硕士学位论文-我国企业环境会计的应用研究.doc

上海海事大学上海海事大学 SHANGHAI MARITIME UNIVERSITY 硕士学位论文硕士学位论文 MASTER DISSERTATION 论论文文题题目：目：我国企我国企业环业环境会境会计计的的应应用研究用研究 基于基于 XX 化工企化工企业业的的实实例分析例分析 学科学科专业专业： ： 会会计计学学 作者姓名：作者姓名： 王越王越 指指导导老老师师： ： 巫珊玲巫珊玲 副教授副教授 完成日期：完成日期： 二二 一一 年六月年六月 学校代码：10254 密 级： 论文编号： 论文独创性声明论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已 经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均 已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签名： 日期： 论文使用授权声明论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布 论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论 文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者签名： 导师签名： 日期： 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 摘 要 当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，这一点已形成共识， 2009 年哥本哈根气候峰会的召开更标志着环境问题已成为全球关注的焦点。在解决 环境问题的过程中，我们需要综合运用科技、经济、法律等多种手段，实施环境会 计也是其中至关重要的一环。而且，伴随着会计作用的日益加强，作为对社会经济 活动具有反映和监督职能的会计理应对环境活动以及与环境有关的经济活动和现象 进行反映和监督，要充分运用会计手段协助解决环境问题。 环境会计在传统会计基础上全面考虑了环境因素，将其纳入会计核算范围之内， 为解决问题提供了一种手段，尽管不是完全的解决，但至少是一个开始。目前，我 国的环境会计研究在很大程度上存在着理论研究“曲高”而实务研究“和寡”的状 态，环境会计理论层面的研究基本已趋于饱和，虽还没有形成统一规范，但对环境 会计框架体系中诸如定义、职能、原则、假设、目标、质量要求等问题都已讨论得 较全面、较具体。因此，本文侧重于环境会计在实务中的具体应用研究，以微观层 面的企业环境会计作为文章的切入点，选取了有较强代表性的重污染企业某化 工企业作为案例研究对象，从企业的实际出发，并结合现有的环境会计理论研究成 果和相关会计准则法规的规定，力求为企业环境会计在实务中的操作应用提供一些 可借鉴的方法，为企业的健康可持续发展和环境的保护工作尽一点绵薄之力。 本文共分为五个部分进行阐述。第一部分，首先对国内外环境会计的研究情况 进行综述，提出本文研究的切入点，即微观层面的企业环境会计，选取了有较强代 表性的重污染企业作为案例研究对象。第二部分，介绍了环境会计研究的相关理论 基础及准则规范，为企业环境会计应用研究的开展提供理论支撑和现实依据。第三 部分，结合具体重污染企业的案例进行实务应用研究，通过实地调研发现企业存在 的与环境会计相关的问题并进行总结分析，为下文的论述做好铺垫。第四部分，是 文章的核心所在，针对该化工企业的实际情况，具体讨论了环境会计实施中的科目 设置、环境成本核算、相关环境会计事项的会计处理、结合“事项法”的环境会计 信息披露四方面的问题，利用现有的环境会计理论和企业会计准则等提出相应的解 决方法，对企业环境会计的实施进行实务操作。最后是结论部分，对全文进行总结 并提出对未来的展望。 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 关键字：企业环境会计，应用研究，会计核算 ABSTRACT Environmental problems have become increasingly prominent in todays world and we must vigorously strengthen environmental protection, which has come to a consensus. The Copenhagen Climate Change Conference 2009 further marked that environmental problems has become a global concern. In solving environmental problems, we need an integrated use of technology, economic, legal and other means, of