（国际贸易学专业论文）出口退税、人民币汇率和出口贸易关系研究.pdf

内容摘要 出口退税政策是一个国家或地区对出口货物免征国内生产、流通环节的间 接税，或退还已报关离境的出口货物在国内生产、流通环节已缴纳的间接税的 一种税收政策制度。作为国家调控出口贸易发展重要的政策工具，出口退税政 策自1 9 8 5 年正式在我国开始实行，这对于鼓励外贸出口、扩大创汇起到了积极 作用。人民币汇率政策也是调控我国对外贸易活动的重要经济杠杆，它的调整 会影响对外贸易的平衡与国内经济活动。出口退税和人民币汇率政策在调控出 口贸易领域相似的政策效果，让我们有必要去研究和分析两者之间存在的内在 联系。概括而言，人民币汇率是一种货币政策工具，它通过多种效应共同作用 于出口贸易，会产生连续影响的作用，并波及到整个经济层面；而出口退税是 一种财政政策工具，虽然对整个国民经济影响不如汇率广泛，但是它具有结构 性强、见效快和易于控制的优点。 随着全球性经济危机的不断深化以及新贸易保护主义的日益严重，进入 2 0 0 9 年以来，我国外贸面临的国际政治经济环境更趋严峻，如果能在出口退税 和人民币汇率政策之间建立一种良好的协调机制，并实现两者搭配组合的优化， 这对于保持外贸发展的活力，成功抵御外部冲击带来的巨大挑战具有重要而深 远的意义。 本文以出口退税政策为研究基础，详细分析了出口退税对于出口贸易的促 进作用，接下来从理论上阐述了出口退税、人民币汇率政策对出口贸易的影响 机制及其效应，并测算出两者之间的数量关系；然后，通过定性和定量相结合 的方法分析了出口退税、人民币实际有效汇率对出口贸易的影响。实证结果说 明，两种政策工具对出口贸易有较大的影响，而人民币汇率政策的效应更大。 最后，本文提出了两种政策工具组合的原则、框架以及具体的实施策略。 关键词：出口贸易；出口退税；人民币汇率 a b s t r a c t e x p o r tr e b a t ei sa l li m p o r t a n tp a r t yo ft a xs y s t e m ，w h i c hm e a n st h a tg o v e r n m e n t s h o u l dr e f u n dt h ev a l u e a d d e dt a xa n dc o n s u m p t i o nt a xt ot h ee x p o r te n t e r p r i s e si n o r d e rt om a k et h e mt a k ep a r ti naf a i rc o m p e t i t i o ni nt h ei n t e r n a t i o n a lm a r k e t a sa n i m p o r t a n tp o l i c yt o o lt or e g u l a t et h ee x p o r tt r a d e ，e x p o r tr e b a t eb e g a nt ob e i m p l e m e n t e df o r m a l l yb yo u rg o v e r n m e n ti n19 8 5 ，w h i c hh a sa c h i e v e dr e m a r k a b l e r e s u l t st oe n c o u r a g ee x p a n s i o no fe x p o a sa n df o r e i g ne x c h a n g ee a r n i n g s r m b e x c h a n g er a t ep o l i c yi sa l s oak e ye c o n o m i ci n s t r u m e n td u r i n gt h ea c t i v i t i e s t o r e g u l a t et h ef o r e i g nt r a d e ，w h i c hc a na f f e c td o m e s t i ce c o n o m i ca c t i v i t i e sa n dt h e b a l a n c eo ff o r e i g nt r a d e o b v i o u s l y , t h ee f f e c to fe x p o r tr e b a t eo nt h ee x p o r tv o l u m e i ss i m i l a rt ot h eo n eo fr m b e x c h a n g er a t ep o l i c y t h e r ei st h en e c e s s a r yt or e s e a r c h a n da n a l y z et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h et w op o l i c yi n s t r u m e n t s g e n e r a ls p e a k i n g ， r m b e x c h a n g er a t ei sa ni n s t r u m e n to fm o n e t a r yp o l i c y , w h i c hi n f l u e n c e st h ee x p o r t t r a d et h r o u g hav a r i