（会计学专业论文）我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究.pdf

我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究l l i l l l l l i l l l l l l i i 。u l 丫1 a j 。2 8 9 丛琢 旦豸日薹 ， 黝 ； 期崭黼网签篮成师黜毙黻蹴嫩鼎渊潞描贤 能 豢 黼 黼炒蕊 囊差 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 一l 逵；垫遗直基丝置噩挂型直明数：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：渤夥 签字目舯。年j 月) 扩日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，并同意以下 事项： 1 、学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。 2 、学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权清华大学“中 国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社用于出版和编入c n k i 中国知识资源总库， 授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：可易锄聊签字揍高 签字日期：年 月日 签字日期：。b j 【d 年f 月么鲴 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 捅晏 近些年来，随着我国经济的蓬勃发展，非营利组织也快速发展起来，在扶贫、 教育、抗灾、环保、就业、救助弱势群体等社会的各个领域都发挥了举足轻重的 作用，成为建设社会主义社会不可或缺的重要力量。任何组织的生存和发展都离 不开资金，非营利组织的特性和使命决定了其不能像营利组织一样通过销售商品 获取利润，也不能像政府那样有固定的资金来源，因此，资金短缺、筹资瓶颈是 当前我国非营利组织普遍所面临的重大难题，严重阻碍着我国非营利组织健康发 展。如何解决非营利组织的筹资难题，成功、有效地筹措资金，已成为理论界和 实务界共同关注的热点问题。 基于非营利组织的公益特点，其不能一味地只强调筹资量上的结果，还应该 关注筹资过程与其宗旨使命的符合程度。非营利组织应当树立一个正确的筹资理 念，指导其筹资行为形成可持续性的良性循环过程。由于非营利组织不像公司企 业可以用利润这样的市场信号来评价经营业绩，这就需要建立一个完善的非营利 组织筹资绩效评价体系，为其指导筹资活动提供一个管理框架，规范非营利组织 的筹资行为，提高筹资的有效性、持续性。 本文以非营利组织筹资和绩效评估的文献综述和相关基础理论为立论依据， 对我国非营利组织的筹资现状进行了分析，在筹资流程规范化的基础上，构建了 非营利组织筹资绩效评价指标体系，并对绩效信息的收集途径和体系实施的制度 支持框架的建设进行了探讨。 本文主要分为五个部分： 第一部分，介绍了本文的选题背景，并对非营利组织筹资和绩效评估相关文 献进行了综述，通过文献的梳理，探讨了对非营利组织筹资绩效研究的空白，并 以此作为本文的切入点。 第二部分，阐述了非营利组织的内涵，从绩效的定义出发，探讨了非营利组 织筹资绩效的定义、特点及研究意义，选取公共选择理论、委托代理理论、绩效 管理理论和营销理论作为本文的理论依据，论述了各个理论的主要观点及对本文 的支持意义。 第三部分，分析了我国非营利组织的筹资现状，在肯定已取得的发展、进步 的基础上，指出非营利组织筹资仍然存在结构不合理、筹资行为与宗旨使命相背 离、筹资方式不明确、财务运作不透明、专业人才不足、投资行为不规范等问题， 并从内部和外部两个方面分析了我国非营利组织筹资困难的影响因素，论述了非 营利组织筹资绩效评价的必要性。 第四部分，首先讨论了设计筹资绩效评价指标应该遵循的原则，包括目的性 原则、系统性原则、可行性原则、内外结合原则和代表性原则；然后对合理、规 范的筹资流程进行了探讨，从定量和定性两个层面构建了一个完整的非营利组织 筹资绩效评价指标体系，定量层面从效率、投入、产出、满意度及其他五个维度 设计了具体评价指标；定性层面从筹资理念、筹资计划、筹资团队、监督、筹资 方式、筹资人员、信息披露、捐赠方式八个维度设计了具体评价指标；最后对筹 资绩效信息的分类和收集途径进行了探讨。 第五部分，研究了非营利组织筹资绩效评价相关支持制度体系，从完善法制 建设、准确定位政府和非营利组织的关系、加快资本市场发展三个方面对外部环 境制度框架的改善提出建议；从内部治理制度、人力资源管理制度、内部控制制 度、会计信息制度四个方面对内部制度的完善提出建议，旨在为非营利组织筹资 绩效评价创造一个良好的制度环境。 关键词：非营利组织筹资绩效评价指标 h r e s e a r c ho nfin a n cin gp e r f o r m a n c ee v a iu a tio nin d e x s y s t e mo fn o n p r o f ito r g a niz a tio nino hin a a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，a sc h i n a se c o n o m yb o o m s ，n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n sh a v ea l s o b e e nr a p i d l yd e v e l o p e d i th a v ep l a y e dap i v o t a lr o l ei np o v e r t ya l l e v i a t i o n , e d u c a t i o n , d i s a s t e r , e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n , e m p