which the implementation of environmental accounting is a vital part. Moreover, along with the increasingly important role of accounting, accounting functioned as reflecting and supervising social and economic activities should reflect and supervise environmental activities and environment-related activities, to make full use of accounting method to help solve environmental problems. Based on traditional accounting, environmental accounting takes environmental factors into account, providing a way to solve the problem. Although not completely resolved, but at least it is a start. In China, the theoretical study of environmental accounting, to a large extent, prevails over practical study of environmental accounting. Environmental accounting theoretical study has nearly saturated, although not yet form a unified standard, the framework of environmental accounting system such as definitions, functions, principles, assumptions, goals, quality requirements and other issues has been discussed comprehensively and specifically. Therefore, this paper was focused on the study of environmental accounting in practical application, from a view of micro-level in enterprise environmental accounting, which as the entry point of this paper. One typical representative of heavy polluting enterprises-a chemical company, as a case study, is illustrated in the paper. On the basis of existing environmental accounting theory research achievements and some relevant accounting standards and regulations, also combined with the actual situation of the case company, this paper aims to provide some referential and practical methods for 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 the enterprise environmental accounting in practical application, and to strive for enterprise sustainable development and environmental protection. This paper is divided into five chapters. The first chapter makes a review on the domestic and overseas research in environmental accounting and puts forward the entry point for the paper, that is micro-level enterprise environmental accounting, with a typical representative of heavy polluting enterprises as a case study. The second