（统计学专业论文）企业全面预算管理的绩效评价.pdf

江苏大学硕士学位论文 摘要 自2 0 世纪2 0 年代，全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通 用汽车公司产生之后，很快就成为大型现代企业的标准作业程序。其功能从最初 的计划、协调生产发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企 业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。可以说，推行 全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制 度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。2 0 世纪8 0 年代初期， 西方的管理会计理论被广泛采用，推动了全面预算管理在我国的应用。2 0 0 2 年4 月财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了企业 应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁布，标志着全面预 算管理这一科学的管理观念己在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。 本文是通过一系列的标准、指标、程序和方法等对预算执行情况和预算管理 情况进行检查核实，并衡量预算管理的作用和绩效，对当期的预算管理做出综合 评定，为企业实施奖惩提供依据，并为改进全面预算管理提出意见与建议。首先 对国内外有关研究进行了综述，概述了国内外评价理论与方法的研究历程和进展， 对国内全面预算管理改革的实施情况进行了介绍，并着重就全面预算管理和绩效 评价两个重要概念作了深入界定和辨析。在设计本选题的评价指标体系时，本文 参考了绩效评价指标体系中成熟的通用指标，并根据统计指标的可获取性、可对 比性以及全面预算管理的特点这几个关键因素，同时结合专家咨询意见进行修 正，总终设计了包括7 个准则层指标和2 1 个因子层指标的评价指标体系，运用模 糊综合评价模型来确定综合评价分值，并用实证分析验证了本文研究结果的可行 性和合理性。最后提出了改善全面预算管理的对策建议，其中所包含的思路对全 面预算管理的改善具有较为普遍的参考意义。 本文在设计思想上，把研究的重心放在全面预算管理的绩效评价上，与传统 的研究全面预算管理改革方案的实施相比差别较大；在理论分析方法上，评价方 法的确立、评价指标的选取在参考了比较成熟的评价指标体系和方法的同时围绕 全面预算管理改革过程的每个环节展开。目前针对全面预算管理改革的绩效评价 江苏大学硕士学位论文 的规范研究几乎没有，所以，具有一定的独到之处，更具有一定的学术价值，另 外，对改善企业全面预算管理的实施起到较为普遍的指导意义。 关键词：全面预算管理，绩效评价，评价指标体系 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t s i n c e 廿1 e19 2 0 s ，ac 0 m p r e l l e i l s i v eb u d g e tm 锄a g 锄e n ti nt h eu n i t e ds t a t e so f g e n e r a le l e c t r i cc o m p a n y ，d u p o n t ，g e i l e r a lm o t o r sc o 印a r e raq u i c l 【l yi n t oal 鹕e m o d 锄e n t e 印r i s es t a n d a r do p e r a t i n gp r o c e d u r e s n s 缸l c t i o n 丘o mt h ei l l i t i a lp l a n ， c 0 0 r d i n a t em ed e v e l o p m e l l to fp r o d u c t i o n锄dn o wc o n 白的1b o t hi n s p i r ea 1 1 d e v a l u a t i o n 丘m c t i o n so fac o m p r e h e n s i v es t r a t e 西c a p p r o a c l l t o i m p l 锄肌t i n g e i l t e r p r i s eo p e r a t i o n a lm e c h a n i s m ，t h 即e b ye n t e 印r i s e si nm e h e a r to fm