高级财务会计课程设计.doc

.学号1111013229 201320142高级财务会计课程设计一、 非货币性资产交换会计课程设计根据所学课程知识设计：1、 以公允价值计量的会计处理2、 以账面价值计量的会计处理要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。现为适应业务发展的需要，经协商，将A公司原生产用的厂房机床以及库存甲商品与B公司的小轿车一项专利技术和一个原材料交换（均作为固定资产核算）。A公司换出厂房的账面原价为1200000元，已提折旧200000元，公允价值1100000元；换出机床的账面原价为1100000元，已提折旧300000元，公允价值1000000元；换出库存商品的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3700000元。B公司换出的小轿车账面原价为1600000元，已提折旧500000元，公允价值1500000元；换出专利技术的账面原价为2000000元，已摊销金额为900000元，公允价值为1000000元；换出原材料账面原价为3000000元，公允价值和计税价格均为3200000元。A另支付补价444000元。假定A,B公司均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他税费。A公司换入资产价值总额=5800000+3700000*0.17+444000-3200000*0.17=6329000元B公司换入资产价值总额=5700000+3200000*0.17-444000-3700000*0.17=5171000元A公司换入的小轿车应分配的价值=1500000/6329000*6329000=1500000元 换入的专利技术应分配的价值=1000000/6329000*6329000=1000000元 换入的原材料应分配的价值=3200000/6329000*6329000=3200000元B公司换入的厂房应分配的价值=1100000/5171000*5171000=1100000元 换入的机床应分配的价值=1000000/5171000*5171000=1000000元 换入的库存商品应分配的价值=3700000/5171000*5171000=3700000元A公司账务处理：借：固定资产清理 1800000 累计折旧 500000 贷：固定资产 2300000借：固定资产小轿车 1500000原材料 3200000应交税费应交增值税（进项税额） 544000无形资产 1000000贷：固定资产清理 1800000 应交税费应交增值税（销项税额） 629000 主营业务收入 3700000 银行存款 444000 营业外收入非货币性资产交换利得 329000借：主营业务成本 3000000贷：库存商品甲产品 3000000B公司账务处理：借：固定资产清理 1100000累计折旧 500000贷：固定资产 1600000借：固定资产厂房 1100000固定资产机床 1000000库存商品 3700000 累计摊销 900000应交税费应交增值税（进项税额） 629000银行存款 444000贷：固定资产清理 1100000 应交税费应交增值税（销项税额） 544000 其他业务收入 3200000 无形资产 1000000 营业外收入非货币性资产交换利得 1929000借：其他业务成本 3000000贷：原材料 3000000甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，经与乙公司协商，将其专用设备、小轿车与库存乙产品与乙公司厂房、无形资产和原材料丙材料进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元；小轿车账面原价500万元，已提折旧200万元；库存乙产品账面原价为450万元。乙公司厂房账面价值550万，累计折旧25万，无形资产账面余额为150万元，累计摊销50万，丙材料的账面余额为400万。甲公司持有的专有设备和办公楼房公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于A公司不是上市公司，乙公司对A公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。甲公司支付补价3.06万元甲公司处理：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=525+150-50+400=1025（万元） 换出资产账面价值总额=（1200-750）+（500-200）+450=1200（万元） （2）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额=1200（万元） （3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 厂房占换入资产账面价值总额的比例=5251025=51.2% 无形资产占换入资产账面价值总额的比例=1001025=9.8%丙材料占换入资产账面价值总额的比例=4001025=39%（4）确定各项换入资产成本： 厂房成本=120051.2%=614.4（万元） 无形资产成本=12009.8%=117.6（万元）丙材料成本= 120039%=468（万元）（5）会计分录： 借：固定资产清理 7500000 累计折旧 9500000贷：固定资产 17000000 借：固定资产厂房 6144000 无形资产 1176000原材料丙材料 4680000应交税费应交增值税（进项税额） 795600贷：固定资产清理 7500000 主营业务收入 4500000应交税费应交增值税（销项税额） 765000银行存款 30600乙公司处理： （1）计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=（1200-750）+（500-200）+450=1200（万元） 