chapter introduces environmental accounting theory and related laws and regulations, which provide theoretical support and practical basis for enterprise to conduct application in environmental accounting. The third chapter analyses problems and issues related to environmental accounting existing in the case company, which paves the way for the discussion below. The fourth chapter is the core of the paper. According to the actual situation of the case company, and combing with existing environmental accounting theory and accounting laws and regulations, the fourth chapter specifically discusses the implementation of environmental accounting in four main parts-account settings, environmental cost accounting, related accounting treatments and environmental accounting information disclosure. The last chapter proposes a summary and puts forward prospect for future development of environmental accounting. Wang Yue (Finance and Accounting) Directed by Wu Shanlin KEYWORDS: Enterprise environmental accounting, Application study, Accounting 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 目 录 第一章第一章 绪论绪论.1 1 第一节 研究的背景及意义 .1 第二节 国内外环境会计研究综述 .3 第三节 本文的研究内容与方法 .9 第二章第二章 企业环境企业环境会会计研究的理论基础及准则规范计研究的理论基础及准则规范.1111 第一节 企业环境会计研究的理论基础 .11 第二节 现有与企业环境会计相关的会计准则及规范 .15 第三章第三章 XXXX 化工企业环境会计实例分化工企业环境会计实例分析析现状及存在的问题现状及存在的问题 .1717 第一节 企业基本概况及环境污染与治理现状 .17 第二节 企业现行会计处理中存在的问题分析 .18 第四章第四章 XXXX 化工企业环境会计实化工企业环境会计实例例分析分析具体实施具体实施 .2020 第一节 企业环境会计核算对象及科目设置方面 .20 第二节 企业环境成本的核算方面 .24 第三节 企业其他环境会计事项的会计处理方面 .34 第四节 企业环境会计的信息披露方面 .37 第五节 小结 .41 第五章第五章 结论及前景展望结论及前景展望.4343 致致 谢谢.4444 参考文献参考文献.4545 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 1 第一章第一章 绪论绪论 第一节 研究的背景及意义 一、研究的背景 恩格斯在自然辩证法中写道：“我们不要过分陶醉于我们对自然的胜利。 对于每一次这样的胜利，自然界都报复了我们。 ”这一语道出了人类与环境之间的关 系。人类自告别蛮荒时代进入文明时代，就开始产生污染问题，尤其是工业革命后， 环境污染变得普遍而又严重，生态环境恶化、臭氧层空洞、大气污染、水土流失、 森林荒漠化、白色垃圾充斥、全球气候变暖、资源耗损过度等问题已经严重威胁了 人类生存和经济的可持续发展。现今越来越多的人认识到环境问题的严重，必须大 力加强环境保护这点已经形成共识，2009 年 12 月丹麦哥本哈根气候大会的召开更 标志着环境问题已经成为全球问题，环境问题已经受到全世界人们的关注。 经济越发展，污染越严重；经济越发展，会计也越重要。唯物辩证法告诉我们， 事物都处于不断发展变化之中，伴随着环境问题的日益突出和广泛关注以及会计作 用的日益增强，作为对社会经济活动具有反映和监督职能的会计理应对环境活动以 及与环境有关的经济活动和现象进行反映和监督，要充分运用会计手段协助解决环 境问题。在这种背景下，一个新兴的研究领域环境会计便应运而生了。