es y s t 锄o f i m e n l a lc 0 n t r o lp o s i t i o n nc a l lb es a i dm a tm ei m p l 锄e i l t a t i o no fac o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a l l a g 锄e i l td e v e l o p e d t h es u c c e s s 向l e i l t e 印r i s e s o ft h e e x p e r i e i l c e a c c 啪u l a t e do v e rt h ey e a r s ，t h ee s ta ：b l i s l l i l l e n to fam o d e n l 肌t e r p r i s es y s t e m ，i m p r o v e t h e i rm a n a g e i 】= l e i l t1 e v e l ，a 1 1 di n c r e a s em ec o m p e t i t i 砌1 e s so fg r e a ts i g n i f i c a n c e t h e e 矾y19 8 0 s ，w e s t e n lm a n a g 锄1 e n ta c c o u n t i n gt h e o r ya r ew i d e l yu s e dt op m m o t ea c o m p r e h 饥s i v eb u d g e tm a n a g 锄e m 印p l i c a t i o ni nc l l i n a a p r i l2 0 0 2i s s u e db ym e m i n i s n yo ff i n a l l c e ”o nm e 朗t e 印r i s e s ，t h ef i n a i l c i a lb u d g e tm a l l a g e m e n t 鲥d a i l c e ， t h e e i l t e q 珥s e s s h o u l db e 缸曲e ri m p l e m e n t e d ， i n c l u d i n gb u d g e t ， f i n a n c i a l m a i l a g 锄a no ft h e 向l lb u d g e t t h e s e “i m i i l i s 仃a t i v er e g u l a t i o n sp r o m u l g a t e d ，l c m a n a 咎m e n to ft 1 1 i sb u d g e tm a r k sac o m p r e h e n s i v es c i 训f i 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并确定出每项指标的标准比率，用实际比率与标准比率对比，计算出每项指标的 得分。 第一次世界大战以后，随着现代公司制度的不断成熟，西方现代工商企业组 织形式迅速发展，市场竞争日趋激烈。迫于竞争的压力，资本所有者和企业内部 对经营效绩评价表现出了前所未有的研究热情。1 9 3 2 年英国管理专家罗斯( t g r o s s ) 提出了评价企业部门效绩的思想【4 】，并设计采用访谈方式了解部门效绩。美 国管理学咨询大师詹姆斯麦金西也在3 0 年代提出，应对企业进行定期的经营管 理状况评价，并在评价方法中首先研究企业的外部环境，然后评价企业在该行业 中的竞争地位，在此基础上评价企业的战略、管理、财务状况与业务活动【5 1 。1 9 5 0 年美国的杰克逊马丁德尔( j a c k s o nm a r t i n d e l l ) 提出了一套比较完整的公司管理能 力评价指标体系【6 】，主要包括公司的社会贡献、组织结构、收益的健康状况、对 股东的服务、研究与发展、董事会业绩分析、公司财务政策、公司生产效率、销 售组织、对经理人的评价等。 近百年来，以美国为代表的西方国家对企业绩效评价问题不断研究探索，不 仅引导了全球企业绩效评价理论的深入发展，而且还推动了企业绩效评价方法与 2 江苏大学硕士学位论文 而对于各级员工没有起到真正有效的激励作用。公司上下都觉得预算的目标确定 和预算的编制过程费时费力，执行中经营环境瞬息万变，期初制的年度预算根本 不可能严格执行，结果就成了束之高阁的一堆废纸。期末，业务部门发现只要部 门预算费用总数不超过预算目标就万事大吉，根本没有人真正考核预算的执行情 况，预算完成的好坏对于奖金也没有什么影响【l 4 1 。 上述现象在许多企业都或多或少的存在。