹蜜事塞、方式多粪瓣磋牧臻惠致繁疆蓬。爨改革拜敖数来，我国 逐步建立了一套基本适应社会主义市场经济发展的税收制度，并按照国家缝济发 震跤貉、蘧嚣发震穗届、产泣结毒鸯释技术逡步要求，对穗美遣嚣产妲：企渡和产 品实施了一系列税收优惠政策，税收优惠政壤格局融基本建立，并且在鼓励投资、 蓰逮菠未遂步、推韵产韭伉纯发震等方面都发挥了积极丽裔效的千霉羯。毽怒，毋 庸置疑的是，我国现行的税收优惠政策也存在很多嘲题，需臻进一步完善。 同时，税收优惠政策也骚根据麓内经济发展和溺际经济形势的变化作适时的 调整，才能遮应社会政治经济发展要求。当前，我阑国民经济嚣嗡的突出矛盾祁 魏战是：在控翩通货膨胀和投资规模膨胀后，出现了需求不足和通货紧缩的问题； 在基本解决了能源、交通等国民经济发展的瓶颈问题后，出现了产业结构调整的 产业升级缓慢和应对知识经济挑战的问题；在经济连年高速增长后，出现了经济 发展速度下降的问题；人民生活水平提高的同时，出现了收入差距拉大，部分群 众生活困难的问题：加入w t o 后，面临着遵循w t o 规则和经济全球化挑战的问题； 另外，还要更加积极地应对西部大开发、可持续发展等等问题。面对这些问题和 挑战，税收优惠政策必然要不断调整。 因此，在我国国民经济新的发展阶段，在加入w t o 后经济全球化全面挑战的 形势下，我们必须针对目前税收优惠政策的缺陷，并紧密结合当前我国社会政治 经济的发展要求，和借鉴其他市场经济国家的经验，进一步完善创新各种税收优 惠政策措施，并不断加强税收优惠管理，以充分发挥税收优惠政策的调控功能， 促进国民经济的持续快速发展，这也就是所谓的我国税收优惠政策进一步整合创 新问题。 2 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特嬲加蹉标注和致谢的 地方给，论文中不包含其饨人已经发表或撰写的磺突残皋，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一两工作的陵志对本研究所做酌任何贾献均已在论文中作了翻确 的说臻并农示了谢意。 签名：选l 翅甚期：13 ，妊：! 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江聪财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留迭交论文的复印件，允许论文被套阕和借阗；学校可以 公毒论文憨垒帮或部分海容，胃汉呆羯影零、缨窜或其毽复裁手段缳 存论文。 ( 保密的论文在鸸蜜后遵守此规定) 程期：璺：暨! l 1 税收优惠政策机理 1 税收优惠政策机理 1 1 税收政策及其构成 税收政策，是在一定时期内，政府通过各种税收手段，达到筹集财政收入和 促进经济、社会发展目标的策略。税收政策作为国家经济政策的主要组成部分， 是国家组织财政收入和对国民经济进行宏观调控干预的最主要的经济手段之一， 对社会政治经济的发展起着十分重要的作用。 税收作为财政收入的最主要的手段，将一部分私人经济部门的资源强制无偿 地转移到政府部门，构成公共经济部门资金投入的最主要来源，同时客观上【乜能 够起到对市场经济资源的重新配置的功效。而税收理论认为，税收对资源配置的 影响应该是中性的，即尽可能不干扰私人经济部门的决策。但是，市场本身固有 的缺陷决定了资源在私人部门不可能完全有效地配置，因而仍然需要政府利用其 掌握的最主要、最有效的税收等经济杠杆强制改变或诱导市场经济资源的配置， 以弥补市场机制的缺陷，这也就是所谓的税收宏观调控的职能作用问题。 税收政策主要有宏观税率、税负分配，以及税收优惠和税收惩罚等四大内容 构成。税收政策正是通过宏观税率、税负分配，以及税收优惠和税收惩罚政策的 设计，来完成财政收入目标和起到税收宏观调控职能作用的。