（会计学专业论文）反倾销会计研究(2).pdf

上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 摘要 随着中国对外贸易的迅速发展，外国对华反倾销案件越来越多。据统计， 自1 9 7 9 年8 月欧共体对我国糖精提起第一例反倾销调查案件以来，国外对我国 产品提起的反倾销调查案件达到7 0 0 多起。显然，反倾销问题日益严峻，中国 已经成为国际反倾销的最大受害国。然而，中国企业在应对反倾销时却屡屡遭 遇失败，整体看来，是应诉率低，二是胜诉率低。从会计方面分析，出现这 种情况的一个主要原因是中国缺乏反倾销会计理论的指导，即缺乏反倾销会计 的信息平台和基于提供会计证据的支持体系。 在这种研究背景下，本文从应对反倾销的实际需要出发，结合会计、国际 贸易和相关法律等方面的知识，对企业如何应对反倾销中的会计问题进行分析 研究。首先，对反倾销的概念进行界定，并对反倾销进行经济学分析，了解其 产生的经济学根源，进而提出反倾销会计的概念和基本理论。其次，通过对欧 盟和美国反倾销调查问卷中会计问题的分析，从四个方面指出其对会计的要求， 在此基础上探讨反倾销会计的基本内容和防范反倾销的会计选择。最后，得出 结论，并指出需要进一步研究的问题。 关键字：反倾销会计成本追溯会计举证竞争对手会计 v 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 a b s t r a c t w i t ht h ef a s td e v e l o p m e n to f c h i n e s ef o r e i g nt r a d e ，f o r e i g nc o u n t r i e sh a sn l a d e m o r ea n dm o r ea n t i d u m p i n gc a s e sa g a i n s tc h i n e s ee x p o r tp r o d u c t s nw a g c a l c u l a t e dt h a tt h e r ew a sa b o v e7 0 0a n t i - d u m p i n gc a s e sh a db e e nt a k e na c t i o nb y f o r e i g nc o u n t i e s ，s i n c ee u c a r r i e do u tt h ef i r s ta n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o na b o u t s a c c h a r i nm a d ei nc h i n ai n1 9 7 9 o b v i o u s l y , i tc l a i m so na n t i d u m p i n gi s s u e sr a i s e d b yo t h e rc o u n t r i e sh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l ya c u t e c h i n ah a sb e e nt h el a r g e s tv i c t i m o ft h ei n t e r n a t i o n a la n t i d u m p i n g h o w e v e r , m a n yc h i n e s ee n t e r p r i s e sa r ea l w a y s d e f e a t e dw h e nt h e yr e s p o n dt oa n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n a tp r e s e n t , t h em a i n p r o b l e ma sf o l l o w s ：t h el o wr a t eo f r e s p o n s et oas u i ta n dt h el o wr a t eo f r e c o v e r i n g o n eo ft h em a i nr e a s o n sf o rt h i sp h e n o m e n o ni sm o s to fc o r p o r a t i o n si nc h i n al a c k o f a n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np l a t f o r ma sw e l la sl e g a ls u p p o r t i n gs y s t e m b a s e do na c c o u n t i n ge v i d e n c e ， b a s i n go nt h es t u d y i n gb a c k g r o u n d , t h i sp a p e ra n a l y z e sa n ds t u d i e st h e a c c o u n t i n gp r o b l e m