其中的一个关键问题是，预算作为 业绩评价的重要手段，在我国的许多企业中还没有形成一个由编制、执行、调整、 分析报告、反馈和奖惩等要素组成的端到端的闭环管理控制系统，而仅仅处简单 粗放的预算管理阶段，没能真正发挥预算系统的作用，企业管理往往表现为忽视 日常管理而片面强调战略管理，忽视基础管理的实施而片面强调管理理的提升， 由十缺乏执行力而导致失败。当然，也有些企业的预算管理基础比较好，大胆 应用了许多先进的业绩评价体系，如青岛啤酒股份公司、东风汽车公司应用了 e v a 进行业绩评价：中外运敦豪应用平衡计分卡的业绩评价体系，都取得了一定 的成效【1 5 】。 由此可见，针对我国多数企业的管理风格正在由粗放转向集约、由“人治” 转向“法治”的实际，建全和完善预算管理体系才是头等大事，在此基础上因地制 宜、集百家之长，建立和完善我国的绩效评价体系是一个必然的选择。 1 3 研究意义及目的 全面预算管理的绩效考评的有效实施对企业充分发挥全面预算管理的作用 意义重大。绩效考评指标体系是否合理、考评过程是否客观公正、考评结果是否 科学可靠，不仅会影响企业年度经营目标的实现，而且会影响员工参与全面预算 管理的积极性。 全面预算管理的职能被公认为有两种，一种是决策管理，另一种是决策控制。 决策管理是通过预算过程，将组织中某一部门的专门知识和信息传递到组织中的 另一部门，以便做出资源配置决策。决策控制是指以设定好的并且层层分解的预 算目标为准，对组织内的活动进行监督和评价，并将绩效与报酬挂钩，以起到控 制组织行为的目的。具体来说，做好全面预算管理的绩效评价，具有以下意义： 1 减小企业的经营风险和财务风险。全面预算管理从企业的发展战略出发， 6 江苏大学硕士学位论文 设定适度的经营目标和宏观发展目标，科学地测算预算期内将要发生的各项生产 经营业务、投资业务、资本运作业务所需的资金和费用投入，综合平衡，形成年 度预算。全面预算管理落实了企业各级管理人员的责任和目标，简化了各项支出 的审批程序，增加了决策的效率，使企业具有更强的适应市场的能力，有效避免 公司盲目发展，减小企业的经营风险和财务风险。 2 控制费用成本。企业管理成本的高低，体现了企业生产管理、资金运用 和产品营销等综合管理水平；，全面预算管理的本质要求是一切经济活动都围绕 企业目标的实现而开展，在预算执行过程中落实经营策略，强化企业管理。因此， 必须围绕实现企业预算，落实管理制度，提高预算的控制力和约束力。全面预算 管理能量入为出、量体裁衣，全面实现销售收入，合理调配、使用资金，科学控 制成本开支，使各项经营活动按计划完成任务，按预期发生费用，从而确保经营 目标顺利实现。预算一经确定，在企业内部即具有“法律效力”，各部门和各公司 在相关的各项活动中，都要严格执行，切实围绕预算开展经济活动。同时，企业 应该落实专门部门，按照预算方案进行跟踪管理，及时反映和监督预算执行情况， 召开预算执行情况分析会等例会制度，编制季、半年度滚动预算，适时实施必要 的制约手段，把企业管理的方法策略全部融会贯通于预算的执行过程中。 3 为企业全面绩效考核提供依据。实施全面预算管理为企业绩效考核提供 了依据，有利于建立公平合理的绩效考核和薪酬体系。由于全面预算管理是对企 业计划的数量化、货币化和指标化的表现，因此，全面预算管理为公司评价业绩 提供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的 激励与控制。全面预算管理通过对企业各部门及其员工的日常活动进行规范，使 企业的经营活动有目标可循，有制度可依，可以消除朝令夕改、活动随意的现象， 使企业的工作更加有序。 通过建立企业预算绩效评价体系和评价方法，评价企业预算支出资金分配的 合规性、合理性和有效性，了解预算资金支出在企业所起的作用，评价预算支出 产生的直接效益，客观地反映企业预算支出政策的科学性和合理性，帮助企业加 强预算控制和资金控制，提高财务管理水平，节约资金，提高资金的使用效率。 7 江苏大学硕士学位论文 1 4 研究思路 全面预算管理改革，这个是现代预算预算管理改革的热点问题，也深刻地体 现了我国预算管理改革的必由之路，做好全面预算管理的绩效评价可以有效的保 证全面预算管理改革实施的效果，因此，具有重要的理论现实意义和学术价值。 本论文将以现有的国内外研究为基础，从理论研究、经验借鉴、实证探析三 个方面进行本课题的研究，其中实证探析方面的研究是重点内容。实证探析部分 又重在适应我国全面预算预算管理改革的需要，建立相应的绩效评价的运作程序 和体系环节，以及研究全面预算绩效评价在我国具体企业中的具体操作。具体的 说，预算考核与评价对象是预算自身，其范围包括对预算执行情况的考核与评价， 以及对预算管理情况的考核与评价。