宏观税率指的是总 的税收水平，是税收总额占国民生产总值的比重，当一国把税收作为财政收入的 基本来源时，宏观税率就成为衡量财力集中与分散程度的一个重要指标。宏观税 率一旦确定以后，税负分配就显得十分重要，它是通过税种和税率设计来实现的， 税负分配对于收入的变动、个人与企业的生产经营活动以及各经济主体的行为均 可能产生重大影响。但税负分配和宏观税率一起，主要是影响国民经济总量，而 且按照市场经济税收中性原则的要求，宏观税率不能过高，税负分配也应尽可能 均衡，尽可能降低对市场经济主体生产经营决策的扭曲效应。而税收优惠，是国家 在确定了宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标 要求，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收豁免或减少，从而鼓励 某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给 予照顾，以实现宏观经济政策目标。它是对企业经济行为的直接干预，诱导企业 的经济活动符合宏观经济发展要求。与税收优惠措施相反的是税收惩罚措施，如 报复性关税、双重征税、加成征税、税收滞纳金和罚金等，主要是为了惩治税收 我国税收优惠政策研究 _；=_，_叫o守广f一一一 违法犯罪活动和维护国家税收权益。 一般来说，税收作为宏观调控手段，一是通过宏观税率及税负分配政策调节 社会总供给与总需求的总量关系，即运用税收自动稳定机制和相机抉择机制过程， 实现社会总供给与总需求的总量平衡。在经济繁荣时期，国民收入增加，以国民 收入为源泉的税收收入会随之自动增加，相对地减少了个人的可支配收入，在一 定程度上减轻需求过旺的压力，此时，如果总供给与总需求的缺口仍然很大，政 府则采取或扩大税基或提高税率的相机抉择的税收政策。在经济萧条时期，税收 收入会自动减少，相对地增加了个人的可支配收入，在一定程度上缓解了有效需 求不足的矛盾，有利于经济复苏，此时，如果经济仍然不景气，政府可迸一步采 取或缩小税基或降低税率的相机抉择措施。二是通过税收优惠政策调节社会总供 给和总需求的结构关系，使全部社会资源得到充分而合理的配置和利用，以实现 国民经济的良性循环和快速发展。税收优惠，是国家在确定了宏观税率和税负分配 的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标要求，对某些特定的课税对象、 纳税人或地区给予的税收豁免或减少，从而鼓励某些特定地区、行业、企业和业 务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，以实现宏观经济政策目 标。它是对企业经济行为的直接干预，诱导企业的经济活动符合宏观经济发展要 求。三是通过税负分配和税收优惠政策调节社会收入分配关系，形成合理的社会 收入分配格局。税收调节收入分配关系主要是通过累进所得税制和财产税制来实 现，也包括对低收入阶层的税收优惠措施。经济学家认为，收入再分配的最直接 方法就是推行高额累进税和高比例财产税，即对那些高收入和拥有较多财产的家 庭征收更多的税。这样，一方面减少了高收入者和富有者的l | 殳入和财富，另一方 面还可以为低收入家庭提供补助。6 0 年代后期，以美国著名学者m 弗里德曼为 代表的一些经济学家，提出了一种“负所得税制”，如果个人的所得超过了贫困水 平，超过部分的所得应向政府缴纳所得税，称为正所得税；如果个人的所得低于 贫困水平，则可得到政府的救济金，即负所得税。它是政府解决贫困问题的一种 方法，但至今尚未有国家采用。 