e t yo fc h a n n e l s m o r e o v e r , t h ee f f e c ti sc o n t i n u o u sa n dw i l l s p r e a dt ot h ew h o l ee c o n o m yl e v e l i nc o n t r a s tw i t hr m be x c h a n g er a t ep o l i c y , e x p o r tr e b a t ei saf i n a n c i a li n s t r u m e n t ，w h i c hh a sag o o ds t r u c t u r ea n di se a s yt o c o n t r 0 1 w i t ht h eg l o b a le c o n o m i cc r i s i sc o n t i n u e st o d e e p e na n dt h en e wt r a d e p r o t e c t i o n i s mi sb e c o m i n gi n c r e a s i n g l ys e r i o u s ，c h i n a sf o r e i g nt r a d ei sf a c i n gm a n y s e r i o u sc h a l l e n g e s i fw ec a nd e a lw i t l lt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ne x p o r tr e b a t ep o l i c y a n dr m b e x c h a n g er a t ep o l i c y , w ec a ns e tu pag o o dc o o r d i n a t i o nm e c h a n i s ma n d t h eo p t i m a lm i x ，w h i c hw i l lm a i n t a i nt h ev i t a l i t yo ff o r e i g nt r a d ea n dr e s i s tg r e a t c h a l l e n g e sb r o u g h tb ye x t e r n a ls h o c k s t h i sp a p e rf i r s t l ys h o w st h es t a t u sq u oo fe x p o r tr e b a t ep o l i c yi no u rc o u n t r y , a n dt h e na n a l y z e st h er o l eo fe x p o r tr e b a t et op r o m o t ee x p o r tt r a d e i nt h en e x t ，t h i s p a p e rc o m p a r e st h ei m p a c t ，m e c h a n i s mo fe x p o r tr e b a t ep o l i c ya n dr m be x c h a n g e r a t ep o l i c y m e a n w h i l e ，t h i sp a p e ra l s om e a s u r e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ne x p o r t r e b a t e s ，r m br e a le f f e c t i v ee x c h a n g er a t ea n de x p o r tt r a d et h r o u g hac o m b i n a t i o no f q u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v em e t h o d s t h ee m p i r i c a lr e s u l t ss h o wt h a tt w ot y p e so f p o l i c yi n s t r u m e n t sh a v eg r e a ti n f l u e n c eo ne x p o r tt r a d e ，a n dr m be x c h a n g er a t e p o l i c yh a sg r e a t e re f f e c t f i n a l l y , t h i sp a p e rp r o p o s e sc o m b i n a t i o np r i n c i p l e ， f r a m e w o r k sa n ds p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o ns t r a t e g i e st oc o o r d i n a t et h et w op o l i c y t o o l s k e yw o r d s ：e x p o r t s ；e x p o r tr e b a t e ；r m be x c h a n g er a t e 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果， 均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究 生学术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题 ( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实 验室的资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号 内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的， 可以不作特别声明。) 