l o y m e n t a s s i s t a n c ea n do t h e rv u l n e r a b l e g r o u p si na l la r e a so fs o c i e t y a n yo r g a n i z a t i o n s s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n ta r e i n s e p a r a b l ef r o mt h ec a p i t a l t h ei d e n t i t ya n dm i s s i o no fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s d e t e r m i n e st h e m s e l v e sn o tg a i n i n gp r o f i tt h r o u g ht h em a r k e ta n dt h e r ei sn of i x e d s o u r c eo ff u n d sc o n t r a s t e dw i t ht h eg o v e r n m e n t t h e r e f o r e ，t h es h o r t a g eo ff u n d si s t h em a j o rp r o b l e mf o rn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s h o wt os o l v et h ep r o b l e mo f f m a n c i n gn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n h a sb e c o m eah o ti s s u ef o rt h e o r i s t sa n d p r a c t i t i o n e r s n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n sc a nn o to n l ys t r e s s t h en u m b e ro ff u n d i n g i ts h o u l d c o n c e r na b o u tw h e t h e rt h ef u n d i n gp r o c e s si sc o n s i s t e n tw i t ht h em i s s i o n n o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n ss h o u l de s t a b l i s hac o r r e c tc o n c e p to ff i n a n c i n g ，w h i c hc a ng u i d et h e c o n d u c to ft h e i rf u n d - r a i s i n g n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n sc a nn o tp r o f i tt h e m s e l v e sl i k e n o r m a lc o m p a n i e su s i n gm a r k e ts i g n a l st oe v a l u a t et h eo p e r a t i n gp e r f o r m a n c e i ti s n e c e s s a r yt oe s t a b l i s ht h ef i n a n c i n gp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo fn o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n t h ep u r p o s ei st or e g u l a t e ta c t so ff i n a n c i n go fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti n t r o d u c e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n do ft h i sa r t i c l e ， a n ds u m m a r i z er e l a t e dd o c u m e n t so ff i n a n c i n ga n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no f n o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n s ，d i s c u s s i n gf i n a n c i n gp e r f o r m a n c e o f n o n - p r o f i t o r g a n i z a t i o n sr e s e a r c hg a p s ，a n dr e g a r di ta sas t a r t i n gp o i n t o ft h i sp a p e r t h es e c o n dp a r td e s c r i b e st h ec o n t e n to fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s s t a r t i n gf r o m t h ed e f i n i t i o no fp e r f o r m a n c e ，t h i sp a p e ri n v e s t i g a t e st h e d e f i n i t i o n ，c h a r a c t e r i s t i c s a