1 2 税收优惠政策内涵 1 2 1 税收优惠政策的含义 税收优惠是国家在确定了宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会 2 1 税收优惠政策机理 政治经济发展的目标要求，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收豁 免或减少，从而鼓励某些特定地区、行业，企业和业务的发展，或者对某些具有 实际困难的纳税人给予照顾，以实现宏观经济政策目标。 税收优惠政策，是在一定的税收总量前提下，根据经济发展的客观需要，调 节税种或某些税的税率与适用范围。税收优惠实质上是政府“放弃”的税收收入 和财政收入，对纳税人来说实际上是政府给予的种无偿援助或补助，是国家利 用税收手段构造地区行业经济发展优势的最重要的措施之一。 1 2 2 税收优惠政策的特点 一是宏观目的性。税收优惠政策的制定者是国家，制定的依据是宏观经济调控 目标，其作用对象是企业及其行为，是对某些部门、某些产业以及相关企业的税 收优惠。但是，其政策动机不是为了这些企业利益的增进，而是要通过税收优惠、 增进企业利益这一手段，诱导企业调整其自身行为以适应政策导向。但从另一种 意义上讲，税收优惠政策也是一种双重激励政策，既诱导企业行为符合国家调控 经济的目标，又能够满足企业增进自身利益的愿望和要求。4 二是经济结构性调控。税收优惠政策运用一系列倾斜性的、区别对待的政策措 施，诱导和鼓励个别部门、个别产业的相关企业的经济活动，从而调整优化经济 结构，加快产业结构转换，提高产业发展速度，促进国民经济持续协调发展。相 对于总量性的财政税收政策丽言，税收优惠政策仅仅作用于某些部门、某些产业、 某些区域的相关企业，它所引起的反应是局部的、个量的，。不会直接改变经济总 量，但从中长期来看，税收优惠政策将大大促进经济总量的均衡和发展。 三是税收优惠政策措施的微观化和激励性。税收优惠政策直接作用于企业，直 接影响企业的投资和生产，而且税收优惠实质上是政府“放弃”的税收收入和则 政收入，对纳税人来说实际上是政府给予的一种无偿援助或补助，诱导企业行为 符合国家调控经济的目标。 四是税收优惠政策的法制性。国家确定的优惠政策直接被赋予法的含义，直接 构成税法的一部分，具有法的权威性和统性。 1 2 3 税收优惠政策的分类 税收优惠政策可以从不同的角度进行不同的分类，在这里主要根据税收优惠 政策的作用对象和普遍的税收优惠形式，对税收优惠政策进行总概性的分类，至 3 + 塞笪鍪堕煞塞鍪整登茎j 予其体的税收优惠方式方法刚涵盏在遮魏对象和形式中，在后蕊逐一加誉分析。 一、按优惠对象分类 税收优惠政策直谈作用于特定产监、特定醺域和特定性质的企业的投资、贸 易的经营活动。税收优惠按对象可分为针对特定产业的产业税收优惠政策、针对 特定地区的区域税收优惠政策、为大力弓l 进外资的外商独资企业税收优惠政策和 为扩大爨口两剩定豹进感日我收优惠政策等。这种分类囊接 誊凌政策意图，也卷 利于企业权衡利用。 二、按适矮藐释分类 按照贯彻实施税收优惠政策的具体税种的不同，税收优惠政策可以分为增值 戳、营效裁、淹爨税、关税等瀛转税税浚 茺寒政策，企泣繇褥筏、矫鬻猹资金避 所得税、个人所得税等所得税税收优惠放策，以及房产税；车船税、印花税等财 产行为税税收优戆政策等等。 三、按优惠政策的法律地位分类 按照税收优惠政策程税法中的地位不同，税收优惠政策可以分为法定优惠政 策、特定优惠政策和临时优惠政策。法定优惠政策是搬在各税种的基本法规定的 税收优惠政策，我国在大部分税种中都溉定了相应的税收优惠政策。特定优惠政 策是指裁收征收枧关依据法律授予的权限， 乍戡的专案减免优惠，是对法定谯惠 递行的补充规定。临时优惠政策是为了照顾纳税人的某些特殊的、暂时的生产经 黪溺难，瞧主管缝税辜晁关按照裁收警理投羧觳定，l 强露援建绘予戆筏牧优惠。 