声明人( 签名并锄办 洲夕年牛月多日 。 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送 交学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图 书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入 全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的 标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位 论文。 本学位论文属于： ( ) 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， - 1 = ( 日解密，解密后适用上述授权。 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“ 或填上相应内容。保密学位论文应 是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默 认为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 川年够月锣日 第一章导言 第一章导言 我国的出口退税政策经历了若干个发展阶段，出口退税的做法可追溯到 1 9 5 0 年，当时已有对出口货物退还已纳货物税的规定。1 9 8 5 年3 月，国务院发 布了关于批转财政部 的通 知，决定从1 9 8 5 年4 月1 日起实行对进口产品征税，对出口产品退( 免) 税 的办法。这个文件的出台标志着我国正式开始推行出口退税政策。 1 9 9 4 年1 月1 日，为适应税制改革的需要，国家对原有退还产品税、增值 税以及消费税的出口退税管理办法进行改革，建立了以增值税和消费税为基础 的出口退税政策体系。亚洲金融危机爆发后，为应对外部冲击对出口贸易的影 响，国家在坚持人民币不贬值的承诺下实行了提高出口退税的政策，并确立了 出口退税所需资金全部由中央财政负担的机制。 从2 0 0 0 年起，由于中央财政无力负担全部出口退税资金，开始出现退税不 足额、不及时现象。为化解这种困境，国务院于2 0 0 3 年1 0 月发布了关于改 革现行出口退税机制的决定，对出口退税政策进行一次重大调整，新机制解决 了退税资金来源无保障、出口退税分担机制不合理等问题，促进了出口商品结 构的改善，提高了企业市场竞争力，并缓解了人民币升值压力。2 0 0 3 年后，国 家又先后对出口退税适时进行调整，调整的总体趋势是降低出口退税率。2 0 0 8 年以来，随着次贷危机在全球的不断扩散和深化，世界经济下行发展，为扭转 出口贸易的困境，国家又相继提高了出口退税率。 总体来看，我国出口退税政策一直处于一种频繁调整的状态，仍未形成完 整、规范、系统、稳定的出口退税政策体系，对其改革也正在进行之中。 第一节选题的主要背景 从税法的法理层面来分析，间接税属于转嫁税，虽对生产和流通企业征收， 但实际上由最终消费者负担。按照间接税的属地原则，各国消费者只有负担本 国间接税的义务，没有承担其他国家间接税的义务，因此，出口退税的基本职 能应该是退还出口商品的间接税以实现贸易的公平，它本质上是一项中性的稳 出口退税、人民币汇率和出口贸易关系研究 定的制度。但回顾我国出口退税政策的发展历程，笔者认为作为一种调控出口 贸易的财政政策工具出口退税政策一直处于频繁调整的过程中，造成这种 状况的根本原因在于我国的出口退税政策已经被赋予了刺激出口、增加财政收 入以及优化产业结构等目标，而近年来出口退税政策又被赋予了缓解人民币汇 率制度改革压力的重任。简丁伯根法则( t i n b e r g e n sr u l e ) 认为：一种工具， 实现一种政策目标最有效率，而如果试图用一种工具实现一种以上的政策目标 时，便会因目标之间的冲突而降低效率，甚至会背离目标而出现更加失衡的状 态。那么，出口退税政策经过二十多年的不断调整，是否如政府所愿，在促进 我国经济整体发展，改善出口产业产品结构，提高企业的竞争力等方面发挥了 积极作用呢? 是否有效地缓解了人民币汇率体制改革的压力呢? 为了解答这些 问题，本文将从理论和实证的角度去研究分析出口退税，人民币汇率和出口贸 易之间的关系，并希望得出一些可供借鉴的经验和政策结论。 第二节研究目的和意义 本文将出口退税与人民币汇率政策之间的关系作为全文的研究重点，主要 基于以下三个目的： 第一，探讨出口退税与人民币汇率政策对出口贸易的影响。随着经济全球 化的不断深化，国际贸易活动日趋频繁，商品和劳务进出口已经成为企业经济 活动中不可或缺的内容。