前者是考评预算所涉及的事项及计划报告书 的完成情况，后者是考评各责任中心预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、 预算调整、例外事项的申请、执行行为的及时性、规范性和严肃性，两者在预算 考核中所占的权重由各级预算管理委员会根据企业情况确定。总之，论文以理论 为基石，结合中国全面预算管理改革的现实需要，分析我国当前开展全面预算管 理的绩效评价的紧迫性，借鉴西方国家绩效评价和全面预算管理改革的经验，全 面系统地阐述了在全面预算管理中的绩效评价问题。 8 江苏大学硕士学位论文 第2 章基于企业全面预算管理的绩效评价理论基础 2 1 全面预算管理 2 1 1 全面预算管理的概念 目前我国管理会计教科书中关于全面预算的具体表达比较零乱，如“财 务预算”、“财务计划”等。北京工商大学会计学院袁琳教授认为，理解和把握全 面预算管理应该抓住“机制显现”、“战略量化”、“过程控制”与“业绩标杆”四个基 本要点【1 6 1 。 所谓“机制显现”，就是要从经营机制与制度安排上把握全面预算。现代企业 制度下规范法人治理结构的制度保障有三：一是公司法，另一个是公司章程，再 一个就是公司预算。其中公司预算是以公司法、公司章程为依据，具体落 实股东大会、董事会、经营者、各部门乃至每个员工的责、权、利关系，明晰它 们各自的权限空间和责任区域。所谓“战略量化”是指预算虽然表现为由销售、采 购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，但是预算管理从本 质上是对未来的一种管理，是对战略目标与方案的财务数量描述，预算对企业战 略起到全方位的支持作用，可以说没有战略的预算是没有目标的预算，没有预算 的战略是空洞的战略。而“过程控制”和“业绩标杆”是说企业通过预算管理规划各 责任主体对企业具体的资金和实物的投入、效果及利益的安排，并通过预算过程 的监控，对比分析各个利益主体的实际投入及对企业的影响，然后根据结果，考 评协议的履行情况并进行相应的激励和惩罚。预算指标的确立也就明确了业绩评 价的主要标准。预算执行过程中的记录系统为事后的评价提供了依据，而预算的 考评是将实际与预算目标的对比，为最终的奖惩提供依据。 对此，潘爱香教授认为除了上述四个要点之外，还必须强调全面预算管理在 公司内部的资源配置功能，提出了“整合四流”即业务流、资金流、信息流和入力 资源流，就是基于这个考虑【1 7 】。全面预算需要协同各种业务活动和管理方案， 使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动，需要有效地聚集各项经济 资源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合。 9 江苏大学硕士学位论文 全方位的业绩评价即综合业绩评价制度，国外的平衡记分卡( 1 1 1 eb a l a n c e d s c o r e c a r d ) 对我国业绩评价制度的设计有一定的借鉴意义。平衡记分卡从财务维 度( f i n a l l c i a l ) 、顾客维度( c u s t o m e r s ) 、内部业务流程( k t e n l a lb u s i n e s sp r o c e s s ) 、 学习与成长( l e 锄i n ga n dg m w t h ) 四个方面全面评价企业的经营业绩【2 0 】。企业集 团可以结合自身生产经营的特点设计具体的财务与非财务指标，并进行层层分解 与落实，将市场的压力通过预算层层传递给每一个子公司乃至每一位职工。 总之，全面预算管理通过全员参与、全过程监控、全方位评价，而成为一种 全新的管理控制系统。它具体细化和落实了董事会、监事会、经营者、各部门、 各子公司以至每个员工的责、权、利，明晰了它们各自的权限空间和责任范围。 通过将企业经营指标层层分解、层层考核，把市场压力和风险变为对企业集团内 部各个环节和每个职工的压力和动力，从而能够有效地整合集团的财务资源，实 现企业集团的目标。 2 2 绩效评价 2 2 1 对绩效评价的理解 绩效评价【2 1 1 是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标 准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准 确的综合判断。 绩效评价的本质【2 2 】是一种管理控制手段，是将已发生的结果和预先确定的 标准来进行对比，判断现在状况的好坏，供管理者采取下一步行动时参考。绩效 评价作为企业管理控制体系的重要组成部分，是其实现战略目标的重要保障。 绩效评价体系要解决的基本问题是：如何将企业的战略目标转化为绩效评价 指标体系；如何选择适合本企业的绩效评价标准和评价方法；如何将评价结果与激 励机制相结合，真正实现绩效评价作为保证战略实施的重要激励与控制手段。 