si nt a e k a i n gt h ea n t i d u m p i n gc a s e s ，c o m b i n i n ga c c o u n t i n g 、 i n t e r n a t i o n a lt r a d ea n dl a w , f r o mt h er e a l i t i e so fa n t i d u m p i n g f i r s t l y , t h ep a p e r d e f i n e sa n t i d u m p i n ga n da n a l y z e si ti np o i n to fe c o n o m i c si no r d e rt ou n d e r s t a n di t d e e p l y , t h e no nt h eb a s i so f t h i s ，t h et h e s i sg i v e sa c l e a re x p l a n a t i o no f a n t i d u m p i n g a c c o u n t i n g s e c o n d l y ，t h et r e a t i s ep o i n t so u tw h i c ha c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na d a p t i n g t oa n t i d u m p i n gae n t e r p r i s en e e d ss u p p l yt ot h ei n v e s t i g a t o r , t h r o u g haa n a l y s i so f a n t i d u m p i n gq u e s t i o n n a i r e ，t h e ni t c l a r i f i e st h eb a s i cc o n t e n t0 1 1a n t i - d u m p i n g a c c o u n t i n ga n ds o m em e a s u r e sg u a r d i n ga g a i n s ta n t i d u m p i n g f i n a l l y , t h et h e s i s d r a w sac o n c l u s i o na n d p o i n t so u ts o m et a s k st os t u d y f u t h e r k e y w o r d s ：a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g b a c k w a r dc o s t a c c o u n t i n g a d d u c t i o nc o m p e t i t o r a c c o u n t i n g v l 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 图表汇总 图i 1 论文的逻辑思路圈5 图2 ，l 世界收入上边界图8 图2 2 世界和两国收入上边界图8 图2 3 影响国家利益的动态图解图9 图2 4 美对中反倾销调查中确定正常价值的基本实务流程1 4 图2 5 美国第2 号财务会计概念公告探讨的会计信息质量特征及其结构。2 3 图2 6 反倾销会计信息质量2 4 图4 1 西方成本会计中成本与费用的逻辑关系4 8 图4 z 我国成本会计中成本与费用的逻辑关系4 9 图4 3 西方成本会计中的支出、成本、费用及损失之间的关系。5 0 图4 4 我国成本会计中的支出，成本、费用及损失之间的相互关系5 0 图4 5 我国企业目前的成本核算体系一5 2 图4 6 传统成本法下产品成本流程图5 4 图4 7a b c 产品成本核算流程图。5 4 图4 8 以间接人工为例说明资源动困和作业成本动因的使用。5 5 图4 ，9 成本追溯动因下被调查产品的成本计算过程。6 3 图4 i 0 白水泥生产工艺流程图6 9 表1 11 9 7 9 2 0 0 5 年6 月国外对华贸易救济案件统计l 表2 1 美国和欧盟正常价值的对应关系。1 6 表3 1 美国和欧盟反倾销调查时要求披露的会计信息2 6 表3 2 美国和欧盟反倾销调查问卷的简单分析2 8 表4 i 案例分析7 0 表4 2 案例分析：7 0 表4 3 案例分析7 1 表4 4 案例分析7 l 表4 5 案例分析7 2 v 上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 表4 6 案例分析7 2 表4 7 案例分析7 3 表4 8 案例分析7 4 表4 9 案例分析7 4 v i 上海大学硕士学位论文威倾销会计研究 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发 表或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的 任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 运塑日期：2 型2 12 、了 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 第一章导论 1 1 研究背景 自1 9 7 9 年欧共体对我国出口的糖精及盐类进行反倾销调查以来，中国一直 是反倾销调查的“重灾区”。