n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c eo ff m a n c i n gp e r f o r m a n c eo fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s t h i s p a p e ri s b a s e do np u b l i c c h o i c e t h e o r y , p r i n c i p a l a g e n tt h e o r y , p e r f o r m a n c e m a n a g e m e n tt h e o r y a n dm a r k e t i n gt h e o r y , d i s c u s s i n gt h e i rm a i np o i n t sa n d r e f e r e n c eo nt h i sp a p e r t h et h i r dp a r ta n a l y z e sf i n a n c i n gs t a t u so fn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n si nc h i n a , i n c l u d i n ge x t e r n a lf a c m r sa n di n t e r n a lf a c t o r sw h i c hl e a d i n gt of i n a n c i n gd i f f i c u l t i e s ， a n dt h e nd i s c u s st h en e c e s s i t yo ff i n a n c i n gp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n t h ef o u r t hp a r td i s c u s s e st h ep r i n c i p l e so fd e s i g n 1 1 1 p r i n c i p l e ，s y s t e m a t i cp r i n c i p l e ，f e a s i b i l i t yp r i n c i p l e ，i n t e r n a la n de x t e r n a li n t e g r a t i o n p r i n c i p l ea n dr e p r e s e n t a t i o n i t a n a l y z e sr e a s o n a b l ea n ds t a n d a r d i z e df i n a n c i n g p r o c e s s f i n a l l yt h i sp a p e rb u i l d s ac o m p l e t ei n d e xs y s t e m ，i n c l u d i n gq u a n t i t a t i v e i n d i c a t o r sa n dq u a l i t a t i v ei n d i c a t o r ss u c ha se f f i c i e n c y , i n p u t ，o u t p u t , s a t i s f a c t i o ne r e t h ef i f t hp a r ts t u d i e sr e l a t e di n s t i t u t i o n a ls y s t e m so ft h ep e r f o r m a n c ee v a l n a t i o n r e s p e c t i v e l yf r o mt h ee x t e r n a la n di n t e r n a l ，s u c ha si m p r o v i n gt h el e g a ls y s t e m ， a c c u r a t e l yl o c a t i n gt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ng o v e r n m e n ta n dn o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s ， a c c e l e r a t i n gc a p i t a lm a r k e td e v e l o p m e n t ，i m p r o v i n gh u m a nr e s o u r c e sm a n a g e m e n t s y s t e m ，i m p r o v i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o l i n gs y s t e me t c t h ep u r p o s ei st oc r e a t eg o o d i n s t i t u t i o n a le n v i r o n m e n tf o rf i n a n c i n go f n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n s k e yw o r d s ：n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s ：f u n d r a i s i n g ：p e r f o r m a n c e ： e v a i u a t i o nl n d e x i v 目录 1 绪论1 1 1 选题背景l 1 2 文献综述2 1 2 1 非营利组织筹资文献综述2 1 2 2 非营利组织绩效评估文献综述5 1 3 研究思路7 1 4 创新点。