绩效评价系统【2 3 1 包含绩效评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评 价标准、评价方法和绩效报告，这几大部分之间互相联系构成统一体系。如下图 2 1 所示： 1 2 江苏大学硕士学位论文 i 评价主体h 评价目标卜叫评价客体l - 评价指标 评价标准 7 l 评价报告 评价方法 反馈 2 2 2 绩效评价的相关理论 图2 1 绩效评价系统 1 目标一致性理论。目标一致性理谢2 4 】包括三个方面的含义： ( 1 ) 评价指标与系统总目标的一致性 系统行为结果所获得的综合绩效，是系统目标所达到的程度。目标是在决策 与计划中所确定的人们期望的东西及其数量值：绩效则是人们经过一系列的有目 的的活动之后对期望所达到的程度。评价一个系统的综合绩效，也就是评价它的 目标的达到程度。 因此，评价指标与系统目标的一致性，是绩效评价的一个基本要求。这种一 致性，主要表现在评价指标的内容是否反映了目标的实质含义。做到了一致性， 不仅能够正确评价系统的绩效，而且能引导系统朝着正确的方向发展。否则，可 能南辕北辙，从而产生不良作用，甚至把系统行为引偏方向。 ( 2 ) 评价指标与评价目的的一致性 评价工作总是有一定的目的性的。毫无疑问，评价指标应当符合评价的目的， 不应当相违背。例如，评价交通事业单位的绩效，如果是为了提高财政资金的利 用效率，那么评价指标的内容就一定要与这个目的一致，否则，就可能适得其反， 使评价工作产生不良作用，违背评价工作的初衷。 ( 3 ) 评价目的与系统目标的一致性 评价指标既要与系统目标相一致，又要与评价目的相一致。但这必须有个前 提条件，那就是评价目的与系统目标必须有良好的一致性，否则，评价指标的设 计就会遇到很大的困难，难以两相适应。比如，一个交通事业单位的目标包括经 济效益的提高和社会效益的提高，而评价目的却只包含社会效益提高，那么，评 价指标的设计在这个问题上就很难处理，需要有关部门加以确定。 。 2 硬评价和软评价理论。对任何系统的绩效进行科学的评价，必须进行大 1 3 江苏大学硕士学位论文 量的信息收集、传递、加工工作，必须有充分的信息作为基础，而且这些信息要 能够反映系统绩效的真实情况。如果说评价结果的科学性主要依赖于评价指标体 系是否科学、合理，那么，评价结果的可靠性、真实性则主要依赖于构成评价指 标各参数的所有信息的充分性和可靠性。 硬评价是以统计数据为基础，把统计数据作为主要评价信息，按照评价指标 体系建立评价数学模型，以数学手段和电子计算机求得评价结果，并以数量表示 出来。这种方法，使绩效评价摆脱了个人经验和主观意识的束缚，有较大的科学 性与可靠性。但是，它也存在很大的弱点，即在数据不够充分、不够可靠的情况 下，表面看来，硬评价结果很科学，很精确，实则掩盖了某些真实情况有的内 容很难用一个确切的数量来表示。无法用数量表示的东西，如果硬要僵化，过分 依赖硬评价的优越性，将会走向反面，使评价结果不符合实际。 软评价也称专家评价。它是以专家作为评价信息的来源，利用专家的知识和 经验对系统的综合绩效作出判断和评价，即由评价者给评价指标直接打分或作出 模糊评判。所选择和依靠的专家，需要有较高的知识水平和丰富的实践经验，具 有在大量感性资料和不完整的数据资料中看到事物本质的能力。评价时，需向专 家提供或由专家在调查研究中获取一定的信息，由专家经过自己的分析综合，作 出判断，然后再把参与评价的专家们的意见加以归纳形成评价意见。德尔菲法和 f hw 法等，都可以用于软评价。当评价的数据很不充分、不可靠或者评价指标 难以用数量表示的时候，宜用软评价的方法。 硬评价与软评价结合，能够较好地把两种方法的长处加以综合应用，同时又 能够弥补各自的不足。在数据比较充足的情况下，以硬评价为主，辅以软评价； 在数据比较缺乏的情况下，以软评价为主，辅以硬评价。同时，硬评价中有软化 的东西，软评价中有硬化的东西【2 5 1 。 2 2 3 企业全面预算管理的绩效评价的特征 全面预算管理的绩效评价，是通过一系列的组织、政策、标准、程序、指标 和方法对预算执行情况，以及对预算管理情况进行检查核实，并衡量其作用和有 效性，对当期的预算管理作出综合评定，为企业实施奖惩提供依据和为改进全面 预算管理提出建议与意见。 1 4 江苏大学硕士学位论文 由上述概念可以看到全面预算管理的绩效评价的特型2 6 】： 1 包括一系列的组织、政策、标准、程序、指标和方法。 2 由两项相互关联的活动组成。 ( 1 ) 是对预算执行情况，以及对预算管理情况进行检查核实，并衡量其作用 和有效性的活动，即是全面预算的考核； ( 2 ) 是对全面预算执行情况，以及对预算管理情况作出综合评定，即是全面 预算的评价； ( 3 ) 全面预算考核是进行全面预算评价的基础，全面预算评价是全面预算考 核的总结，这二者是相辅相成的，因而又简称为全面预算考评。 