据w t o 的统计1 ，1 9 9 5 - - 2 0 0 2 年间，全世界的反倾 销案件总数为2 1 6 0 件，其中针对中国的反倾销案件为3 0 8 起，占总数的1 4 3 。 到了2 0 0 5 年，这个比例上升到了近3 1 。另外，针对中国的反倾销案件2 0 世纪 7 0 年代( 以下均为2 0 世纪) 仅2 起，8 0 年代平均每年6 起，9 0 年代平均每年 高达2 9 起，进入2 l 世纪，对华反倾销更多，仅2 0 0 5 年就有5 5 起。而且从整个 贸易救济角度来看，反倾销也占有绝对重要的地位，如1 9 7 9 2 0 0 5 年6 月，国 外对华启动的贸易救济案件数为8 0 4 起，反倾销案件为7 1 3 起( 表1 1 ) ，占到 总数的8 9 。然而，中国企业在应对反倾销方面却屡屡遭遇失败，不论是2 0 0 4 年1 1 月1 8 日落幕的美国对华最大反倾销案一木制家具案，还是2 0 0 6 年l o 月5 日终裁的欧盟对华最大反倾销案一皮鞋案，中国企业均以失败而告终，被征收高 额的反倾销税。可见，中国实际上已经成为当今国际反倾销的最大受害者。反倾 销的涉案金额约为8 0 0 亿元人民币，给中国对外贸易造成了不小的负面影响，使 中国面临反倾销的严峻形势。 表1 11 9 7 9 2 0 0 5 年6 月国外对华贸易救济案件统计2单位：起 类型 “ 反倾销反补贴保障措施 特别保障措施 案件数( 起) +7 1 3 34 54 3 注1 1 9 7 9 2 0 0 5 年6 月，在国外对华启动的7 1 3 起反倾销案件中，有1 8 起案件被提起反规 避调查；有5 起案件被提起反吸收调查。 面对这么严峻的反倾销形势，在整体上中国企业所采取的应诉措旋极为不 力，不论是应诉率，还是胜诉率都是非常低的，反倾销处于被动局面。从会计方 面看主要有以下几个原因： 1 资料来源：w w w w t o o r g 世界贸易组织网 2 资料来源：w w w g a e s e o m 中国贸易救济同 l 上海大学硕上学位论文反倾销会计研究 l 、没有反倾销会计理论作指导 反倾销会计理论的指导意义，一是应对，二是防范，有了它，可以在对华反 倾销调查过程中，目标明确，有的放矢，提供有利于中方胜诉的法律证据。但是， 从国内来看，反倾销会计方面的理论是随着严峻的对华反倾销形势被动发展起来 的，目前刚刚起步，应诉企业缺乏这方面的指导。 2 、企业日常会计实务不规范 由于种种历史和现实的原因，中国企业尤其是中小企业在会计记录与保管等 基础工作方面不够重视，会计实务很不规范。比如成本核算不够细化，以2 0 0 2 年欧盟对宁波新海公司的打火机案为例，实地调查时新增成本项目2 0 多项，提 供的数据多达3 2 2 6 个，甚至把一个包装箱铁钉的成本都算进去，这恰恰是中国 企业常常忽略的。另外，在同等条件下，不按照国际会计准则做帐也是中国企业 在应诉反倾销案件时失利的又一个重要原因。 3 、缺乏全方位的反倾销会计信息平台 在应对反倾销案件起诉时企业无疑是中坚力量，但并不是孤军奋战，需要中 介组织、行业协会及政府等多方面的力量给予全方位的协助，提供完善的反倾销 会计信息平台，为企业最终胜诉作充分的准备，而这正是我们应对反倾销的薄弱 环节。 因此。2 0 0 5 年1 1 月1 9 日，商务部部长助理傅自应在由商务部规划财务司 和公平贸易局联合主办的“反倾销与会计论坛”上指出，从以往经验而言，会计 工作做得好坏，往往是决定反倾销应诉成功与否的关键性因素之一3 。我国需要 尽早建立反倾销会计保护机制。伴随着我国对外贸易不断增长而日益加剧的贸易 摩擦，已对我国贸易进出口、相关产业发展以及劳动就业等造成较大影响。特别 是当前，贸易摩擦形式不断变化，内容不断翻新，更加大了我国应对工作的难度 和压力。会计工作虽然只是企业内部管理的内容，主要为企业经营管理服务，然 而收集企业会计信息、分析企业会计信息的处理原则和方法是反倾销应对工作的 重要内容。在反倾销提起、调查和应诉中，很多工作涉及会计的专业问题，需要 从会计角度进行认定。因此，做好会计工作是做好反倾销应对工作的重要基础。 事实上，“反倾销法得以构建的技术基础就是会计方法”4 ，因此反倾销会计的研 3 参见中国亟待建立反倾销会计保护机制，对外经贸财会2 0 0 5 1 2 4 参见 ) ，颜延著，北京：中信出版社，2 0 0 3 2 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 究具有重要的理论意义和现实意义。 1 2 文献综述 国内反倾销会计的研究方面处于刚刚起步的阶段，是伴随着为数众多的对华 反倾销调查发展起来的，也可以说是被逼迫着发展的。 2 0 0 1 年，中国证监会顾问粱定邦应邀在杭州天安经济信息咨询公司举办的 “新经济论坛”上所作的“入世后的中国资本市场”的专题报告就讲到了应诉反 倾销需要提高我国的会计水平。 