实际上， 环境问题之所以会引发会计的变革，主要是人类活动，包括企业的生产经营活动及 其他活动，对自然界生态系统产生的不同程度和不同效果的影响；反过来，自然生 态环境也会给人类的生存和发展带来反影响。当这种影响被人类认识而且认为必须 加以关注的时候，环境影响便被人类及其各种组织所重视，并建立有关的行为约束， 进而影响组织的经济行为和经济后果，当这种影响一旦被人们从经济上加以确认和 计量，就有可能进入会计的视角，成为会计反映和监督的内容25。 环境会计的研究始于 20 世纪 70 年代，此后欧美等经济发达国家率先对环境会 计作了大量深入的科研探讨，初步形成了一些理论框架，同时少数国家还对建立环 境会计制度进行了小范围的实验，取得了不少成果。我国环境会计研究起步则相对 较晚，从 20 世纪 90 年代开始相继出现了一些有关环境会计的研究。 那么实施环境会计以协助解决环境问题要从哪里先入手呢？答案是企业。企业 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 2 在世界经济发展中的地位不言而喻，它对环境也产生着重要的影响。企业的生产过 程不仅消耗资源，还向环境排放大量的废弃物，其对环境的影响主要体现在两个方 面：一是企业对自然资源的使用，企业是大部分环境资源的使用者；二是企业活动 产生“三废”等污染物，据统计，目前大约有 80%自然环境的污染物来源于企业 1。 由此可见，企业是导致环境污染的重要因素，但与此同时，企业也是污染治理和环 境保护的中坚力量。因此，鉴于企业在环境问题中的重要角色，如何将大部分环境 问题转变为企业问题显得尤为重要，这其中很重要的一步就是环境会计的实施，企 业是环境会计的第一手实施者。 在经济飞速发展的我国，环境问题表现得尤为突出，环境保护显得更为重要， 它已经成为我国的一项基本国策，2009 年 8 月 12 日召开的国务院常务会议更把气 候应变纳入国民经济和社会发展规划。如今发达国家致力于发展科技、金融等产业， 将生产制造业转移到不发达国家，同时也将环境污染的风险转移给这些国家，包括 我国在内的亚洲许多国家正在或已经成为世界加工、制造中心，而加工制造业的发 展不可避免地带来工业污染，再加上我国自身的加工、制造产业的存在和发展，我 国企业所造成的环境污染是相当严重的，我国企业更应关注自身生产经营活动所带 来的环境影响，倡导清洁生产，贯彻可持续发展理论25。而且，随着新一轮的节能 减排的环保风暴以及“绿色信贷、绿色保险、绿色证券”等环境新政策的出台，我 国企业更加要学着如何应对越来越严格的环保新政，如何在环境保护的大背景下求 生存、求发展。 二、研究的意义 环境会计目前仍是学术界讨论的一个热点话题，而且随着环境问题的加重，可 持续发展已是大势所趋，环境恶化越快，采取措施的速度就应更快，实施环境会计 就是其中一个重要的措施。欧美、日本等国家环境会计的实践也证明，环境会计是 推动企业重视环境保护、推行绿色经营，走可持续发展道路的重要手段。我国应该 借鉴发达国家环境会计实施的成功经验，重视环境会计的理论和实践研究，不要重 蹈覆辙，更不要变成发达国家转移环境问题的“污染工厂” 。从大的方面来说，环境 会计的研究无论是从理论价值还是实际作用方面都具有一定的意义。本文的研究侧 重于环境会计在企业实务应用，本文研究的意义主要包括以下三点。 1 李建发,肖华.我国企业环境报告:现状、需求和未来J.会计研究, 2002(4) 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 3 第一，通过环境会计的实务操作，使企业更加认识到在生产经营过程中重视环 境保护工作的重要性，加快开展环保行动。因为如果不实施环境会计，企业也许会 意识到环境保护工作的重要，但很可能会觉得与自身没有多大关系，或认为自身对 环境破坏程度低、可以忽略不计。通过环境会计核算可以使企业对自身活动对环境 的影响以及相关行为形成的结果有一个形象而具体的认识，真正提高环保意识，进 而更有效地采取相应的环保措施。 第二，可以为各方需求者提供环境相关信息。政府和法律部门可通过环境会计 提供的信息了解企业环境污染和环境保护的情况，并通过制定环境政策和法律规范 加强宏观管理和控制。企业管理者可以利用这些信息了解环境因素对自身的财务影 响以及企业活动对环境的影响，有助于企业改变经营理念、做出正确决策，避免引 进污染破坏、掠夺自然资源的生产项目，确保企业经营决策符合环境法律法规、环 境保护标准的要求，同时也能帮助企业树立良好的企业形象，吸引更多的投资。社 会公众可以通过这些信息对企业社会责任的履行情况有所了解，看其是否值得信赖 并成为其忠实的消费者。投资者和债权人可以利用这些信息了解企业的环境业绩和 经济业绩，从而对企业的环境风险和盈利前景做出更全面、更客观的评价等等。 第三，有助于提高环境会计理论研究和实际应用的契合程度，充分发挥会计在 环境保护中的作用，推动我国会计事业的发展。会计的发展要与时俱进，我国会计 事业的发展要时刻关注国际动态，跟上时代步伐，我国 2006 年新会计准则的颁布就 体现了这一点，在借鉴先进经验的同时也注重了自身的创新。