换出资产账面价值总额=525+150-50+400=1025（万元） （2）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额=1025（万元） （3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 专用设备占换入资产账面价值总额的比例=4501200=37.5% 小轿车占换入资产账面价值总额的比例=3001200=25% 库存商品占换入资产账面价值总额的比例=4501200=37.5%（4）确定各项换入资产成本： 专有设备成本=102537.5%=384.375（万元） 小轿车成本=102525%=256.25（万元）库存商品成本=102537.5%=384.375（万元） （5）会计分录：借：固定资产清理 5250000 累计折旧 250000贷：固定资产 5500000 借：固定资产专用设备 3843750 小轿车 2562500 库存商品 3843750银行存款 30600 应交税费应交增值税（进项税额） 653437累计摊销 500000贷：固定资产清理 5250000 无形资产 1500000其他业务收入 4000000应交税费-应交增值税（销项税额） 680000营业外收入资产处置利得 4037二、 租赁会计课程设计根据所学课程知识设计：1、 经营租赁的会计处理2、 融资租赁的会计处理要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理（按承租人和出租人分别处理）经营租赁：2001年1月1日，M公司向N公司租入办公设备一台，租期为两年，设备价值为400000元，预计使用年限为10年，租赁合同规定：2001年1月1日，M公司向N公司一次性预付租金30000元，2001年12月31日，支付租金40000元，2002年12月31日，支付租金50000元，租赁期届满后N公司收回设备，两年租金总额为120000元。要求：编制M公司的有关会计分录 编制N公司的有关会计分录M公司（承租人）的有关会计分录如下：1.2001年1月1日，预付租金时，会计分录为：借：长期待摊费用30000贷：银行存款300002.2001年12月31日，支付租金时，会计分录为：借：管理费用60000贷：银行存款40000长期待摊费用200003.2002年12月31日，支付租金时，会计分录为：借：管理费用60000贷：银行存款50000长期待摊费用10000N公司（出租人）的有关会计分录如下：1.2001年1月1日，预收租金时，N公司会计分录为：借：银行存款30000贷：应收账款300002.2001年12月31日，收到租金时，N公司会计分录为：借：银行存款40000应收账款20000贷：租赁收入600003.2002年12月31日，收到租金时，N公司会计分录为： 借：银行存款50000应收账款10000贷：租赁收入 60000融资租赁： 2001年1月1日，J公司将一台办公设备出租给K公司，设备成本100000元，公允价值120000元，租期4年，租金于每年12月31日支付，出租人的租赁内含利率为10%，设备预计经济寿命为5年，无残值，采用直线法计提折旧，假设租赁期满设备所有权不转归K公司，但K公司可以于2004年12月31日以10000元的价格购买该设备，此时该设备的估计余值为24000元，K公司于租赁期满行使了该优惠购买权。要求：编制K公司的会计分录 编制J公司的会计分录每年应付的租金：每年应付租金（P/A，4,10%）+10000（PV，4,10%）=120000 每年应付租金=35702元 未确认融资费用分摊表日期应付本金期初余额租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金期末余额2001年120000357021200023702962982002年9629835702963026072702262003年7022635702702328679415472004年4254735702415531547100002004年12月31日1000010000100000合计15280832808120000K公司（承租人）的有关会计分录如下：1.2001年1月1日，租赁期开始日，会计分录为：借：固定资产120000未确认融资费用 32808贷：长期应付款1528082.2001年12月31日，支付第一期租金时，会计分录为：借：长期应付款35702贷：银行存款35702借：财务费用12000贷：未确认融资费用12000借：管理费用24000贷：累计折旧240003.2002年12月31日，支付第二期租金时，会计分录为：借：长期应付款35702贷：银行存款35702借：财务费用 9630贷：未确认融资费用9630借：管理费用24000贷：累计折旧240004.2003年12月31日，支付第三期租金时，会计分录为：借：长期应付款35702贷：银行存款35702借：财务费用7023贷：未确认融资费用7023借：管理费用24000贷：累计折旧240005.2004年12月31日，支付第四期租金时，会计分录为：借：长期应付款35702贷：银行存款35702借：财务费用4155贷：未确认融资费用4155借：管理费用24000贷：累计折旧24000借：长期应付款10000贷：银行存款10000 未实现融资收益分摊表日期期初租赁投资净额租金确认的融资收益租赁投资净额减少额期末租赁投资净额2001年120000357021200023702962982002年9629835702963026072702262003年7022635702702328679415472004年4154735702415531547100002004年12月31日1000010000100000合计15280832808120000J公司（出租人）的有关会计分录如下：1.2001年1月1日，租赁期开始日借：长期应收款152808贷：营业外收入 20000 融资租赁资产100000 未实现融资收益 328082.2001年12月31日，收取第一期租金时借：银行存款35702贷：长期应收款35702借：未实现融资收益12000贷：租赁收入12000 3.2002年12月31日，收取第二期租金时借：银行存款35702贷：长期应收款35702借：未实现融资收益9630贷：租赁收入9630 