。3 税收 茏惑政篆理论基础 1 3 1 税收优惠与产业结构调整 根据发展经济学家赫立克和金德尔伯格的理解，经济发展不仅意味着以更多 瓣投天或筵毫熬效率去获撂更多豹产窭，还意昧巷产熊络构熬交 乏，以及生产过 程中各种投人量分布的变化。换言之，经济发展过程本身也是产业结构变革和优 纯翡遗稷。在一溺资源缀应童为定静祭 串下，遗蓬产菠结褥燹讫，撬亿资源醚 鼹，可以彤成新的经济擞长点和推动经济增长的内在力量。据库兹涅茨的分析， 缀济增长过程律蔽若农簸蠢菲农旺、工艟向服务监的转交，产渡结构的转变及遗 来又推动经济更快的增长。 罗新托对经济发展弓产业结构变化之间的关系作了历史的渤态分析。他认为 4 1 税收优惠政策机理 社会经济发展的内在经济原因主要是产业结构及其主导部门的不断更替。罗斯托 在经济增长的阶段一书中，把人类社会发展划分为六个阶段，即传统农业 社会阶段；为经济起飞创造条件阶段：经济起飞阶段；向成熟推进阶段； 大规模高消费阶段；追求生活质量阶段。他指出，社会发展阶段的依次更替， 关键在于主导产业部门的崛起。在传统农业社会阶段，经济结构中的主导产业是 农业和采掘业；起飞前的主导部门是食品、饮料、烟草、水泥等部门；在经济起 飞阶段是纺织业和其他轻工业；经济持续增长阶段是重工业和制造业；大规模高 消费阶段是汽车工业和耐用消费品工业：追求生活质量阶段是服务业等产业。由 于这些主导部门在经济增长中起先导作用，采用新的技术，具有较强的规模经济 效应和较高的劳动生产率，并且对其他产业部门产生带动作用，因此，这些主导 产业部门依次更替就能够推动经济增长和制度的变迁。 如何将有限的资源，尤其是短缺的资本资源，用于国民经济发展的薄弱部门 和对经济增长有着整体推动作用的主导产业，如何决定向哪些部门投资，哪些项 目应当优先发展? 对于这些涉及资源配置的宏观问题，市场价格机制虽然能够 发挥一定的作用，但效果有限。特别是在发展中国家，商品经济尚不发达，市场 机制存在诸多缺陷，面对资源优化配置、产业合理布局这类发达市场经济尚不能 完全解决的宏观问题，政府负有不可推卸的责任。而且，从经济发展的动态分析， 发展中国家产业结构的刚性要比发达国家大得多。随着经济发展，这些国家本已 短缺的农业、基础产业，以及城市基础设施的供应缺1 3 ，在一定时期内往往不能 自动缩小，而是呈逐步扩大趋势。从经济长期、稳定发展的目标考虑，发展中国 家政府必须制定鼓励农业、基础产业和公共基础设施发展的政策，才能增加这些 行业的产出，填平缺1 3 。税收政策，特别是税收优惠政策在推动一国产业结构转 换、优化的过程中有着十分重要的作用。 1 3 2 税收优惠与区域经济均衡 在一国内部，由于地区间劳动力素质、资本投入、自然资源、区位和交通条 件，以及其他社会性、国民性因素的差异，往往使区域间经济发展处于不平衡状 态，其中，既有经济发展程度较高的地区，也有经济发展水平较低的地区，甚至 经济落后地区。这种经济发展差异在经济学上通常称为国内区域经济的“二元结 构”。在工业化初期，尤其是发展中的大国，这种现象表现得十分明显。如何促进 区域经济走向均衡，实现国民经济的整体增长与发展，是二元经济国家必然要面 5 r 我萤魏牧俄寒骏策矫炎 对懿运遂。在这方溪，一些发震经济学家撼出了诲多建区经济稳徽发震瑾论移致 策思路。主疆有自然均衡理论、发展极理论、地理e 的二元结构理论等。 一、蠡然均餐蘧论 一些新古典主义发展经济学家把一国地区间经济发展的差异，葫作是经济发 震裙期或特定阶段妊然要鑫现静一种经济与社会现象。因为经滚笈震过程扶菜释 意义上讲就是一国的工业化过程，实现国家工业化，对资金和熟练劳动力的需求 量慧巨大的，发震中国家不可能在短期内筹集到在金禹各熄区同时实现工渡纯的 资金和熟练劳动力。所以。