在目前全球环境保护 及可持续发展的大背景下，研究环境会计是顺应时代潮流的。此外，理论研究要注 重与实践的结合程度，唯物辩证法提到，理论来源于实践，并用于指导实践。通过 环境会计在企业中的具体应用，有利于会计本身的不断发展和完善，更好地促进理 论与实践的结合。 第二节 国内外环境会计研究综述 一、国外在环境会计领域的研究情况 （一）国际组织的研究成果 以 1971 年 F.A.Beams 的控制污染的社会成本转换研究和 1973 年 J.T.Marlin 的污染的会计问题为代表，揭开了环境会计研究的序幕。 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 4 自 1983 年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，提出建立一套与联 合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议，设置有关环境的“卫星”账户并 将其纳入国民核算框架体系来解决环境问题。 1992 年在里约热内卢召开的国家首脑会议掀起了世界性的环境会计研究高潮。 1999 年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)通过了关于环境会计 和报告的立场公告 ，它是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际 指南，包括与环境有关的主要会计概念的定义，环境成本和负债的确认、计量和披 露。 国际标准化组织（ISO）为建立环境管理体系及其审核认证的基本准则，专门制 定了 ISO14001 环境管理体系标准。 国际会计师联合会(IFAC)于 1995 年公布了财务报告审计中的环境事项 ，于 1998 年发表了组织中的环境管理：管理会计的作用 ，2005 年 2 月又出台了环 境管理会计的国际指南公开草案 ，对各国环境会计和审计发展产生了深远影响。 （二）发达国家的研究成果 加拿大的环境会计领域明显领先于其他多数国家，这主要得益于加拿大特许会 计师协会（CICA）的努力，该协会主要集中于环境会计相关准则和理论的研究以及 环境审计方面的研究，出版了环境成本与负债：会计与财务报告问题 、 环境审 计与会计职业界的作用 、 环境绩效报告等。 美国的财务会计准则委员会(FASB)主要从环境成本和或有负债角度进行研究， 其第 5 号准则公告或有事项会计主要涉及如何确认或有负债与损失，这一公告 同样可以适用于环境问题所引起的或有负债；第 14 号解释公告损失金额的合理预 计是主要是用于计量的指南。美国会计学会(AAA)专门研究环境会计信息披露领 域的问题，如报表的结构框架和内容等。美国环保局(EPA)近几年对企业环境会计信 息在企业经营决策中的应用问题做了大量研究，其代表性的研究文献是作为商业 工具的环境会计导论：主要的概念和术语 。美国注册会计师协会(AICPA)于 1996 年发布的环境负债补偿报告为企业环境补偿领域会计事项处理制定了基本原则， 进行了明确的界定和标准的量化，使其有了可操作性。美国证券交易委员会(SEC)对 环境信息披露方面做了相关的规定。Martin Freedman 和 A. J. Stagliano 在 Accounting Disclosures of Toxics Release Inventory for 2002 23 一文中对美国 TRI 披露做了实证研究，并介绍了环境信息披露的相关理论。 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 5 欧洲各国从 20 世纪 90 年代开始，也积极开展了对环境会计信息披露的研究并 在实践中逐步加以应用。欧盟 1990 年 6 月通过的有关环境信息公开自由指令成 为有关环境信息公开的主要法律工具。欧洲化学工业理事会曾于 80 年代末期发布的 环境保护指南呼吁企业披露环境政策以及在此之外更多的环境绩效信息。德国 环境部颁布了环境成本计算手册 。英国 1990 年颁布的环境保护法案要求有污染 的企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取的措施；英国特许会计师协会 （ACCA）在环境会计信息披露制度建设方面做出了重要贡献。挪威在环境会计核 算范围研究方面有显著成果。荷兰环境部规定本国大型企业实施强制的环境报告制 度，于 1999 年 1 月 1 日开始实施环境管理法 ，同时荷兰在环境成本核算的研究 上也有其特色。丹麦 1995 年通过了绿色会计法 ，要求强制性环境报告。1991 年 Roberts 对 110 家欧洲公司的调查显示，欧洲的许多大公司已自愿披露环境信息，大 约有 68%提供了有关环境方面的信息。 