4.2003年12月31日，收取第三期租金时借：银行存款35702贷：长期应收款35702借：未实现融资收益7023贷：租赁收入 7023 5.2004年12月31日，收取第四期租金时借：银行存款35702贷：长期应收款35702借：未实现融资收益4155贷：租赁收入4155借：银行存款10000贷：长期应收款10000三、 债务重组会计课程设计根据所学课程知识设计：1、 以现金、非现金资产（固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资）清偿债务的会计处理2、 债转股的会计处理3、 修改其他债务条件的会计处理4、 以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理2011年3月31日，甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计110万元，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成重组协议如下：（1） 甲公司同意减免乙公司30000元债务，余额用现金立即清偿，甲公司对该债权计提了坏账准备1000元（2） 甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款，该产品公允价值为18万元，增值税税率为17%，产品成本为16万元，乙公司为转让的材料计提了存货跌价准备400元，甲公司为债权计提了坏账准备600元，假定不考虑其他税费（3）甲公司同意乙公司用其一台机器设备抵偿债务，该项设备的账面原价为120万元，累计折旧为33万元，公允价值为85万元，抵债设备已于2008年10月10日运抵甲公司，用于本企业产品的生产（4）甲公司同意乙公司以无形资产抵偿全部债务，无形资产账面余额为50万元，累计摊销2万元，公允价值为55万元（5）甲公司同意乙公司以一项长期股权投资抵债，该长期股权投资的账面价值为50万元，公允价值为60万元，甲公司取得该股权投资后，作为可供出售金融资产核算，甲公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备（6）甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2007年1月8日办理了相关转让手续。（7）甲公司同意将应收乙公司的款项转为以普通股50万股清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为2元，甲公司取得的普通股作为可供出售金融资产核算（8） 甲公司同意将债务本金减至50万元，将利率从4%降低到2%，并将债务到期日延至2013年12月31日，利息按年支付，甲公司为该项应收款项计提了5000元坏账准备。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。（1）甲公司的会计处理：借：银行存款1070000营业外支出债务重组损失 29000坏账准备 1000贷：应收账款乙公司1100000乙公司的会计处理：借：应付账款甲公司1100000贷：银行存款1070000 营业外收入债务重组利得 30000（2）乙公司的会计处理：借：应付账款1100000贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额） 30600营业外收入债务重组利得889400借：主营业务成本160000存货跌价准备400贷：库存商品160400甲公司的会计处理：借：库存商品160400应交税费应交增值税（进项税额） 30600坏账准备600营业外支出债务重组损失908400贷：应收账款1100000（3）乙公司的会计处理：借：固定资产清理 870000累计折旧330000贷：固定资产1200000借：应付账款甲公司1100000贷：固定资产清理850000应交税费应交增值税（销项税额） 144500营业外收入债务重组利得105500借：营业外支出处置非流动资产损失 20000贷：固定资产清理20000甲公司的会计处理：借：固定资产850000应交税费应交增值税（进项税额）144500营业外支出债务重组损失105500贷：应收账款乙公司1100000（4）乙公司的会计处理：借：应付账款1100000累计摊销 20000贷：无形资产500000营业外收入债务重组利得 70000应付账款债务重组550000甲公司的会计处理：借：无形资产550000应收账款债务重组550000贷：应收账款乙公司1100000（5）甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产600000坏账准备100000营业外支出400000贷：应收账款1100000乙公司的会计处理：借：应付账款1100000贷：长期股权投资500000投资收益100000营业外收入 500000（6）乙公司的会计处理：借：应付账款1100000贷：交易性金融资产520000 投资收益 130000营业外收入债务重组利得 450000甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产650000营业外支出债务重组损失450000贷：应收账款1100000（7）乙公司的会计处理：借：应付账款 1100000贷：股本500000资本公积股本溢价 500000 营业外收入债务重组利得 100000甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产1000000营业外支出债务重组损失100000贷：应收账款1100000（8）乙公司的会计处理：借：应付账款1100000贷：应付账款债务重组500000 营业务外收入债务重组利得 600000 2012年末支付利息时：借：财务费用10000贷：银行存款 100002013年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组500000财务费用 