2 0 0 2 年，齐炳忠、梁劲对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析， 他们认为我国在成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异， 会计计量的公允性能够客观地反映商品或劳务市场的真实情况，进而反映资产或 负债交易的可靠性，在反倾销中能够有效地评价一项资产或负债的经济实质，对 反倾销调查当中的会计举证具有十分重要的作用。 2 0 0 3 年，南京财经大学的周友梅教授首先提出中国需要反倾销会计，并对 其进行了论证。2 0 0 4 年，周教授在对外经贸财会“反倾销与会计”专栏发表 了多篇小论文，针对反倾销调查中的一个个问题分别阐述，主要侧重于应诉反倾 销的会计举证方面，说明中国建立反倾销会计的紧迫性。 2 0 0 3 年，颜延博士于1 2 月出版反倾销司法会计，主要从反倾销司法角 度论述其中的会计问题，运用会计语言解读其中的法律术语，将证据法学与会计 准则相结合，对反倾销的具体概念和方法进行了分析。 2 0 0 4 年，上海财经大学的孙铮教授则系统地著书专论这一问题，孙教授于 该年9 月同刘浩、李琳合作出版贸易救济会计理论与实务，从反倾销、反 补贴和保障措施三方面综合论述了贸易救济会计的理论框架，分基础篇、理论篇、 应对篇和防范篇四个部分，关于反倾销会计的专述并不多。 总的来看，在反倾销与会计这方面的研究多集中在反倾销调查当中会计举证 的技术层面、法律层面，缺乏系统的全面深入的对反倾销会计的理论体系的分析， 本文欲在这方面作一些研究。 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 1 3 研究思路 1 3 1 研究思路 本文利用定性分析与定量分析相结合的研究方法，同时采用比较分析法、图 表分析法，既有理论研究，又有案例分析。同时，遵循提出问题，分析问题，解 决问题的逻辑思路进行( 见如下的思路图1 - 1 ) 。因为反倾销发端于贸易保护主义 的思想和理论，它的产生有其深刻的经济学根源，所以需要对其进行经济学分析， 然后从反倾销与会计相结合的角度全面系统地加以论述，包括反倾销会计的基本 理论问题，反倾销调查对会计的要求，以及反倾销会计的基本内容体系，并进行典 型案例的分析。具体章节安排简述如下： 第一章简要介绍论文的研究背景和意义，对反倾销会计的相关文献进行综 述，同时明确本人的研究思路、研究方法、创新之处。 第二章主要讲述反倾销会计的相关概念，对反倾销进行理论分析，对正常价 值进行会计学解读，在此基础上提出反倾销会计的基本理论。 第三章分析欧盟和美国反倾销调查问卷中涉及的会计问题，并提出反倾销调 查对会计的要求，为下一章的内容作铺垫。 第四章探讨反倾销会计的基本内容，包括反倾销会计体系设计、反倾销会计 信息平台的建立以及反倾销会计的成本分析等内容。 第五章在以上研究内容的基础上提出防范反倾销的各种策略选择。 第六章是结束篇，总结本文的研究结论，并指出需要进一步探讨的问题。 1 3 2 创新之处 6 l 、本文试图将国际贸易、反倾销法律、w t o 的相关规则等知识与会计、 审计理论相结合，从多学科领域融合的角度系统地阐述反倾销会计理论问题，使 其在反倾销调查中作为一个有机的整体，而不再处于分离的状态。 2 、本文是应反倾销的实际需要而产生的，在应对反倾销问题上，把会计的 外延扩大化，不仅局限于本企业的会计，而且还要建立竞争对手会计。 3 、本文着重研究反倾销会计，但在防范反倾销方面，只把会计当作一个微 观层面，宏观上还要注重政府、行业协会的积极作用。 4 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 图1 1论文逻辑思路图 5 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 第二章反倾销会计的相关概念及理论分析 2 1 反倾销概念的界定及经济学分析 反倾销会计是面对严峻的对华反倾销形势发展起来的，因此，要研究反倾销 会计，必须深入了解反倾销这个重要概念。 2 1 1 反倾销 有倾销才产生反倾销，那么什么是倾销昵? 倾销首先是一个经济学概念，经 济学上的倾销被认为是在不同市场上的价格歧视，而法律意义上倾销的经典定义 由 ( 下简称“协议 ) 第一部分2 1 条明确规定：“协议而言，如一产品自一国出口至另一国的出口价格低于正常贸 易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入另 一国的商业，则该产品被视为倾销。” 第二章第 三条也作出了类似的规定：“倾销指在正常贸易过程中产品以低于其正常价值的 出口价格进入中华人民共和国市场”。 反倾销事实上来源于贸易保护主义理论，它是g a t t 和w t o 都许可的合法 的贸易保护措施，是对付非公平竞争的有力工具。所谓反倾销，是指进口国反倾 销调查当局依法对给本国产业造成损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施以 抵消损害后果的法律行为。