Compliance with Mandatory Environmental Reporting in Financial Statement：The Case of Spain（2001-2003） 22一文中提出在 SEER 下，企业披露的环境信息不充足、不可靠，且自愿披露不能满足股东等使用 者的要求，而强制披露则不失为一个好办法，当然强制披露需要加大执行力度。 Stefan Schaltegger 和 Roger Burritt 在Contemporary Environmental Accounting: Issues, Concepts and Practice24一书中主要从微观层面研究了环境会计，提出了一个完整、 系统的环境会计框架，将环境会计分为环境差别会计和生态会计两大类。 日本于 20 世纪 90 年代开始了环境会计的研究，目前其发展程度已处于世界领 先地位。日本环境省 1999 年 3 月公布了有关环保全成本的把握及公开的指南 环境会计的确立(中间报告) ，因此 1999 年被日本会计界称为“环境会计元年” ，此 后日本环境省发布了大量环境会计法规。日本环境省的环境会计指南是日本环 境会计的综合性指南，其重点说明了环境会计信息披露的现实情况，以及有关环境 会计的内部机能的认识和调查研究事例，其具有公正性和恰当性的会计标准，被越 来越多的企业所遵循。 韩国是目前亚洲环境保护工作做得很好的国家之一，其环境会计的发展也有较 明显的特色。上世纪 90 年代中期，一些先进的韩国企业开始了环境会计的初步实践。 2001 年，韩国会计协会(KAI)出台了一个覆盖了环境会计相关范围的关于“环境成 本和负债的会计标准”报告，其目的在于提供理论基础及在韩国引进环境会计的相 关方法，主要包括环境会计的定义和领域、环境会计的概念框架、环境会计在韩国 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 6 的实践和环境会计标准草案。2002 年韩国环境部颁布了“环境报告指南” ，以帮助 公司发布环境信息，鼓励公司在经营过程中实施环境管理。 综合而言，国外关于环境会计的研究主要集中在企业如何确认环境负债、如何 计量环境成本、如何披露环境信息以及如何利用环境信息等方面。 二、国内在环境会计领域的研究情况 我国从 20 世纪 90 年代开始才陆续有与环境会计有关的文章出现，但当时并未 引起人们的广泛重视。直到近几年，我国环境状况极度恶化，自然灾害频繁发生， 会计也逐渐与国际接轨，才使得这一课题的研究成为热点，许多学者对环境会计问 题进行了不少的研究，在研究数量和内容方面都有了比较大的进展，取得了一定的 研究成果。 在此，笔者利用 CNKI 数据库对历年来环境会计领域的研究做了统计表分析 2， 如图 1-1 所示： 环境会计各类文章主要的研究内容包括下文列举的几个方面。 （一）对国外环境会计理论与实务的介绍 如肖序和姜林林27、张惠忠和冯歆1对韩国环境会计的发展历程进行了介绍； 2我国对环境会计的研究现状，笔者通过中国知网（China National Knowledge Infrastructure，CNKI）数据库进行 了统计，该库是目前世界上最大的连续动态更新的中国期刊全文数据库，收录的文章全面广泛且具有一定的权 威性，能使统计的结果可信度更高。本文选取了中国期刊全文数据库、中国博士学位论文全文数据库、中国优 秀硕士学位论文全文数据库、中国重要会议论文全文数据库，以“环境会计” 、 “绿色会计” 、 “环境审计” 、 “环 境成本”等关键字进行了“精确匹配”搜索。这种方法可能会遗漏少数相关信息，但总体而言不会对本文的研 究造成重大影响。 图1-1 环境会计相关文章各年统计表 0 50 100 150 200 250 300 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 年份 数量 环境（绿色）会计 其中：信息披露 环境（绿色）成本 环境（绿色）审计 图 1-1 环境会计相关文章各年统计表 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 7 蒋卫东3介绍了荷兰环境成本核算的相关内容；刘仲文和张琳琳4借鉴了日本环境会 计指南，对日本环境会计进行了介绍。 （二）对环境会计基本理论的研究 研究内容涉及环境会计基本假设、基本原则、基本要素，环境会计目标，环境 会计分类，环境会计核算等。如罗素清11认为巨额的环境成本和环境负债、会计的 责任以及传统会计理论的缺陷是环境会计研究的主要原因，他提出环境会计基础理 论的构成要素及结构包括环境会计概念、环境会计本质、环境会计目标、环境会计 假设、环境会计职能、环境会计核算原则。肖序和曾晓玲13将环境会计分为内外部 环境会计，比较了它们的不同特征，前者的内容包括环境成本管理、产品生命周期 成本管理和资本预算三大部分，后者的内容包括环境会计信息的披露、环境成本及 负债的会计处理。肖序在论环境会计的理论结构14一文中认为环境问题的财务 影响主要表现在资产减值、环境负债、环境成本和环境效益四个方面，他将环境会 计基本要素划分为环境费用、环境资产和环境负债三个，此外还有的学者提出“四 要素论”(包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债)和“六要素论”(环境资 产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润)。