3 考核与评价范围包括预算执行情况和预算管理情况。预算执行情况是指 预算所涉及的事项及计划报告书的完成情况；预算管理情况是指各责任中心预算 编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整、例外事项的申请、执行行为 ( 及时性、规范性和严肃性) 等。两者在预算考核与评价中所占的权重由各级预 算管理委员会根据企业实际情况确定。 4 全面预算管理的绩效评价的目的有三。 ( 1 ) 是确定预算目标和指标是否实现，是否达到预期目标； ( 2 ) 是为实施奖惩提供依据； ( 3 ) 是对当期的预算管理提出意见或建议。 2 3 企业全面预算管理的绩效评价方法 2 3 1 指标选取方法 目前国内比较成熟的评价指标体系主要有下列学者在此方面研究的结果，为 构建本选题评价指标体系提供了很好的借鉴。 2 0 0 3 年，中国科学院博士解志勇综合分析了全面预算管理的实施状况及效 果。主要是从预算的编制，执行，控制和效果四方面分别讨论。显然，该体系着 眼于全面预算管理情况和执行情况两大块内容进行评价。 2 0 0 4 年，王化成，刘俊勇，孙薇按照影响企业业绩诸因素的属性，设计了企业 业绩评价示意图。该示意图将影响企业业绩的因素分为资产运营因素，资产质量 1 5 江苏大学硕士学位论文 因素，偿债能力因素，发展能力因素，社会贡献因素五大类，这五大类又包含具 体指标和细分指标。 2 0 0 5 年，孙晓玲等在研究企业全面预算管理的考核与评价问题时，根据全 面预算管理实施的实际情况，结合指标可收集度及可定量化等特点，选取了预算编 制类指标，预算执行行为类指标，预算执行结果类指标，预算调整类指标，预算 分析类指标，预算监控类指标，持续改进类指标7 类因素。 2 0 0 7 年，郭亚军应用统计取舍和满意度相结合的方法，选取涵盖资产运营， 资产质量，偿债能力，发展能力，社会贡献5 大类，3 8 个指标建立了评价指标 体系。并综合应用主成份分析、层次分析和灰色关联度分析等三种评价方法对一 般性企业绩效进行了分析和评价。 2 0 0 7 年，徐彩红、饶海琴及宋良荣教授在研究全面预算管理考评问题时， 根据全面预算管理实施的实际情况，结合指标可收集度及可定量化等特点，选取了 七个方面的指标进行综合评价：预算编制类指标，预算执行行为类指标，预算执 行结果类指标，预算调整类指标，预算分析类指标，预算监控类指标，持续改进 类指标，这7 类因素又由2 1 项因子所支撑，并采用德尔菲法确定了各因素、因子 的权重。 2 0 0 7 年，刘青，崔英选取涵盖财物，内部经营过程，客户类，成长过程等 领域的四大类3 8 个指标建立了评价指标体系。并综合介绍了主成份分析、层次 分析和灰色关联度分析等七种评价方法对进行了分析与评价。 2 3 2 层次分析法 在实际统计分析工作中，常常会遇到进行多指标的综合评价和多目标决策的 问题，而在这时，确定各指标的权数则是一个十分重要而又十分棘手的问题。通 常在确定权数时较多的是利用经验判断的方法，而权数确定的合理与否会直接影 响到最终的评价、分析结果。由于经验判断的方法受主观因素影响较大，有时很 难对其客观合理性进行把握，因而需要进行客观的量化分析。 层次分析法是由美国匹兹堡大学教授t ls a a t y 在七十年代初提出来的一种 多目标决策分析方法【2 7 1 ，是系统工程中对非定量事件作定量分析的一种简便方 法，也是对人们主观判断作出客观描述的一种有效方、法【2 2 】。层次分析法( a h p ) 1 6 江苏大学硕士学位论文 首先把复杂的问题分解为各个组成因素，将这些因素按支配关系分组形成有序的 递阶层次结构，通过两两比较的方式确定层次中诸因索的相对重要性，综合多人 的判断用以决定决策诸因素相对重要性总的顺序。层次分析法能够把决策者的主 观判断和推理紧密的联系起来，对决策者的推理过程进行量化描述，a h p 法体 现了决策思维过程中分解、判断、综合的基本特征，是一种颇有特点和优点的多 准则决策方法，因此在近年来得到了广泛的应用。 层次分析法基本思想是根据分析对象的性质和决策或评价的总口标，把总体 现象中的各种影响因素通过划分相互联系的有序层次使之条理化。首先，它按照 因素间的相互关联影响以及隶属关系，将因素依不同层次聚集组合，形成一个多 层次的分析结构模型。其次，根据对客观现象的主观判断，就每一层次因素的相 对重要性给予量化描述。最后，利用数学方法、确定每一层次全部因素相对重要 性次序的数值。也就是说，层次分析法是在一个多层次的分析结构中，最终被系 统分析归结为最低层相对于最高层的相对重要性数值的确定或相对优劣次序的 排列问题。 2 3 3 模糊综合评价法 模糊综合评价是在考虑多种因素的影啊f ，运用模糊数学工具对某事物做出 综合评价。