存在倾销并非必然导致反倾销，w t o 规定必须符合以下三个条件才能提起反倾销： 第一、有倾销行为的存在： 第二、造成损害，即对进口国国内产业产生重大损害或对国内新产业产生重 大威胁； 第三、倾销与损害之问存在因果关系。 这里以1 9 9 9 年欧盟诉中国、韩国、中国台湾省电子称产品的反倾销案件5 为 例对以上三个条件加以说明。首先，欧盟调查委员会通过电子称产品正常价值与 5 参见“反倾销m b a m p a 案例”，于永达主编。北京：清华大学出版社 2 0 0 3 6 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 出口价格的比较，具体的做法是将每种产品正常价值的加权平均数与每一生产商 出口价格的加权平均数进行比较，结果认定存在电子称产品的倾销行为。其次， 关于损害的认定，欧盟委员会对其产业结构的分析发现，1 9 9 3 年共有9 家企业 接受调查，到1 9 9 9 年只有4 家企业接受调查，这说明，在本次调查期间，欧盟 生产商已有不同的重组与合并，欧盟的产业组织结构发生了实质性变化。欧盟委 员会只评估了所有与欧盟产业状况有关的经济因素和经济指数，发现欧盟产业制 造的电子称产品在分析期的销售量增长了2 9 ，而低档产品的销售量仅增长了 1 0 ，欧盟产业电子称的总销售额在分析期内增长了2 7 ，而低档产品则下降了 1 1 ，欧盟产业的全部电子称产品的市场份额下跌，跌幅4 6 0 o ，低档产品的跌幅 为2 2 ，同期没有其他因素造成这种损害，而且没有任何迹象显示倾销将会停止。 因此，欧盟委员会认为欧盟产业在调查期间遭受到了实质性损害。最后，关于两 者因果关系的认定，欧盟委员会通过分析认为，欧盟产业在重要的财务和经济指 数方面的下降和涉案国家、地区的倾销性进口产品的增加之间存在时间上的一致 性，进而认定该因果关系成立。至此，三个条件均符合，欧盟即对中国电子称产 品进行反倾销。 2 1 2 反倾销的经济学分析 由于我国企业越来越多地因为所谓的倾销而被起诉，所以经济学界对反倾销 的理论研究也比较活跃，主要着眼于倾销的经济学含义，我国企业对反倾销的行 为反应及其经济学分析。周江洪( 2 0 0 0 年) 从经济学的外部性理论、博弈论和交易 成本理论出发，分析了反倾销法的形成和发展及其相关的法律制度的经济学机 理。田明华( 2 0 0 1 年) 运用比较优势理论，解释并实例论证了反倾销规定中发展中 国家先天不足，发达国家指控易如反掌的缺陷。美国经济学家雅可布( 2 0 0 3 ) 在 中认为倾销是同种商品在在不同市场之间的价格 歧视，并对倾销作了较为系统的分类研究。在此先从国家利益之争对倾销进行经 济学分析，进而结合中国在应诉国外对华反倾销案的实际情况，从博弈论的角度 加以探讨。 l ，国家利益与反倾销 根据古典国际贸易模型，如果每个国家都生产并出口各自具有比较优势的商 品，则两国间的贸易能使两国都从中受益。古典贸易模型产生于一个以农业为主 7 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 导的世界里，比较优势主要来源于生产要素的先天禀赋优势，其最根本的特点为 规模收益递减。与古典贸易模型不同的是现代工业生产具有规模收益递增的特 性，专业化分工及国际贸易格局已不再具有唯一均衡和一致有利的结果，而是存 在大量可能的结果，以两个国家为例，如果某国率先进入某一新兴产业，由于其 在该产业的最初的垄断地位，一方面，产业内在单个厂商内部产生规模经济。即 某个特定厂商的产品产量越大，其平均成本越低的效果。另一方面，产业的扩张 使某种行业在一个或几个地点集中生产，从而降低了该行业的成本，而单个厂商 的规模没有变化，这种存在于行业内而不是单个厂商内部的规模经济称为外部经 济。事实上，大部分情况下，内部经济和外部经济一般是同时产生的。结果规模 收益递增将令捷足先登者取得先入者优势，最初的优势不断地自我积累和强化， 从而铸成持久性的优势，这增大了后来者的进入成本和难度( e t h i e r , 1 9 8 2 ) 。 这些由产业、贸易政策导致的贸易均衡，对不同的国家将产生不同的影响。 如果不同的产业与国家组合对每个国家都有不同的影响，其中有些是有利的，有 些则不太有利。而这样的状况又不是市场机制导致的必然和最优结果，只是由市 场力量所维系，那么，当这个国家能够找到一条更好的出路，它就不会维持现状 ( g e o m e r ye ta 1 2 0 0 0 ) 。也就是说，当处于不利贸易地位的国家想改善自己的处 境而处于有利地位的国家想维持自身优势，最终一定表现为贸易摩擦和国家利益 冲突。而这种冲突只是发达国家极力维护自身的绝对垄断地位，发展中国家努力 改善自身处境，双方目标不可协调的结果。 世 界 收 入 出 国 收 入 l ： ，j ，“二、i i突1 、 乡 o2 04 06 08 01 0 0 0 2 04 06 0 8 01 0 0 中国收入占世界收入的份颥中国收入占世界收入的份额 图2 1 世界收入上边界图圈2 2 世界和两哥收入上边界图 ( 1 ) 发达国家国家利益冲突的经济理论基础 3 上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 为了说明问题的方便，将世界简化为两个假设的国家，中国和外国，根据 g o m o r y & b a u m o l ( 2 0 0 0 ) ，对于两个国家之间每一种完全专业化的分工情况，可 以得到世界收入的最大可能值( 上边界) ，如图2 1 。