张劲松10列出了环境 会计报告的相关理论，对环境会计主体、环境会计要素的确认和计量等进行了研究。 陈炜煜12提出环境会计的对象是自然资源、环境的开发维护及使用成本，以及环境 资源的收益和价值补偿过程，环境会计的核算分成微观企业和宏观政府两个层面， 环境会计的实施可以分行业、分阶段进行。陈煦江15认为环境会计对象应包括自然 环境和人文环境、传统环境会计的不足在于只关注了自然环境的影响而忽略了人文 环境。许家林、王昌锐28依照会计确认标准对环境资产和环境成本的内涵进行研究， 并在此基础之上提出只有符合资产确认标准而被资本化的环境成本才构成环境资产 的主张。潘宗玲30认为环境会计核算模式应包括以下几个方面：自然资源损耗、环 境保护所支付的费用、环境保护取得的收益和环保效益，因此环境会计核算可按照 资产类账户、负债类账户以及损益类账户三个方面进行账户设置。对于环境会计目 标的研究，主要有“一元论”和“二元论” ， “二元论”指具体目标和基本目标两种， 具体目标是提供环境会计信息，基本目标是实现经济、社会、环境效益平衡的可持 续发展；“一元论”就是两者取其一。 （三）针对环境会计中某一特定问题的研究 1、环境会计的信息披露研究 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 8 如王立彦9认为在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露(环境报告)， 即披露公司各种活动对环境产生影响的信息，他调查发现企业披露环境事项的方式 有五种：包含在年度报告中、内部会议记录、单独报告、包含在会计报表附注中、 包含在董事长的报告中。丁红燕17提出企业的环境信息大致分为财务影响信息和环 境绩效信息两种，环境会计报告可采用“主表+附表”的模式。肖序和曾晓玲13认 为信息披露的内容包括货币信息、物量信息和文字说明，同时提出了一些披露规则。 储姣、郭金花、刘伏强8将环境信息披露设计成补充环境会计报告和独立环境会计 报告，并介绍了独立环境会计报告的几种披露方式。张劲松10在其硕士论文中构建 了独立环境会计报告体系的基本框架。耿建新19提出环境报告应包括环境问题及影 响、环境对策、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债，其中环境支出和环 境负债是环境会计信息披露的关键；他和焦若静一起对我国 1992-1999 年上市公司 的环境会计披露情况作了实证研究，结果发现，环境问题并没有得到很好的重视， 一些强污染企业上市时仅公布其有限的环境治理投资或缴纳的排污费等情况，企业 没有独立展开环境核算。厦门大学肖华、李建发31的调查表明，由于没有现成的环 境会计准则和环境会计信息披露的规定可以依据，企业在近期内不会主动披露环境 会计信息；目前在我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应该首先考虑采取独 立环境会计报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后， 再采用补充环境报告模式。 2、针对环境成本方面的研究 该方面的研究主要包括环境成本管理、控制和核算，多是结合了管理会计的视 角。2003 年郭晓梅的博士论文环境管理会计研究将环境因素纳入管理决策中 首次从管理环境角度介绍了国外环境管理会计的发展、环境成本会计、考虑环境因 素的投资决策与绩效评价等问题25。王立彦9从不同空间、不同时间、不同功能对 环境成本进行了类别划分，介绍了 ABC、LCC、FCA 三种成本管理方法。肖序和曾 晓玲13提出产品生命周期成本管理应主要体现在生态设计、清洁生产两方面。苏亚 民18在浅谈绿色管理会计一文中对绿色管理会计相关的基本问题作了探讨，如 环境预算、环境成本、绿色作业管理、绿色投资责任中心等。徐恒33在其硕士论文 中论述了环境成本管理在我国企业的应用。王京芳34论述了可持续发展战略下的企 业环境成本管理模式研究。房巧玲、马蕾21运用了作业成本对环境成本制度进行设 计，包括企业环境成本核算和企业环境成本控制两大方面。 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 9 3、特定行业的环境会计问题研究 如海运业环境成本研究，农业环境会计理论的研究，外向型海水养殖业环境成 本核算方式的探讨，旅游业环境会计核算的研究，油气企业环境会计的研究与探讨 等。 此外，还有不少是对环境审计方面的研究，在此不再赘述。 第三节 本文的研究内容与方法 环境会计在传统会计基础上全面考虑了环境因素，将其纳入会计核算范围之内， 为解决问题提供一种手段，尽管不是完全的解决，但至少是一个开始。