10000贷：银行存款510000甲公司的会计处理：借：应收账款债务重组500000营业外支出债务重组损失595000坏账准备5000贷：应收账款11000002012年末收到利息时：借：银行存款10000贷：财务费用100002013年末收到本金和利息时：借：银行存款510000贷：应收账款债务重组500000财务费用 10000混合组合方式下甲公司的会计处理：借：库存商品180000应交税费应交增值税（进项税额）30600坏账准备106600固定资产850000可供出售金融资产2250000无形资产550000银行存款1070000应收账款债务重组500000贷：应收账款1100000营业外支出债务重组损失4437200混合组合方式下乙公司的会计处理：借：固定资产清理 870000累计折旧330000贷：固定资产1200000借：应付账款1100000营业外支出处置资产损失4630000贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额） 30600固定资产清理 870000营业外收入债务重组利得549400银行存款1070000无形资产 500000长期股权投资500000交易性金融资产 520000股本500000资本公积股本溢价 500000应付账款债务重组500000借：主营业务成本160000存货跌价准备400贷：库存商品160400四、 会计政策、会计估计变更、会计差错更正课程设计根据所学课程知识设计：会计政策、会计估计变更、会计差错更正要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理甲公司发生如下业务：1）甲公司2008年12月建造完成的办公楼作为投资性房地产对外出租。办公楼原价3000万元，由于其公允价值无法合理确定，采用成本模式进行后续计量。至2010年1月1日已计提折旧240万元，计提减值准备100万元。假定2010年符合采用公允价值计量的条件，改按公允价值计量，2010年1月1日公允价值为2800万元，该公司按照净利润10%计提盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定该资产的净残值为0，按20年，采用直线法计提折旧。要求：计算会计政策变更的累积影响数，编制有关的会计分录。分析：年度公允价值计量模式成本模式税前差异所得税影响税后差异折旧减值公允价值变动损益折旧减值2009年-20024010014014025%35万元140-35105万元合计-20024010014014025%35万元140-35105万元所得税影响分析：项目账面价值计税基础差异成本模式26602850190公允价值模式2800285050两模式差异变动50190140万元 （属于可抵扣暂时性差异转回）所得税影响14025%35万元会计处理：调整会计政策变更累积影响数：借：投资性房地产成本 30000000 投资性房地产累计折旧 2400000投资性房地产减值准备 1000000 贷：投资性房地产 30000000 投资性房地产公允价值变动 2000000 递延所得税资产 350000 利润分配未分配利润 1050000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 105000 贷：盈余公积 105000 2）公司有一台专有设备，原始价值84000元，预计使用寿命8年，净残值为4000元，自2006年1月1日起按直线法计提折旧。2010年1月，由于技术的更新，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后使用寿命6年，净残值2000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。公司处理：按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧40000元，则固定资产净值44000元。改变估计使用寿命后，每年折旧额=（44000-2000）/（6-4）=21000元。借：管理费用 21000贷：累计折旧 21000净利润减少数=(21000-10000)*(1-25%)=8250元。附注披露：本公司一台专有设备原始价值84000元，原预计使用寿命8年，预计净残值4000元，直线法计提折旧。由于技术更新，于2010年年初变更该设备的使用年限为6年，预计净残值2000元，此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元。3）在2010年发现2009年公司漏记一项固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中未扣除该项费用，假设2009年所得税税率25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%，5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为2000000股，假定税法允许调整应交所得税。补提折旧：借：以前年度损益调整 300000贷：累计折旧 300000调整应交所得税：借：应交税费应交所得税 75000贷：以前年度损益调整 75000转入利润分配：借：利润分配未分配利润 225000贷：以前年度损益调整 225000借：盈余公积 33750 贷：利润分配未分配利润 33750资产负债表：调增累计折旧300000元，调减应交税费75000元，调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。利润表：调增营业成本上年金额300000元，调减所得税费用上年金额75000元，调减净利润上年金额225000元。所有者权益变动表：调减前期差错更正中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。五、资产负债表日后事项会计课程设计根据所学课程知识完成设计：甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要