设u = “：，) 为刻划被评价对象的m 种因素，y = “，吃，屹) 为 刻划每一因素所处状态的n 种决断。这里存在着两类模糊集，以主观赋权为例， 一类是标志因素集u 中诸元在人们心目中的重要程度的量，表现为因素集u 上 的模糊权重向量彳= 口。，口：，) 另一类是u v 上的模糊关系，表现为m n 模 糊矩阵r ，这两类模糊集都是人们价值观念或偏好结构的反应。再对这两类集施 加某种模糊运算，便得到u 上的一个模糊子集曰= 地，6 2 ，吃) 。因此，模糊综合 评价是指寻找模糊权重向量彳= 口。，吃，) ，( ，以及一个从u 到v 的模糊 变换f ，即对每一因素“，单独做出一个判断厂( 咋) = ，；，；2 ，) ，( y ) ，忙1 ， 2 ，m 。据此构造模糊矩阵i p i if 眇y 】，其中表示因素珥具有评语v ， l _ 7 一m 月 77 的程度。进而求出模糊综合评价b = ( 6 l ，6 2 ，吃) f ( 矿) ，其中6 ，表示被评价对象 1 7 江苏大学硕士学位论文 具有评语吩的程度，即吩对模糊集b 的隶属度渊。 由此可见，模糊综合评价的数学模型涉及三个要素： ( 1 ) 因素集：u = “吃，) ； ( 2 ) 决断集矿= “，屹，) ； ( 3 ) 单因素判断f u 专，( 矿) ，鲍专厂( ) = ，；l ，；2 ，) f ( 矿) 。 由f 可诱导模糊关系母f ( u 矿) ，其中髟( “，匕) 2 厂( ) ( ) = 吩，而由母可 构成模糊矩阵尺= l 2 吒。 眨l 吃。 l 名。 对于因素集u 上的权重模糊向量么= 口。，口：，口。) 通过r 变换为决断集u 上 的模糊集b = a r ，于是( u ，v ：r ) 构成一个综合评价模型，它像一个如图4 - 6 所示 的转换器。若输入一个权重分配a ，( ，则输出一个综合评价b = a r f ( y ) 。 图2 2 模糊转换器 江苏大学硕士学位论文 第3 章企业全面预算管理的绩效评价体系构建 3 1 企业全面预算管理实施的目标及存在问题 3 1 1 企业全面预算管理实施的目标 企业预算是各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据， 在经营管理中发挥重大作用。 企业的目标是多重的，不能用唯一的数量指标来表述。企业的主要目标是盈 利，但也要考虑社会的其他限制。因此，需要通过预算分门别类、有层次的表达 企业的各种目标。企业的总目标，通过预算被分解成各级各部门的具体目标。它 们根据预算安排各自的活动，如果各级各部门都完成了自己的具体目标，企业的 总目标也就有了保障。预算中规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的子 目标，可以动员全体职工为此而奋斗。 企业内部各级各部门必须协调一致，才能最大限度地实现企业的总目标。各 级各部门因其职责不同，往往会出现互相冲突的现象。企业预算运用货币度量来 表达，具有高度的综合性，经过综合平衡以后可以体现解决各级各部门冲突的最 佳办法，可以使各级各部门的工作在此基础上协调起来【2 9 1 。 计划一经确定，就进入了实施阶段，管理工作的重心转入控制过程，即设法 使经济活动按计划进行。控制过程包括经济活动的状态的计量、实际状态和标准 的比较、两者差异的确定和分析，以及采取措施调整经济活动等。预算是控制经 济活动的依据和衡量其合理性的标准，当实际状态和预算有了较大差异时，要查 明原因并采取措施。 现代化生产是许多共同劳动的过程，不能没有责任制度，而有效的责任制度 离不开对工作成绩的考核。通过考核，对每个人的工作进行评价，并据此实行奖 惩和人事任免，可以促使人们更好地工作。考核与不考核是大不一样的。当管理 人员知道将根据他们的工作实绩来评价其能力并实行奖惩时，他们将会更努力地 工作。 为使预算发挥上述作用，除了要编制一个高质量的预算外，还应制定合理的 1 9 江苏大学硕士学位论文 预算管理制度，包括编制程序、修改预算的办法、预算执行情况和分析方法、调 查和奖惩办法等。 3 1 2 存在问题 1 全面预算管理与企业战略规划脱节。这是由企业实行的以目标利润为导向 的全面预算管理所造成的。企业的战略目标与利润目标并非是完全统一的，特别 是这个利润目标来自于企业外部时，情况更是如此。 2 预算指标体系不完善，预算指标不够完整、全面。企业的预算指标体系基 本上来自于会计核算项目，企业的会计核算明细科目即构成了整个预算指标体 系，其中也加入了少量的数量指标。这样的一个预算指标体系是不完善的。