根据世界收入的上边界以及 两个国家的收入份额，可以画出两国收入的上边界，如图2 2 。当占世界收入份 额较大的国家通过让渡一些产业或市场给收入比重低的国家以减少收入比重，收 入高的国家份额降低，收入低的国家份额增加，但两国的收入会同时增加，这时， 两国的分工和贸易处在互利区。 ( 2 ) 国家利益冲突理论的缺陷与本质 根据g o m o r y & b a u m o l 臼0 0 0 ) ，在冲突区由于低收入国家收入增加，形成对 高收入国家的竞争，导致高收入国家收入下降，福利水平降低，好像是不可避免 中国收入占世界收入的份额 圈2 3 影响嗣家利益的动态图解 的结果。但如果我们以动态的观 点来看，如图2 3 ，在两国收入 份额此消彼长的过程当中，世界 经济整体也是在发展的，而且， 越靠近冲突区，分工越完善，世 界经济发展越快。在冲突区，由 于世界经济的高速发展，使高收 入国家收入份额的下降与低收 入国家份额的上升速度趋缓，但 毫无疑问的是每个国家的绝对 财富将以更快的速度增加。如果把互利区看作不平等的分工与贸易结构，冲突区 就可以看作实力趋向均衡的更加平等的分工与贸易结构，显然后者更加符合双方 国民的利益，分工与贸易格局也更加合理，历史已经证明，发达国家没有因为一 些落后国家的发展而使经济衰退，相反，世界的普遍发展不但使落后国家收入增 加，同时，由于产业结构的优化，发达国家的经济也更具活力。 通过上述对反倾销的经济效果的分析，虽然可以得出低收入与高收入国家间 的自由贸易可以提高双方福利水平的结论，但是如果双方政府对此结论不能达成 共识，不同国家将对利益冲突有不同的理解，主观上的利益冲突就会一直存在。 同时，从反倾销的历史发展背景可以看到，贸易保护或反倾销更多的表现为一种 9 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 维持世界经济旧秩序的政治工具。 2 、博弈论与反倾销 面对不断发起针对我国出口产品的反倾销控诉，我国出口企业大多数采取消 极应诉的态度，使我国的出口贸易的利益不断受到损害。对此，这里将采取博弈 分析的方法来思考此种消极态度的成因以及对策。由于反倾销的诉讼程序所花费 的时间很长，而且，诉讼的案例逐年递增，基本上，是外国当地企业与我国出口 企业双方在作长期的动态博弈，所以，本文选取了适用于长期动态博弈行为分析 的混合战略纳什均衡模型。 ( 1 ) 确定变量与模型表述 在反倾销的起诉与应诉中，控辩双方通过法律途径来追逐自己的最大化利 益，同时，也得付出定的成本。由于此博弈是长期的、动态的，所以，双方都 只能在根据历史观察的基础上推定对方的行动概率，然后，确定自己的最优化战 略。对起诉方( 假定是外国当地企业，下同) 而言，其预期收益主要由诉讼费用 t 1 、胜诉后自身产品的增销所带来的利润r l 、节省下来的新市场的歼拓费用或 开拓原市场销路的营销成本k 1 组成。而在应诉方( 假定是我国出口企业，下同) 而言，其预期收益主要主要由一旦败诉就得失去的原市场销售收益r 2 、诉讼费 用和国际旅行的费用之和t 2 、败诉后的新市场开拓费用或重新在原市场进行营 销的成本1 ( 2 组成。据此，得到以下控辩双方的战略组合： 外国当地企业( p ) 起诉不起诉 我国出口| 应诉j r l - - tj + k i ，r 2 一t 2 + k 2 tv k i ，r 2 + k 2o 企业( q ) 不应诉vr l + k l ，一k 2 。 v k l ，一k 2o 在上述战略组合表中，逗号的左边是外国当地企业的预期收益，而右边是我 国出口企业的预期收益；p 、q 分别是外国当地企业的起诉概率和我国出口企业 的应诉概率；正号代表收入，负号代表支出。另外，以上模型包含有这么几个假 定：1 ) 博弈双方并不是全息的，各自只知道自己的收益。但经过多次博弈，可 以对对方的收益与行动概率进行估计。2 ) 为了简化分析，假定无论是外国当地 企业或我国出口企业，都是以胜利的收益来衡量自己的预期收益。而且，如果有 l o 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 起诉无应诉，则认为被起诉的必输。至于不起诉状态下的战略组合，则视为理论 上的概念收益( 支出) 或预防费用。3 ) 混合战略纳什均衡存在。4 ) 默认博弈的 双方都是一个团体。 ( 2 ) 模型的简要分析 首先，我们考虑双方在对方概率下的预期收益。 在外国当地企业的考虑中，自己的选择只有两个：起诉( p = 1 ) 和不起诉( p = o ) 。 