在调控出口贸易的实践中，出口退税和汇率被认为是 两种最重要的经济杠杆和政策工具。出口退税政策通过调整退税率来直接改变 出口商品的相对价格，从而影响出口贸易；而汇率政策则是间接地改变出口商 品的相对价格来调控出口贸易，并且还会对进口贸易产生影响。可见，出口退 税与汇率政策对出口贸易的影响具有一定程度上的相似性，因此，研究两者对 出口贸易的作用机制并找出它们之间存在的异同，对于探讨这两种政策工具之 间内在的联系，以及如何更加有效地发挥它们促进出口贸易发展的作用具有重 要的现实意义。 简丁伯根法则( t i n b e r g e n sr u l e ) 是由首届诺贝尔经济学奖得主，荷兰经济学家简丁伯根提出 的关于国家经济调节政策和经济调节目标之间关系的法则。 2 第一章导言 第二，探讨出口退税政策对人民币汇率机制改革的影响。现阶段，我国实 行的是有管理的浮动汇率制度，该制度允许人民币汇率在一定范围内波动。近 年来，随着国家外贸顺差的不断扩大以及外汇储备的高速增长，人民币面临着 巨大的调整压力。然而，人民币汇率制度并不具备良好的改革环境：一是在国 际。2 0 0 8 年以来全球经济衰退，世界各主要经济体纷纷通过本币贬值转嫁损失， 人民币被动升值压力增加，而随着世界金融危机的进一步深化，人民币将面临 更加复杂的局面；二是在国内。日益恶化的出口环境正影响着国家经济的增长， 出口部门迫切需要本币贬值来增加出口产品的价格竞争力。在这种情况下，选 择继续发挥出口退税作为人民币汇率体制改革重要辅助手段的功能，还是适时 调整人民币汇率制度、使出口退税政策回归中性，就成为当前应该思考的问题。 第三，探讨出口退税和人民币汇率政策的组合和协调机制。随着全球性经 济危机的不断扩散和深化以及新贸易保护主义的日益严重，我国出口贸易面临 着严峻的、复杂多变的国际国内政治经济宏观形势，单纯依靠出口退税这种财 政政策或者人民币汇率这种货币政策来调控外贸出口，以应对内外部冲击带来 的挑战已经是不现实，也是不可行的。然而，通过出口退税和人民币汇率政策 的组合、协调是否就能够有效地化解这些困难呢? 这两种政策工具配合的原则 和机制是什么呢? 可见，对这些问题的思考也应该成为本文着重研究和分析的 内容。 基于上述三个目的，在本文中笔者将首先对出口退税的理论渊源进行分析， 并详细介绍国内外对出口退税政策性质以及效应研究的最新成果，然后围绕出 口退税和人民币汇率政策之间的关系进行理论和实证研究，最后提出一些协调 出口退税和人民币汇率政策的思路与建议。 第三节论文的结构安排 本文在研究中运用了理论分析、比较分析与实证分析相结合的研究方法。 从四个层次，全面地、立体地研究分析了出口退税、人民币汇率与出口贸易之 间的关系，各层次分别如下： 第一层次( 第一章、第二章) 为引言部分和理论基础、文献综述与研究现 3 出u 退税、人民币汇率和出口贸易关系研究 状。在第一章中，主要介绍了本文选题的主要背景，研究目的和意义、论文的 结构安排以及论文的创新、不足和后续研究。在第二章中，笔者首先介绍出口 退税的涵义和理论渊源，通过对亚当斯密等经济学家所做的早期研究和分析得 出结论，即出口退税制度是符合国际惯例的，用于实现国际贸易公平的有效措 施。接下来，对国内外研究出口退税制度的观点进行了归纳和分类。最后，对 出口退税与人民币汇率政策对出口影响以及两者之间关系的研究成果做了总 结。 第二层次( 第三章) 为我国出口退税政策与出口贸易关系的研究分析。首 先介绍我国出口退税政策的发展阶段和调整历程，然后分析出口退税政策对出 口贸易的影响，分析显示：出口退税政策的出口激励作用在我国国民经济中的 已充分释放出来，直接促进了出口贸易的发展，对国家经济增长做出了巨大贡 献；然而，退税率的频繁调整也给企业带来困难，让出口企业无所适从，随时 都要忍受政策变化的风险。因此，国家在根据实际经济情况利用出口退税政策 进行宏观调控时，应该要注意减少出口税率调整带来的不利影响。 第三层次( 第四章、第五章) 为出口退税与人民币汇率政策之间关系的研 究分析。第四章在出口效应框架下分析了两种政策工具对出口贸易影响的作用 机制，并从理论上测算了两种出口效应间的替代关系；第五章在实际有效汇率 的框架下通过实证方法分析了两种政策工具之间的关系，实证结果表明：人民 币实际有效汇率对出口贸易的影响远远大于出口退税政策，采用出口退税政策 而不是人民币汇率政策进行调控，有利于维持出1 3 贸易的稳定b i 第四层次( 第六章) 为出口退税与人民币汇率政策的组合及协调机制。首 先从理论上证明了出口退税与人民币汇率政策组合是调控出口贸易的有效政策 工具组合，然后提出两种政策工具的协调原则和机制，充分发挥其调控作用， 以应对日益严峻的世界经济危机和新贸易保护主义。 4 第一章导言 第四层次 第三层次 第二层次 第一层次 出口退税政策出口退税政策 的性质研究效应的研究 图1 一l ：论文的研究层次及逻辑架构示意图 第四节论文的创新、不足和后续研究 一、本文可能的创新 本文尝试从两个方面对已有的研究成果进行有益的补充：一是从理论和实 5 出口退税、人民币汇率和出口贸易关系研究 证的角度探讨出口退税和人民币汇率政策出口效应之间的异同，并且测算出两 者之间的替代关系；二是提出两种政策工具的组合原则及协调机制。 二、本文存在的不足 由于本文研究的范围比较宏大，涉及的领域纷繁复杂，不足之处也就在所 难免，主要表现在以下几个方面：一是出口退税政策仍未形成完整、系统、稳 定的体系，受到的制约因素也较多，所以很难全面地评估其对出口贸易的影响； 二是本文没有单独、深入分析人民币汇率政策对出口贸易的影响，所以在研究 其与出口退税政策出口效应的关系时，可能存在不足之处；三是由于数据不全 面、数据统计口径存在差别、建模时考虑不周到以及本人能力有限，可能使实 证分析存在不恰当之处。 