首先， 它不便于考核基层班组的工作，基层班组的工作是以业务量和工作质量来表示 的，需要使用与工作性质直接联系的数量指标来控制和考核其工作，此时运用价 值指标是不能达到目的的：其次，现有的预算指标体系反映问题的角度过于单一， 利润中心主要是从部门边际贡献完成情况的角度来设置预算指标，没能从可控边 际贡献这一角度来加以反映，成本中心主要从成本的归属来设置指标，不能反映 出该中心的责任成本。 3 预算管理的重点仍局限于生产经营环节，重视业务预算，轻视财务预算 和资太支出预算。 4 预算编制方法单一。没有根据各级、各部门的具体情况以及总目标对长、 短期经营的要求进行责任目标的编制。在预算的编制上长期采用单一的增量预算 法，在确定预算指标时，以上期实际完成值作为本期预算指标的确定依据，这种 做法既忽视了经济环境变化对指标的影响，又给指标的确定留下了讨价还价的空 间。 5 对预算管理认识的片面性，预算管理成为单纯的财务管理工作。企业对 全面预算管理的群众性认识不足，使得预算管理被认为是财务管理，应由财务部 门全权负责，业务部门仅仅是执行和被考核。由于财务部门和业务部门对相关信 息内容精度的掌握程度不同，对信息的获得时间不同，从而使两者间信息不对称， 导致下达的预算指标不够准确、客观、合理。业务部门被动地作为，预算管理的 作用不能最大限度地发挥。 2 0 江苏大学硕士学位论文 6 考评简单化。预算的考评局限于执行情况的考核，没有建立完整的预算 考评体系，对各责任中心实际完成指标与预算指标差异的产生原因分析不够深 入，缺乏对预算管理体系的评价和总结。一些责任中心为了完成预算指标，要么 在提出指标时留有较大余地，要么在执行中减少工作量，使预算管理的效果损耗 于无形之中，失去了应有的提升作用【3 0 1 。 3 2 评价的目的，前提及指标选取依据 3 2 1 评价目的 评价的目的总的来说是解决全面预算管理实施存在的问题，完成其实施的目 标，充分发挥其在企业中的作用。具体的讲，有三个方面：一是确定预算目标和 指标是否实现，是否达到预期目标；二是为实施奖惩提供依据；三是对当期的预 算管理提出意见或建议。只有制度完善了，企业才能在执行制度的过程中提高企 业的管理水平，保证企业经济效益的持续增长。而更好的发挥企业全面预算管理 制度的作用，主要从以下几个方面着手【3 l 】： 1 预算目标导向。现有的目标利润导向与企业战略目标是存在一定的冲突 的，并且目标利润导向在实际的执行过程当中也存在许多问题，影响企业的长远 发展，应该逐步由目标利润导向过渡到战略目标导向来。企业的目标利润导向与 上级企业以目标利润来考核企业的工作业绩是有相当大的关系的，在这种情况下 改变全面预算管理的目标导向只依靠企业自身的力量是无法实现的，必须要与上 级企业沟通协调，在这个基础之上实现转变。转变的过程应从单一的目标利润导 向，到目标利润与企业的战略目标结合，最终过渡到战略目标导向。 2 预算的编制原则。编制预算，要求下属各责任中心的目标不仅与企业总 目标保持一致，更要做到协调一致；要求下级目标的实现能确保总目标的实现：要 求预算指标具有弹性，能应对随时出现的变化；要求分解各责任主体的经济责任， 工作任务与职责对应。 3 预算的编制程序。应严格按照先分预算、后总预算的流程进行。为了使 预算成为各单位自愿努力的目标，“上下结合”编制预曩的方式应得到强化。首先， 由预算管理委员会提出总目标。其次，预算管理办公室确定预算编制的原则和方 2 l 江苏大学硕士学位论文 3 2 2 评价体系设计前提 实施企业全面预算管理的绩效考评有助于发现和改善预算管理中存在的问 题，促进企业全面预算管理水平和管理绩效的提高。预算管理绩效考评的有效进 行依赖于一系列前提条件，这些前提条件并非都是预算管理考评部门所能决定 的，但其欠缺的话却会影响预算管理绩效考评的有效进行，具体表现为【3 3 】： 1 完善的制度体系。预算管理要真正落实并发挥实效，首先必须建立相应 的预算管理制度与规则，作为预算管理实施与绩效考评的依据。只有建立完善的 现代企业制度和清晰的法人治理结构，才能明确企业内部的权力机构、执行机构 与监督机构之间的权责关系和运行机制，为全面预算管理绩效考评的有效进行提 供保障。 2 扎实的基础管理工作。扎实的基础管理工作是企业推行全面预算管理的 根本。这要求企业建立较完善的业务操作标准、会计反馈系统、财务预警系统和 预算自调节系统，认真做好完备且准确的业务发生原始记录等。 3 树立正确的企业管理理念，培育良好的企业文化。预算管理作为企业的 一种内部控制手段，需要良好的企业文化为其提供持续的养分。企业只有注意培 养企业文化，并在此基础上推行预算管理等新的内部控制思想，才能为企业各项 战略意图的实现做好思想意识方面的准备。 3 2 3 评价指标选取依据 评价指标体系构建的基点： 1 突出重点，舍全而求准。尽可能用最少的指标、明确的方式把期望得到 的综合评价结果表达出来。多选择一些评价指标，虽然在一定程度上可以提高评 价的准确性，但由于指标罗列太多，反而影响了关键因素的作用体现。一