因此，他的预期收益是： u ( 1 ，q ) = q ( r 1 - - t 1 + k 1 ) + ( 1 - - q ) ( r i + k 1 ) u ( 0 ，q ) = q ( 一k 1 ) + ( 1 - - q ) ( 一k 1 ) 根据理论模型，在混合战略纳什均衡的状态下，有： u ( 1 ，q ) = u ( 0 ，q ) 因此，得出混合战略纳什均衡的成立条件之一： q - - - - - ( r 1 + 2 k 1 ) t 1 同理，在我国企业的考虑中，应诉( q - - i ) 与不应诉( q = o ) 的预期收益为： u ( p ，1 ) = p ( r 2 一亿+ k 2 ) + ( 1 呻) ( r 2 + k 2 ) u ( p ，o ) = p ( 一k 2 ) - t , - ( 1 呻) ( 一k 2 ) 使u ( p ，1 ) = u ( p ，o ) ，得混合战略纳什均衡的成立条件之二： p ；( r 2 + 2 k 2 ) 1 2 现实中，恰好满足混合战略纳什均衡的事例几乎没有，无论理论上还是事实， 存在：1 ) 当我国出口企业的应诉概率q ( r 1 + 2 k i ) t 1 时，外国当地企业的 最佳选择是不起诉；当q ( e 2 + 2 k 2 ) t 2 时，我国出口企业的 最佳选择就是应诉；p ( r 2 + 2 k 2 ) t 2 时，我国出口企业的最佳选择就是不应 诉；当且仅当p = ( r 2 + 2 k 2 ) t 2 时，我国出口企业才会选择混合战略或任意 纯战略。 ( 3 ) 各因素对概率的影响 观察混合战略纳仟均衡模型均衡存在的条件： p = ( r 2 + 2 k 2 ) t 2 ：q = ( r 1 + 2 k 1 ) t 1 上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 由此可见： 1 ) 对双方中的任何一方而言，本方的预期收益越高，对方的起诉应诉的概 率就越高。从经济学的角度看，这是因为一个行业的市场总额在短期内，甚至在 长期内都是一个定值，对方的收益越高就意味着本方的收益越低。所以，在外国 当地企业的角度看来是要通过反倾销诉讼来争取市场份额，在我国出口企业的角 度看是要保住自己的市场份额。2 ) 对任何一方而言，本方的丌拓新市场或在原市 场重新进行营销的成本越高，对方的起诉应诉的可能性就越大。从经营的角度 看，这是出于要打垮对手的考虑，是要通过诉讼来除去竞争对手。而且，k l 、k 2 的前面有系数2 ，反映了k 1 、k 2 对q 、p 的影响比r l 、r 2 的影响大。这说明了 反倾销的起诉应诉在通常情况下考虑的，更多不是倾销的事实是否已经发生或 将要发生，而是要打击对手。这也在理论上解释了为何反倾销法在全球范围内被 广泛滥用的原因。3 ) 本方的诉讼费用越低，对方起诉应诉的可能性越小。这是 因为反倾销案的审理通常都有漫长的调查论证，较低的诉讼费用( 在应诉方而言 包括国际旅行费等支出) 可以确保本方的持久作战能力，以拖垮对手。 2 2 “正常价值”的会计学解读 2 2 1 正常价值及其计算 正常价值往往是发起方和应诉方双方斗争的焦点，因为它不仅关系到是否存 在倾销行为的认定，而且是计算倾销幅度的关键因素。在反倾销调查问卷当中，正 常价值有着十分复杂繁多的调整，这里分别作以整体上的介绍。事实上，世贸组织 的反倾销协议和欧盟反倾销规则都没有对正常价值的直接定义，而是融入到倾销 的定义当中，只有美国对正常价值有直接的定义。 1 、国际条约中的正常价值及其计算 ( 下简称“协议 ) 第一部分 2 1 条明确规定：“协议而言，如一产品自一国出口至另一国的出口价格低于正常 贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入 另一国的商业，则该产品被视为倾销。”这里所谓正常价值就是“正常贸易过程 中出口国供消费的同类产品的可比价格”。同时协议规定，如果在出口国国内市 场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售，或由于出口国国内市场的特殊情 况或销售量较低，不允许对此类销售进行适当的比较时，就应通过比较同类产品 1 2 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 出口到一个适当第三国的可比价格确定，只要该价格具有代表性，或通过比较原 产国的生产成本加合理数额的销售、管理和一般费用及利润确定。 对于正常价值的确定，w t o 规定可以采用以下三种方法： ( 1 ) 出口国的可比价格法，它是指以出口国国内销售的同类或相似产品可比 价格确定正常价值，但是要求该产品或相似产品在国内市场有充分的销售。所谓 充分销售，世贸组织的规定为产品的出口国国内销售量应高于进口国销售量的 5 ，美国和欧盟反倾销法的规定为国内销售量达到向所有第三国出口量的5 以 上。 ( 2 ) 向第三国的出口价格法，如果在出口国国内市场正常贸易过程中不存在 该同类或相似产品的销售，或者由于出口国市场的特殊情况或销售量较低，正常 价值的确定就要通过同类产品出口一个第三国的可比价格确定。 ( 3 ) 结构价格法，如果国内市场或第三国市场不可靠，可以原产国的生产成 本加上合理数量的销售、管理费用和一般费用及利润来确定。 2 、美国反倾销相关法律中的正常价值及其计算 美国1 9 3 0 年 对正常价值的界定为：所谓正常价值就是“对外国 市场价值的一种估价”。根据美国反倾销法，正常价值是指外国相同产品在母国 或第三国市场的，经调整的市场销售价格，或者是目标商品的结构价格。美国商 务部比较正常价值与出口价格或结构出口价格以计算倾销幅度。