经济发展策略是首先突破若干个区域，随若这魑区域 经济发展水平的提黼，就会逐步出现劳动力短缺、汝金过剩，以及产业结构需要 调熬、低层次技术鼷需转移等问题。这样，经济发展就会自然的、不断的向落后 地区渗透。主要表蕊为向落后地区转移资金、转移技术，蒯用当地的廉价劳动力 和资源、市场等，从而带动这些地区於i , j k 化，促进这些地区的续济逐步发展起 来，最终缩小乃至消除发展中国家的区域二元结构。 根据自然均衡理论，只有当先进地区经济发展剿较高程度帮熬个国民缀济发 展到相当高的程度，才能使先进地区向落厝地区转移资金技术，因此，实现地区 均簿毽振是一个渐遴款长期熬过程。 二、发展极理论 发展掇毽论是法国发曩经济学家弗靛索瓦藏蛰( f p e r e o u x ) 予1 9 5 5 军提出 的。这一理论的基础是“不平等动力学说”，认为在一个社会内部，各个组织与团 誊之溺存在蛰一季孛不平等酶褶互关系，鞠“支配”警“被支聚”关系，在缀济镬 域也是如此。在一个特定的经济领域内，某些经济单元具有向心力与离心力，形 残各耱经济中心，每一个中心都能发挥疆g | 力与雾。毅力，形成特寇豹俸蠲薄滏和 经济空间。猩经济增长过程中，那姥处于主导地位的部门、行业或具有创新能力 韵企业或行妊在一爨选区或大城市的聚集，懿会形成种资本与畿术高度集中， 具有规模经济效益，自身增长迅速。弗能对邻近地区产生强大辐射作用的“发展 极”。通过“发展极”地区的优先增长或较快增长，就能带动相邻地隧的共同发展。 “发展极”理论的政策思路是：发展中国家要实现玉业化和经济发展，不可 能实行均衡发展战略，不宣均衡使粥资金、技术，而必须建立经济“发展极”，通 过“发展极”自身的发展和对其他地区或部门的影响，带动艇个经淤发展。因此， 这种理论认为，政府应当推行鼓励和促进“发展极”优先教展的政策。主簧有两 6 1 税收优惠政策机理 种途径：一种是通过政策鼓励市场机制的自发调节，引导企业或部门在某些大城 市与发达地区聚集发展，因而自动形成发展极。另一种是通过政府的经济计划和 重点投资来主动建立“发展极”。 “发展极”理论与“自然均衡”理论虽然都属于发展中的不均衡理论，但前 者显然较为适合发展中大国时情况。首先，“发展极”理论在它的不均衡经济发展 战略中，不仅考虑到了发展中大国地域广阔、发展资金有限、经济发展基础存在 较大差异等特点，而且明确提出，要把那些增长中起主导作用、具有创新能力和 规模经济效益，自身增长较快的部门、行业、企业大量聚集的城市或地区，作为 经济“发展极”或发展的中心，以辐射和带动其他地区的发展。这样，区域经济 发展重点的选择不再仅仅是“自然均衡”理论中的一种自然的历史过程，地区间 经济发展也不再被看作是一种由富裕地区向贫穷地区转移的一种历史过程。其次， 发展极理论在强调市场机制对“发展极”形成作用的同时，也强调政府的经济计 划和投资手段在建立“发展极”过程中的重要作用，为政府制定区域经济发展战 略提供了理论依据。 三、地理上的二元经济结构理论 缪尔达尔的“地理上的二元经济结构”理论不同于刘易斯的“二元经济”理 论，它根据地区间经济发展的差别，把一国在地理上划分为经济发达地区和经济 落后地区。缪尔达尔认为，地理上的二元经济产生的原因主要是，地区之间人均 收入和利润率水平的差别。在经济发展初期，各地区的人均收入和利润率水平通 常差别不大，且生产要素可以自由流动。但是，如果某地区经济受到外部因素的 作用，经济增长速度就会快于其他地区，打破原来各地之间低水平的均衡状态。 这种不平衡发展到一定程度，就会使地区间的人均收人、利润水平、经济发展产 生差距。这种差距在“累积性因果循环”效应的作用下，使发展快的地区发展得 更快，发展慢的地区发展得更慢，从而进一步拉大地区间的经济差距，形成地区 性二元经济结构。发展中国家在一定阶段上出现的这种地区二元经济结构，是不 可避免的。 