三、本文的后续研究 本文研究的目的是为了实现出口退税和人民币汇率这两种政策工具的合理 搭配和协调。目前，文章仅仅提出一些初步的组合原则和协调机制，并尚待在 实践中进行进一步的检验。因此，本文将继续研究这两种政策的组合与协调。 6 第二章理论皋础、文献综述与研究现状 第二章理论基础、文献综述与研究现状 第一节出口退税的涵义 出口商品退( 免) 税，简称出口退税( e x p o r tr e b a t eo re x p o r td r a w b a c k ) ， 是指一个国家( 地区) 根据本国( 地区) 税收法律的规定，退还出口商品在其 国内( 区内) 生产、流通环节缴纳的增值税、消费税等间接税。 出口退税政策是一个国家( 地区) 对出口商品免征国内( 区内) 生产、流 通环节的间接税，或退还已报关离境的出口商品在国内( 区内) 生产、流通环 节已缴纳的间接税的一种税收制度。其要点有二：首先，退税商品必须输出国 外；其次，一般只是退还间接税，在实行增值税的国家退还流转税，如增值税 和消费税等。实施出口退税的目的是使出口商品以不含国内间接税的价格进入 国际市场，如实反映出口商品在国际市场上的竞争能力，并避免对跨国流动商 品重复征收国内税，实现经济运行的调节与控制。 作为一种特别的财政税收政策制度，出口退税可以从三个方面来进行理解： 一是出口退税是一种涉外税收制度，需要国际间的税收协调；二是出口退税制 度的设计以及政策的调整会对一国对外贸易发展，财政收支状况、经济总量及 结构等产生影响；三是出口退税已成为各国政府普遍采用的国际惯例，它体现 了“自由竞争、公平税负、不将本国税收转嫁给他国消费者”的课税原则。 同时，出口退税政策又常常作为一项以促进出口为目的的财政激励措施， 被世界许多国家和地区广泛应用。我国于1 9 8 5 年开始实施出口退税政策，经历 1 9 8 8 年和1 9 9 4 年两度变化，又通过1 9 9 5 年以来的调整，内容不断丰富，运作 方式也日益复杂，但至今仍然没有形成一个相对规范和稳定的政策制度体系。 第二节出口退税政策的理论基础 由于实行出口退税的理论依据是公平竞争原则、税收管辖权原则与国民待 遇原则，所以出口退税政策被定位为一种中性的税收政策。 从理论上讲，按照税负是否转嫁，税收可以分为直接税和间接税两种。所 7 出口退税、人民币汇率和j l l 口贸易关系研究 谓直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把 税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类纳税入，不仅在表面上有纳税 义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。目前，在世界各 国税法中，多以各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种为直接税。 所谓间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高 价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。属于间接税税收的 纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商 品的价格上，由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一 致。目前，世界各国多以关税、消费税、销售税、货物税、营业税、增值税等 税种为间接税。根据间接税的征收原则，各国的消费者只应负担本国的纳税义 务，但是在商品出口的情况下，如果对该商品在出口国征收的间接税不给予退 还，则会出现两种情况：一是发生税负逆转，也就是出口商品价格保持不变， 税负进入出口厂商成本，这就违背了“谁消费谁负担”的公平原则；二是发生税 负顺转，也就是税负被加入出口商品价格中使售价提高，其实质是对进口国的 消费者征收出口国的间接税，这违背公平原则。在实践中，各个国家通过国际 税收协调，按照属地原则来制定和实施流转税，放弃原产地征税权而施行目的 地( 消费地) 征税权来避免这两种情况。 按照征税的不同环节，对商品流转过程征收的间接税，可以分为产地税( 起 点税) 和消费地税( 终点税) 。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税， 而消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税，产地税和消费地税对国际 贸易产生不同的税收效应( 刘建荣，2 0 0 1 ) 。具体来说，一个主权国家同时享有 产地和消费地的征税权，也就是说，它既可以选择产地征税，也可以选择消费 地征税，还可以同时征收产地税和消费地税。对于出口商品，一般来说，税收 最终将由进口国消费者负担。这是因为，在国际贸易中，如果选择产地征税， 出口商品便是包含产地税的商品。进口国为保护产业，增加财政收入，必须依 照本国税法对进口货物征税。如果出口国不将出口货物在国内征收的税款退还 给企业或退税不足，就会使该国的出口商品在进入他国市场时负担双重税收， 从而使出口商品在国际市场处于不利的竞争地位。