我国环境会 计的研究很大程度上存在着理论研究“曲高”而实务研究“和寡”的状态，对环境 会计理论层面的研究基本已趋于饱和，虽还没有形成统一的观点，但对环境会计框 架体系中诸如定义、职能、原则、假设、目标、质量要求等问题都已讨论得较全面、 较具体。因此，本文侧重于环境会计在实务应用中的研究，以微观层面的企业环境 会计作为文章的切入点，选取了有较强代表性的典型重污染企业某化工企业作 为案例研究对象 3，并结合现有的环境会计理论研究成果和相关会计准则法规的规定， 力求为企业环境会计实际操作提供一些可借鉴的方法，为企业的健康可持续发展和 环境的保护工作尽一点绵薄之力。 本文的技术路线如下：首先，绪论部分对国内外的研究进行综述，提出本文研 究的切入点。其次，介绍环境会计研究的相关理论基础及准则规范。再次，结合具 体重污染企业的案例进行实务应用研究，发现实际中存在的问题，结合现有的环境 会计理论和企业会计准则提出相应的解决方法，对企业的环境会计实施进行实务操 作。这部分也是论文的核心部分，其中，笔者针对企业的实际情况，提出了自己的 见解和看法，以求为企业环境会计的实施提供一些具体的可操作方法。最后，得出 结论，提出对未来的展望。本文的技术路线图如图 1-2 所示。 本文的研究方法如下：从研究方法论的层次上看，本文采用的是规范研究方法。 从研究的方法和方式的层次上看，本文采用了定性和定量研究相结合的方法。从会 计研究操作技术的层次上看，本文采用了资料搜集与案例分析的方法。 3 这里笔者选取了环境污染较为严重的化工企业作为案例对象，马克思主义唯物辩证法中提到要有重点、有步 骤、分阶段解决问题，要具体问题具体分析。环境会计是一个新事物，它的发展需要一个过程，不可急于求成、 遍地撒网；此外，环境会计也并不适用在所有的企业推行，应选择与环境相关度高的企业进行试点。 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 10 图 1-2 技术路线图 绪论 企业环境会计研究的 理论基础及准则规范 企业环境会计的实例分析 （以 xx 化工企业为例） 现状及存在的问题 科目设置会计处理成本核算信息披露 结论及未来展望 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 11 第二章第二章 企业环境会计研究的理论基础及准则规范企业环境会计研究的理论基础及准则规范 第一节 企业环境会计研究的理论基础 企业环境会计研究的理论支撑，是指对构建企业环境会计的理论与方法起着支 撑或指导作用的理论，是企业环境会计产生、完善和发展的基础理论，建立企业环 境会计不仅有来自于多方面的现实需要，同时也具备坚实的理论支撑。没有一定的 理论支撑，企业的整个环境会计理论框架和实务方法就无从构建。需要指出的是， 理论支撑不是一成不变的，随着客观条件的变化，人们认识水平的提高，它可以发 生变化或用新的理论补充，它具有动态的性质。 一、可持续发展理论 1980 年，国际自然保护同盟(IUCN)在世界野生生物基金会(WWF)的支持下，制 定发布了世界自然保护战略 ，首次提出了可持续发展的概念，指出可持续发展是： “改进人类的生活质量，同时不要超过支持发展的生态系统的负荷能力。 ”1987 年， 挪威首相布伦特兰夫人在联合国世界环境与发展委员会的报告我们共同的未来 中把可持续发展定义为：“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力 构成危害的发展。 ”1992 年，联合国环境与发展大会(UNCED)通过了21 世纪议程 ， 该议程是各国为促进全球的可持续性发展而制定的共同行为准则，正式确立了“可 持续发展”这一当代人类发展的主题，阐明了环境与发展的关系。可以看到，可持 续发展理论的形成，是 20 世纪 70 年代以后的事，它是关于既满足当代人又满足后 代人需要的理论，其强调合理有效利用资源，要求人类在发展社会经济的同时注重 环境保护，以获得人与自然的可持续发展。 可持续发展的含义和所包含的内在要求是环境会计得以建立的基本前提，是构 成环境会计理论与方法体系的根本性制约条件，企业作为一种人类社会的经济组织， 上海海事大学硕士学位论文 我国企业环境会计的应用研究 12 在人类与社会发展的前提被破坏的条件下是无法生存的。所以说，没有可持续发展 的要求，环境会计也就失去了基本的理论支撑。 在我国实行可持续发展战略，我国企业应该发挥其积极的作用，首先是要实现 企业自身的可持续发展；而要实现企业自身的可持续发展，企业必须承担其相应的 环境责任。环境会计在企业的运用能促使企业履行环境责任，在生产经营过程中采 用更清洁、更有效的技术，尽可能减少能源和其它自然资源的消耗，能够为企业的 环境管理提供全面、充分、客观的环境会计信息，有利于企业可持续发展战略的实 施，因此，建立环境会计是企业实施可持续发展战略的一个重要手段，它能帮助企 业达到环境业绩与经济业绩的双丰收。 在此，笔者模仿波士顿矩阵建立了一个经济业绩环境业绩组合矩阵图（图 2-1） 。 四个象限分别可以代表不同类型的企业或企业产品。如上图所示，如果“脏现 金牛”不愿意进行投资于清洁技术或生产