缪尔达尔分析了这种发展趋势对整个经济发展将产生的影响。首先，先进地 区发展对落后地区具有“扩散效应”，即促进落后地区经济发展和缩小地区经济发 展差距的有利后果。当发达地区发展到一定程度后，自然资源相对不足等矛盾就 会使发达地区的生产成本上升，外部经济效益逐渐变小，从而减弱经济增长的势 7 我匿税收优惠投策硪炎 头。从露，方嚣，发达地区的资本、技术、劳凄力在较麓收益懿诱导下扩数至 工资率较低、利润率较高的缀济落后地方，榉动这些地区经济的发展。另一方面， 发达建医经济增长邃度兹降低，会谈柱会慰不发达撼嚣戆产瑟、资源鹣需求灞翔， 刺激这些地区经济增长。所以，“扩散效应”将使落后地区的经济得到较快发展， 壤，j 、宅与发遮遥区鹣发展警簿，最终淹豫懿嚣二元经济缝构。这一点是毒籀吉典 主义的“自然均衡”理论相一致的。其次，缪尔达尔特别指出了前精对后者的经 济发震还会产生兹誉释影响或拉大圭螽嚣闯经济发震麓距靛消极螽栗，邵新谓“回 波效应”。即当两个虫呶区之间的经济发展、收入水平和利润翠存在较大差异时，资 金、技术、蠢然资澈秘较齑瑷量的势动力等生产要繁受高投益的吸芍 ，会发生由 落后地区向发达地区流动的现象。谶成资源流入地区的经济增长更快，同时又加 尉资源流出魏区的经济贫困。这两方面的结槊都会产生“累积性因聚循环”：地区 性的收入差别、利润率差别岛生产要素流动互为因果；生产要素流动又与缀济发 展互为因果。从而造成发达地区和落后地区经济发艘差距谶一步扩大，出现地区 间经济发展的“马太效应”。 因此，缪尔达尔关于解决发展中国家地区间发展不均衡的政策主张是，在经 济发展初款，当某些在地理上具有发展优势骢地区先行发鼹赢动时，政府艨当采 取不平衡发展战略，制定特殊政策，鼓励这魑地区的较快增长，并通过这些地区 的发展及产擞雏“扩数效应”，寒繁旗其链蟪区发展。同时，发震孛黧家致磨痘当 采取特殊政策和措施来刺激、支持和帮助不发达地聪的发展，积极、主动地消除 缝区阕戆发蒺差剐。事实上，诲多发遮嚣家戆致赛缀单就注藿采取软辍措施来调 整地区性发怒不平衡；如改蒋交通、资助教育、鼓励资金、技术、人才向落后地 区弱淀动等。 四、“发展极”理论与“梯度摊移”理论的结会 对予发矮孛戆大溪，鸯然魏鬻过程虽然不珂彀，“梯度箍移原刚”帮是符会资源 优化配置的必然的选择，但又有现实的局限性。因此，在推行梯度推移战略的同时， 一方瑟，应敲赫帮努力翻强落后遣送的基磴设施建设辩基礁产泣发展，为承搂发达 地区的产业转移积极创造条件；另一方面，按照“发展极”理论，鼓励落后地区处 于圭簿施往的部门、彳予韭或其有剖新能力的企妲或行娩在一些地区或大城市的聚集， 形成落后地区的发展极，增强落后地区自身发展能力。从而，将梯度攥移原贝4 和发 展投扩散原刚协调越来，形成合力，能比较快地促谶区域经济均衡发展。 寒 1 税收优惠政策机理 1 3 3 税收优惠与企业技术进步 根据内生增长理论，技术进步、人力资本形成是现代经济增长的原动力，能 够加速产业结构的升级换代，大大提高要素生产率，持续推动经济增长。但在促 进企业技术进步、人力资本形成方面，市场机制存在着较大的缺陷：首先，市场 机制并不能从根本上解决企业技术进步过程中技术创新的风险问题。任何知识和 技术创新总是有风险的，包括技术风险、市场风险、管理风险、资金风险等，而 市场本身难以形成为其提供分担风险的有效机制。企业的目标在于追求利润的最 大化，在没有完全转移风险的办法的情况下，企业不会对此投人充分的资源。其 次，企业的技术进步有时具有很高的外部经济性和收益的非独占性。某种新技术 的发明使用，某种新产品的开发，很可能给其他企业、其他产业的发展以强烈的 推动。如果其他企业采用同类技术或生产同类产品，就无需重复已经进行的研究 开发，只需在现有技术知识基础上进