为使本国商品在国际市场具 有竞争力，出口货物在国内生产经营各环节负担的商品劳务税应获得足额退税。 8 第二章理论基础、文献综述与研究现状 在有关贸易国家实行不同税率的前提下，产地税会影响国家效率，而消费地税 即使在有关贸易国家实行不同税率的前提下，仍不影响国家效率( 陈闻宇， 2 0 0 5 ) 。从维护国家利益的角度出发，出口退税有利于提高资源配置效率，降低 出口商品的成本，增强本国商品的国际竞争力。因此，一般来说，各国都选择 消费地税，即对外国进口货物征税，而对本国出口货物实行退税。 在实践中，增值税出现以前，世界各国实施的流转税主要是按照商品流转 额的大小在每个流转环节重复计征。当商品出口时，由于很难准确核算出口前 该商品在各流转环节缴纳的税款，所以无法按实际纳税款进行退税。一般的做 法是只退最后一道环节征收的流转税或根据估算进行退税。1 9 5 4 年增值税在法 国被采用后，由于其能弥补传统流转税难于计算的缺陷，迅速在世界范围得到 广泛推行，为间接税的国际协调提供了可能( 宋宗静，2 0 0 2 ) 。增值税是按照增 值额的大小实行多环节征税，无论商品经过多少环节，都可以准确计算出每个 环节所纳增值税税款，在实践中通过采用凭发票扣税的办法，使每个环节所含 增值税款更加清晰，在商品出口时可以准确、及时、足额把各环节已纳税款退 还给企业。 按照国民待遇原则的要求，进口商品必须要与国内商品承担相同的税负， 因此各国普遍对进口商品征收间接税。这是税收公平原则在国际税收中的具体 表现。在此情况下，一国只应对本国的消费者征税，而不应对外国消费者征税， 即不应该把税负转嫁给外国消费者，如果出口国对出口商品没有退税，则在进 口国再征一道税，从而造成了国际双重征税，对进口国消费者是不公平的。 从以上分析可以看到，税收管辖权原则与国民待遇原则的贯彻和实施，是 各国出口商品在国际市场公平竞争的必要条件，而这种公平竞争的环境事实上 促进了国际贸易发生和发展。 第三节国外关于出口退税政策的相关研究 一、出口退税政策的经济思想 与出口退税政策相关的经济思想，其渊源可以追溯到1 5 世纪中期西欧的重 9 出【j 退税、人民币汇率和出口贸易关系研究 商主义。法国古典政治经济学创始人，也是重农学派 的先驱布阿吉尔贝尔( p p i e r r el ep e s a n t s i e u rd eb o i s g u i l l e b e r t ，16 4 6 - - - 17 1 4 ) 认为政府应该对进口商品 征税而对出口商品给予免税。虽然布阿吉尔贝尔极力反对重商主义的财政税收 政策，但他仍然主张货物应自由输出，应该减少间接税，以公平分配租税负担。 在法国的辩护书中他指出：“关于法国的进口税，税额应保持现状，但应 消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使国人望而却步。至于出口 税，则丝毫不应轻易饶过，而应全部取消，因为这是国王和王国前所未有的最 大敌人”。虽然布阿吉尔贝尔并没有解释进口商品征税、出口商品免税的理论依 据，但为处理国际贸易中的税收关系指明了发展方向。 英国古典经济学 重要代表人物威廉配第( w i l l i a mp e t t y ，1 6 2 3 - - 1 6 8 7 ) 、 亚当斯密( a d a ms m i t h ，1 7 2 3 1 7 9 0 ) 、大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ，1 7 7 - 1 8 2 3 ) 等人在对税收进行研究的论著中也都涉及到出口退税问题。威廉配第实际上已 经认识到收入来源地税收管辖权 、重复征税以及流转税由消费者负担等问题， 他指出出口货物不应该征收消费税，通过出口货物而换来的将要在本国进行消 费的进口货物就一定要课征消费税。作为古典经济学的奠基人，亚当斯密主要 站在自由贸易以及有助于货物出口的角度来论述出口退税问题，他认为高关税 比低关税危害更大，出口税比进口税危害更大。他指出“在各种奖励中，所谓退 税，似乎是最合理的了。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自然趋 势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转 重商主义( m e r c a n t i l i s m ，也称作商业本位) 是1 6 1 7 世纪西欧封建主义解体之后，资本原始积累时 期的一种经济理论或经济体系，该名称最初是由亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究( 国 富论) 一书中提出米的。重商主义的核心内容足主张在国家的支持下发展对外贸易。 法国古典政治经济学是法国资本主义建立时期的具有一定科学性的资产阶级经济理论，是一个进步的 学派，它对政治经济学这门科学的创立和发展起过重大的作用。其产生于1 7 世纪下半期，完成于1 9 世纪3 0 年代初，其主要代表有p 布阿吉尔贝尔和重农学派的创始人f 魁奈、a r j 杜尔哥以及西斯 蒙第。 重农学派是1 8 世纪5 0 _ - 7 0 年代的法国资产阶级古典政治经济学学派。重农学派以自然秩序为最高信 条，视农业为财富的唯一来源和社会一切收入的基础，认为保障财产权利和个人经济自由是社会繁荣 的必要因素。 