如果在母国市场 上有充分的销售，即指大于等于在美国市场销售数量的5 ，商务部将以相同产 品在母国市场上的首次对非关联方的销售价格为基础计算正常价值；在母国市场 上的销售不充分时，如果在第三国市场有足够的销售，商务部将以该相同产品在 第三国市场上的首次对销售( 一般是对非关联方) 的价格为基础来计算正常价值， 如果使用母国和第三国市场的价格均不可行，商务部将使用结构价格来计算正常 价值。 为确保在正常价值与出口价格或结构出口价格之问进行公平比较，商务部对 用以计算正常价值的价格进行了调整。商务部加上了运输到美国而发生的包装费 用，减去比较市场价格中的下列费用：包装费用、运输成本以及针对目标商品的 任何内部税收折扣或未征税收。商务部可能对美国和比较市场上的销售条件的差 异进行进步调整。因此，商务部可能提升或降低正常价值，以反映销售数量、 上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 物理特征、贸易水平或者其他销售环境的差异。事实上，在填写美国的反倾销调 查问卷时，正常价值有十分复杂的调整，但其基本实务流程如下： 出口产品结 被调查产品海关税则号( 美国) 0 产品标准( 美国) 0 产品标准( 中国企业内部) 内部代码( 中国企业内部) 0 证明国内售价或向第三国出 口价格合理( 中国企业) 拒绝( 美国) j 采用替代国国内售价或替代 国出口售价( 美国) 复杂、单位价值较高 销售合同和内邵代码 分析工艺流程 投入产出信息 0 分析成本报表( 与财务报表钩稽关系) 成本还原与分摊 上 被调查产品生产要素结果呈报( 填答美 国调查问卷) 销售管理费用和合理利润估计( 填答美 国调查问卷) 结构价格数据核实( 美商务部实地考 杳) 图2 4 美对中反倾销调查中确定正常价值的基本实务流程 3 、欧盟反倾销规则中的正常价值及其计算 1 4 上海大学硕士学位论文反倾销会计研究 如前所述，与国际条约一样，欧盟没有对正常价值进行直接定义，而是这样 表述：“如果一个产品向欧盟的出口价格低予在正常贸易过程中为该出口国确定 的相似产品的可比价格，该产品就将被认为是倾销产品”。正常价值一般应基于 出口国家的独立客户在正常贸易过程中已支付或者应支付的价格。如果出口国的 该出口商不生产或者不销售相似产品，正常价值可以根据其他销售商或者生产商 的价格来确定。如果当事人之间存在联营关系或者补偿协议，只能在确定他们相 互问的价格不受这些关系的影响时，该价格方可被视为正常贸易过程中的价格， 才可以被用来确定正常价值。 如果被调查的当事人所保留的记录符合有关国家普遍接受的会计准则，而且 表明这些记录合理地反映了与被调查产品的生产销售有关的成本，通常应根据这 些记录来计算成本。如果成本分配方法一直被使用，就应考虑所提交的有关成本 适当分配的证据。若没有一个更合理的分配方法，就应当在周转的基础上给成本 分配以优先权。对于那些有益于将来和( 或) 现在的生产的且不在发生的成本项目 除非根据本款已经反映在成本分配当中，都应当适当调整成本。如果部分回收费 用期间的成本因使用要求大量追加投资的新生产设备以及因为较低的设备利用 率而受到影响，这是发生在调查期间或一段调查期间的启动经营的结果，那么启 动阶段的平均成本应是按照上述分配规则在该阶段结束时所适用的成本，并应按 照这个标准包括在有关时期加权平均成本中。启动阶段的长短应根据有关的生产 商或出口商的情况确定，但不得超过成本回收阶段中一个适当的初始阶段。对于 调查阶段适用的成本调整以及超过上述阶段的有关启动阶段的信息，只要它们是 在核实视察之前和调查开始时起的3 个月内提交的，就应被考虑。 当进口商品来自于市场经济国家，相关的销售额、管理成本和一般成本的数 额以及利润额，应依据被调查的出口商或生产商的相似产品在正常贸易过程中的 生产和销售的实际数据为基础。当这些数据不能在这种基础上确定时，可以在以 下基础上确定： ( 1 ) 为接受有关原产地国国内市场上相似产品的生产和销售的调查的其他出 口商或生产商而确定的实际数额的加权平均； ( 2 ) 原产地国国内市场上有关出1 ：3 商或生产商在正常贸易过程中的一般相同 种类产品的生产和销售的实际数量： 上海大学硕士学位论文 反倾销会计研究 ( 3 ) 任何其他合理的方法，如果据此所决定的利润数额不超过在原产地国国 内市场上销售一般相同种类的产品的其他出口商或生产商通常实现的利润。 当进口商品来自予非市场经济国家，特别是来自于欧盟理事会1 9 9 4 年第5 1 9 号规则所适用的那些国家时，正常价值应当基于一个市场经济第三国的价格或其 推定价值，或者基于从这样一个第三国向其他国家包括向欧盟出口的价格来决 定。在这些都不可能的情况下，可以在其他任何合理的基础上来确定，包括在欧 盟内部购买相似产品实际支付或应当支付的价格，必要时对之进行适当的调整以 包括一个合理的利润幅度。但是应当通过合理的方式选择适当的市场经济第三 国，选择时要适当考虑所有可获得的可靠信息，也要考虑时间限制，适当情况下 应当使用被列入同样调查的市场经济的第三国。 由上可知，正常价值的确定是一个相当复杂的过程，尤其是在非市场经济条 件下，有着非常繁多的调整，为便于理解，列个简表如下： 表2 1 美国和欧盟正常价值的对应关系 出口国类型 市场经济国家非市场经济国家 本国市场价格替代国国内市场价格 美国 本国向第三国交易价格 替代国与第三国交易价格 正常