所有者权益变动表分析ppt课件

第五章所有者权益变动表分析,本章内容,1.所有者权益变动表分析目的与内容,2.所有者权益变动表的一般分析,3.所有者权益变动表的主要项目分析,4.股利政策对所有者权益变动影响的分析,一、所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称之为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,一、所有者权益变动表的内涵一般应单独列报以下项目：1）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况2）净利润因综合收益导致3）直接计入所有者权益的利得和损失项目及总额4）所有者投入和减少资本因资本业务导致所有者权益变动5）向股东分配利润等5）所有者权益内部结转因项目内部变动,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,一、所有者权益变动表的内涵与其他三张报表的关系：2007年前作为资产负债表的附表，2007年作为第四报表资产负债表报告的是某一时点的价值存量（静态）；利润表、现金流量表、所有者权益变动表反映的是两个时点之间的存量变化流量（动态）利润表反映了所有者权益变化的一部分；现金流量表反映现金的变化过程；所有者权益变动表反映资产负债表中所有者权益具体项目的变化，从全面收益角度反映了主体权益的综合变动。,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,期初存量,本期流量,期末存量,四张会计报表关联图,二、综合收益(全面收益)的内涵综合收益=净收益其他综合收益项目美国财务会计准则委员会（FASB）1980年在第3号财务会计概念公告(SFAC3）(企业财务报表的要素）的解释，综合收益是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。”突破了传统收益表的局限，反映报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中，同时也突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值的计量属性。,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,二、综合收益的内涵企业会计准则解释第3号（2005）第七条中提出了“其他综合收益”的概念：其他综合收益，是反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益概念的引入充实了利润表的内容，更加全面地反映了企业在报告期间内的经营成果。应划入其他综合收益的“圈内项目”：涉及其他综合收益的事项主要包括可供出售金融资产公允价值变动、外币报表折算差额以及现金流量套期工具利得或损失。,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,三、所有者权益变动表的结构影响所有者权益变动表结构的因素：所有者权益规模利润分配政策权益资本成本企业控制权,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,例题,例：下列各项中,仅影响所有者权益结构发生变动的()A.用税后利润补亏B.宣告分配现金股利C.用盈余公积转增资本D.用盈余公积弥补亏损,答案：C、D,三、所有者权益变动表的结构影响所有者权益总额增减变动的因素：投资者投入资本金、追加投资或减少注册资本向投资者分配现金股利增发新股直接记入所有者权益的利得和损失税后利润弥补亏损等等,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,例题,例：某企业2005年实现净利润290万，分配股利80万，增发新股200万元，长期投资于A单位，股权占40%，A单位本年亏损25万元。要求：确定所有者权益变动额,290-80+200-2540%=400（万元）,编制意义,符合全面收益改革的国际趋势,公司所有者权益日益受到重视的体现,更好地为利润表和资产负债表提供辅助的信息,能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响,全面反映直接计入所有者权益的利得和损失,分析投资价值（?）、股利发放、员工红利等变动因素，预测投资效益，判断资本保值增值情况,直接计入所有者权益的利得、损失；利润分配；所有者权益结构变动,双重列示，起到强调,四、所有者权益变动表分析的目的1.所有者权益变动表披露综合收益、为公允价值的广泛应用创造条件；2.揭示了所有者权益变动的原因，为报表使用者正确评价企业经营管理工作提供信息；3.反映了企业股利分配政策及现金支付能力，为投资者决策提供了信息。,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,所有者权益变动表分析的具体目的如下：1.通过分析，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构；2.通过分析，可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要,3.通过分析，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；4.通过分析，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响。