布阿吉尔贝尔( 梁守锵译) 布阿吉尔贝尔选集 m i 北京：商务印书馆，1 9 8 4 英国古典经济学，即古典经济学是指大约从1 7 5 0 1 8 7 5 年这一段政治经济学创立时期内的除马克思主 义政治经济学之外的所有的政治经济学。其起源以大卫休谟( d a v i dh u m e ) 的有关著作出版( 1 7 5 2 年) 为标志，以亚当斯密( a d a ms m i t h ) 的代表作国民财富的性质和原因的研究出版( 1 7 7 6 年) 为奠基。 收入来源地税收管辖权，是指征税国对跨国纳税人在共同境内的所得行使征税的权力。它是属地原则 在国际税法上的体现，它以作为征税对象的非居民所得是来源于征税国领土作为连接因素。这种根据 来源地行使税收管辖权的原则，亦称从源征税。 1 0 第二章理论基础、文献综述与研究现状 向其他用途中。这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使 课税不产生破坏这种自然平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然 分配，而会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有利的。”亚当斯 密实际上指出出口退税不会扰乱资本的自然均衡，即出口退税不会减少货物输 出量，也不会扭曲资本的产业流向而破坏社会资本的自然平衡和劳动的自然分 配，反而有利于实现资源的全球优化配置。但是，亚当斯密的出口退税思想仅 从自由贸易和有利于商品出口的角度考虑，却没有从税收来源去加以研究分析。 大卫李嘉图则进一步从税收的来源和税负转嫁的角度对出口退税进行了论述， 在政治经济学及赋税原理( o nt h ep r i n c i p l e so f p o l i t i c a le c o n o m ya n dt a x a t i o n ) ) ) 一书中，他对出口征税持强烈的反对态度。他认为，某个国家如果对其享有特 殊便利的、生产条件的效率高于别国的某些输出品课税，这种税会完全落在外 国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者来负担 ，其结论是，对出口货物征税有可能导致不公平、无效率的结果，因此退税是 必要的。 二、出口退税政策的最新研究 在古典经济学之后，对出口退税的研究很少。二战后，国外学术界对贸易 政策及相关问题的研究逐渐得到加强，但主要都是围绕出口退税与贸易公平之 间的关系进行研究，具体可分为两种类型： ( 一) 对出口退税政策性质的研究 m i l l e d g ew w e a t h e r s ( 1 9 8 6 ) 从区别出口退税与出口补贴的角度阐述出口 退税政策的作用。他认为出口退税避免了国际间的双重课税，符合间接税的征 税原则，是间接税国际协调的必然结果，出口退税是不同于出口补贴的，只要 退税额度不超过已经征收的间接税额度，就不会构成出口补贴，那种把出口退 税看成是出口补贴的观点是错误的。 ( 二) 对出口退税政策效应的研究 m i h i ra d e s a i 和j a m e sr h i n e sj r ( 1 9 9 9 ) 对美国出口贸易与所得税之间 大卫李嘉图政治经济学及赋税原理【m 】北京：商务印书馆，1 9 7 2 1 1 出口退税、人民币汇率和出口贸易关系研究 的相关性进行实证分析，分析表明：在行业平均利润率为1 0 的时候，1 5 的 税收免除将带来数量为销售额1 5 的应税收入的下降；当税率为3 5 时，免税 将产生避税效应，大小为销售额的o 5 ，而被免除的应纳税额又大约会带动出 口价格下调o 7 5 个百分点，从而刺激了出口。 c h i c h u rc h a o ，w l c h o u 和e d e ns h y u ( 2 0 0 1 ) 通过构建一个一般均衡 模型来对出口退税政策进行分析，研究表明：对于一个正遭受特定部门失业问 题的经济体而言，给予那些进口国外中间品进行产品生产并最终出口的行业以 出口退税，能促进与其相关联的上下游产业的发展，从而推动出口的增长。 c h i e n h s u nc h e n ，c h a o c h e n gm a i ，h u i c h u a ny u 等( 2 0 0 6 ) 通过建立一个 古诺数量竞争模型( c o u r n o tq u a n t i t yc o m p e t i t i o nm o d e l ) 来检验出1 2 1 退税政策 对出口贸易的影响。首先，他们从理论分析中得出三个结论：一是当政府提高 出口退税率时，会增加国内企业最终用于出口的产品产量，而减少国外竞争者 的产品产量；二是当政府提高出口退税率时，国内企业的利润将增加，而国外 竞争者的利润则会减少；三是最优出口退税率要大于1 ，也就是国内政府不仅 应该全额退还国内企业进口中间产品时缴纳的关税，还应该在他们出口最终产 品时给予出口补贴。然后，为了进一步验证理论结果，他们还利用中国1 9 8 5 年 至2 0 0 2 年的统计数据来进行实证分析，结果显示：中国出口退税政策与出口贸 易额、最终国内消费和外汇储备显著正相关。 韩国经济学家w o n t a c kh o n g ( 1 9 9 4 ) 从税式支出的角度来分析韩国贸易与 经济增长之间关系，他指出：税式支出具有效率高、实效强的特点，在一系列 出口鼓励政策里居于首选地位 概括而言，从上个世纪8 0 年代以后，国外学者对出口退税政策的研究主要 还是集中于政策描述和将出口退税作为宏观经济分析工具的层面或者开始研究 中国的出口退税政策。虽然已有部分学者进行过实证研究，但是整体数量还很 c h i c h u rc h a o 等( 2 0 0 1 ) 关于分析结果的原文表述为：“f o ra l le c o n o m ys u f f e r i n gf r o ms e c t o r - s p e c i f i c u n e m p l o y m e n t , e x p o r tt a xr e b a t e so i li m p o r t e df o r e i g ni n t e r m e d i a t e sc a l le x p a n di t sr e l a t e dd o w n a n d u p s t r e a mi n d u s t r i e s ，t h e r e b yb o o s t i n ge x p o r t s ” c h i e n - h s u nc h e n 等( 2 0 0 6 ) 关于理论分析的三个结果的原文表述：1 w h e nag o v e r n m e n tr a i s e st h e e x p o r tr e b a t er a t e ，t h eo u t p u to f f i n a lg o o d sf o re x p o r tb yt h ed o m e s t i cf i r mi n c r e a s e s ，w h i l et h eo u t p u to f t h e f o r e i g nc o m p e t i t o rd e c r e a s e s 2 、) l h e nag o v e r n m e n tr a i s e st h ee x p o r tr e b a t er a t e ，t h ep r o f i to f t h ed o m e s t i c f i r mi n c r e a s e s , w h i l et h a to ft h ef o r e i g nc o m p e t i t o rd e c r e a s e s 3 t h eo p t i m u me x p o r tr e b a t er a t ei sp o s i t i v e a n dg r e a t e rt h a nl ，i n d i c a t i n gt h a tt h ed o m e s t i cg o v e r n m e n tn o to n l yr e f u n d sf u l l yt h ec u s t o md u t i e sp a i db y t h ed o m e s t i cf i r mo ni m p o r t e di n t e r m e d i a t eg o o d s , b u ta l s oo f f e r se x p o r ts u b s i d i e sf o ri t se x p o r to ff i n a l g o o d s 1 2 第二章理论基础、文献综述与研究现状 少，出现这种情况的原因有两个方面：第一，作为一种正当的贸易鼓励手段， 出口退税政策近年来逐渐得到关税及贸易总协定( g e n e r a la g r e e m e n to i lt a r i f f s a n dt r a d e ，以下简称g a t t ) 和世界贸易组织( w o r l dt r a d eo r g a n i z e ，以下简 称w t o ) 认可，而在此之前，出口退税效应往往被纳入出口补贴效应的估计当 中：第二，西方各国增值税制度相对完善，出口退税比较早就实现了完全退税， 退税作为政府可调控的经济变量意义不明显，而目前只有少数发展中国家( 如 中国) 还在继续实施出口退税政策。 三、关于出口退税的国际规制 在国际多边贸易组织制定的规制方面。g a t t 第六条第4 款规定：“一缔 约方领土的产品输入到另一缔约方领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输 出国用于消费时所须缴纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对其征收反倾销税 或反补贴税。”g a t t 附件九：注释和补充规定对十六条进行解释“免征某 项出口产品的关税，免征相同产品供内销时必须缴纳的关税或国内税，不能视 为一种补贴。” 1 9 7 9 年在日内瓦签订的g a t t 补贴和反补贴税守则提交了一份“解释 性出口补贴清单”，清单上详细列举了出口补贴的1 2 种形式，其中规定：对出 口商品生产和销售的间接税免除或退还超过对用于国内消费同类商品的生产和 销售所征收的问接税属于出口补贴，如不超过则不属于出口补贴。 经过多边贸易谈判，w t o 各成员签署补贴与反补贴措施协定 ，并于 1 9 9 5 年1 月1 日生效。该协议是1 9 7 9 年g a t t 第七轮“东京回合”多边贸易谈 判产生的关于解释和适用关税及贸易总协定第6 条、第1 6 条和第2 3 条的协 议的基础上形成的，该协议附件l 至3 也明确了出口退税不应被视为出口补 贴。如附件2 规定：间接减让表允许对出口商品生产投入