,五、所有者权益变动表分析的内容第一，所有者权益变动表的水平分析；第二；所有者权益变动表的垂直分析；第三，所有者权益变动表的主要项目分析；第四，股利政策对所有者权益影响的分析,5.1所有者权益变动表分析目的与内容,所有者权益变动表分析,一、所有者权益表的水平分析所有者权益表的水平分析,是将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比（可以是上期数等），揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。,5.2所有者权益变动表基本分析,二、所有者权益表的垂直分析（P117）所有者权益表的垂直分析,是将所有者权益各个子项目变动占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。,5.2所有者权益变动表基本分析,所有者权益变动表分析,所有者权益变动表的主要项目分析，是将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、有否人为操控的迹象等事项的过程。,5.3所有者权益变动表主要项目分析,1.直接计入所有者权益的利得和损失分析2.会计政策变更的分析3.会计差错更正分析,5.3所有者权益变动表主要项目分析,1.直接计入所有者权益的利得与损失分析概念：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。内容：可供出售金融资产公允价值变动净额；借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积（在该金融资产终止确认时才能将公允价值变动从资本公积中转出，计入当期损益）,5.3所有者权益变动表主要项目分析,1.直接计入所有者权益的利得与损失分析内容：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积计入所有者权益项目相关的所得税影响，等等。如接受捐赠，执行新准则的要在当期计提企业所得税。所得税清缴后补提，应该调整期初未分配利润借：期初未分配利润贷：应交税金企业所得税,5.3所有者权益变动表主要项目分析,2.会计政策变更的分析,1、变更会计政策应满足的条件：（1）法律、法规、会计制度要求（2）变更能提供更可靠、更相关的会计信息2、分析会计政策变更：合法性、合理性3、会计政策变更的处理方法：追溯调整法4、不属于会计政策变更的事项：（1）与前期相比有本质差异的交易或事项（2）初次发生的或不重要的交易或事项,3.前期差错更正的分析,本期发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整如果不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数,所有者权益变动表分析,第三节股利决策对所有者权益变动影响的分析,派现与送股对公司所有者权益影响股票分割对公司所有者权益影响所有者权益变动表中的库存股,一、派现与送股对公司所有者权益的影响,1.派现对公司所有者权益影响派现的涵义派现对所有者权益的影响派现的动机:（1）消除不确定性（2）传递优势信息（3）减少代理成本（4）无更好投资机会,一、派现与送股对公司所有者权益的影响,2.送股对公司所有者权益影响送股的涵义送股对所有者权益的影响送股对每股收益和每股市价的影响,二、股票分割对公司所有者权益影响,1股票分割的涵义2股票分割对所有者权益的影响3股票分割对每股收益和每股市价的影响,三、库存股,1.库存股的概念：库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。库存股同时具备以下四个特点：（1）库存股是本公司的股票；（2）库存股是已发行的股票；（3）库存股是收回后尚未注销的股票；（4）库存股是可以再次出售的股票,三、库存股,2.库存股对所有者权益的影响：（1）库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项（2）库存股的变动不影响损益，只影响权益（3）库存股的权力受限,三、库存股,3.分析库存股应注意的问题：（1）是否合法、合规（2）分析企业回购股票的目的：提高股价、反收购、调整资本结构（3）分析企业回购股票后有无达到效果,小结,1、所有者权益变动表分析的目的与内容2、所有者权益变动表的水平分析、垂直分析3、所有者权益变动表主要项目分析：（1）会计政策变更、前期差错更正（2）净利润（3）直接计入所有者权益的利得与损失（4）所有者投入、减少资本（5）利润分配4、派现、送股、股票分割、库存股,单选题,1、当期所有者权益净变动额等于（）。A总权益变动额B总资产变动额C总股本变动额D净资产变动额2、产生库存股的条件是（）。A股票回购B股票分割C股票股利D送股3、公司对房地产进行重估时，资产负债表中资产的价值会增加，同时增加的是（）。A未分配利润B资本公积C公益金D盈余公积4、某公司本年净利为2000万元，股利分配时的股票市价为20元/股，发行在外的流通股股数为1000万股，股利分配政策为10送2，则稀释每股收益为（）。A1.67B2C16.67D20,多选题,1、会稀释每股收益的决策方案是（）。A派现B送股C股票分割D股票回购2、直接计入所有者权益的利得和损失包括（）A债券投资收益B权益法下投资子公司的亏损C可供出售金融资产公允价值变动D外币报表折算差额3、前期差错通常包括（）。A应用会计政策错误B计算错误C漏计交易或事项D会计估计差错4、一般而言，公司派现决策的动机包括（）。A消除不确定性B传递优势信息C减少代理成本D稳定投资者心态,判断题,1、所有者权益变动表可以反映债权人所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。2