8 2 非营利组织筹资绩效研究的相关基础理论和支持理论8 2 1 基础理论8 2 1 1 非营利组织内涵8 2 1 2 筹资绩效内涵1 0 2 2 支持理论1 1 2 2 i 公共选择理论1 1 2 2 2 委托代理理论1 2 2 2 3 绩效管理理论1 3 2 2 4 营销理论1 4 3 我国非营利组织筹资现状分析1 6 3 1 筹资的发展与进步1 6 3 2 筹资存在的问题1 7 3 3 筹资难的影响因素分析2 1 3 3 1 外部因素2 1 3 3 2 内部因素2 5 3 4 非营利组织筹资绩效评价的必要性分析2 8 4 构建我国非营利组织筹资绩效评价指标体系2 9 4 1 筹资绩效评价指标体系的设计2 9 4 1 1 筹资绩效评价指标的设计原则2 9 4 1 2 筹资绩效考核指标体系的设计思路2 9 4 1 3 筹资绩效考核指标体系的建立3 2 4 2 筹资绩效信息分类和收集3 5 v 5 非营利组织筹资绩效评价的相关支持制度体系4 0 5 1 完善外部环境的制度框架4 0 5 1 1 完善法制建设4 0 5 1 2 准确定位政府和非营利组织的关系4 2 5 1 3 加快资本市场发展，为n p o 资本保值增值创造条件4 3 5 2 基于绩效导向的相关内部制度建设4 4 5 2 1 完善内部治理制度4 4 5 2 2 完善人力资源管理制度4 5 5 2 3 完善会计信息管理制度4 7 5 2 4 完善内部控制制度4 8 6 本文的结论5 2 7 本文的局限5 2 参考文献5 4 致谢5 6 v i 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 1 绪论 1 1 选题背景 随着经济社会的发展与进步，非营利组织也迅速发展起来。作为独立于政府 和企业的第三部门，它弥补了政府失灵和市场失灵，在诸如学校、医院、图书馆、 基金会、慈善组织等社会服务领域中扮演着越来越重要的角色，在社会公益方面 发挥着重要作用，也越来越受到公众和学者们的关注。与此同时，积极促进非营 利组织的发展也符合构建和谐社会的理念，构建和谐社会很大程度上就是要整合 社会资源，协调各利益群体关系，缓和社会矛盾等等，要顺利实施这项艰巨而伟 大的历史任务，非营利组织必将发挥其积极的作用。 从我国非营利组织的发展状况来看，非营利组织呈现出数量激增、规模迅速 扩大的发展趋势。据民政部统计，1 9 9 9 年我国民间组织数量约1 4 3 万个，其中 社会团体1 3 7 万个，民办非企业单位5 0 9 1 个；而截止到2 0 0 6 年底，我国各类 民间组织总数已达到3 5 4 万个，其中社会团体1 9 2 万，民办非企业单位1 6 1 万，基金会1 0 0 0 多家，而没有登记注册的社会组织多达1 0 0 万以上。特别是2 0 0 8 年汶川地震后，我国民间非营利组织大量兴起，在慈善事业的发展中绽放出勃勃 生机，都表明了这类组织强大的发展后劲。它们己成为社会发展中不可忽视的力 量，不但促进了社会的公平与和谐，更是成为推动了社会变革和经济发展的引擎。 但是数量的快速增加也同时带来了管理上的诸多隐患，大多数非营利组织都面临 着管理不规范、法律不健全、资金匮乏、人才不足、服务质量不高、筹资及运营 效率低下等一系列的现实问题，这就需要学术界和实务界关注这类组织的运营和 管理，进而促进这类组织的长远发展。 在上述难题中，筹资问题首当其冲。根据清华大学n p o 研究所的问卷调查显 示，我国4 1 4 的非营利组织认为资金匮乏是他们面临的首要问题。从目前我国 非营利组织的筹资现状来看，存在着经费严重不足、筹资能力低下、筹资方式单 一、规模缩减、缺乏连续性、筹资结构不合理等问题。民政部2 0 0 5 年捐款情况 的数据显示，8 4 家基金会中，筹资不到1 0 0 万的有3 3 家，l o 万以下的有1 8 家， 还有包括牙基会在内的9 家基金会全年接受捐赠的收入为零。筹集资金是非营利 组织工作开展的首要环节，它关系到后续的项目实施、资金调配、监督管理、吸 引人才等工作的开展，充足的资金是组织生存和发展的前提和保证。没有足够的 资金支持可能会导致非营利组织缺乏活动场所和办公设备，缺乏人才，势必会使 项目的实施和服务的质量大打折扣，进而影响组织的社会公信力，后续的筹资活 动就更难展开，如此下去就会形成恶性循环，阻碍了非营利组织的发展。只有筹 集到足够的资金支持非营利组织才能维持正常运转、才能吸引高素质的专业人 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 才、才能建立有效的组织机构，才能完成其神圣的社会使命。因此，对筹资行为 的研究是不容忽视的。 要建立非营利组织稳定有效的筹资机制，应当对筹资进行绩效管理，然而， 绩效评估作为组织筹资有效的管理工具，并没有得到学术界的重视，对这个问题 的研究还很不够。筹资绩效是非营利组织的核心竞争力，非营利组织只有不断地 提高筹资能力才能生存和发展。筹资绩效评估可以定位于战略层面，研究的是筹 资目标的实现程度和如何实现的问题，以及筹资的长期性和可持续性，是对筹资 动态的、全面的管理活动，包括筹资前的计划、筹资过程的控制、筹资结果的评 估与反馈、筹资的方式、筹资团队与人员、筹资对象需求的调研以及筹资理念的 宣传等等。筹资绩效管理旨在研究非营利组织通过哪些有效的行为去实现筹资目 标，在筹资实践中应该如何建立筹资目标，如何和支持客户进行沟通，如何安排 规划和实施筹资行动，如何选择筹资方式等都是本课题关注的问题。研究筹资绩 效实质上是研究一种有效的营销模式，有效的筹资机制，使非营利组织在资源筹 措问题上得到更加科学和理性的管理。基于此，本文对非营利组织的筹资绩效进 行研究，旨在为非营利组织建立一个有效的资金筹措管理框架。 1 。2 文献综述 1 2 1 非营利组织筹资文献综述 筹资，又称为募捐、劝募，英文解释为“f u n d - r a i s i n g ”。蓝登社英语词典 定义其为：“组织或者个人为了政治因素，发动募集资金的行动或过程”。对非 营利组织而言，筹资活动是组织基于自身宗旨和使命，倡导政府、个人、企业以 及基金会等捐款、捐物或者提供义务劳动的行为过程。非营利组织产生的初期， 人们并没有劝募的观念，随着经济的迅猛发展，非营利组织不断发展壮大，竞争 日趋激烈，筹资难成为各个非营利组织发展的最大瓶颈，其逐渐意识到筹资的重 要性，同时也引起了学者们的广泛关注，国外学者对此展开了深入的研究： 著名非营利组织研究专家詹姆斯p 盖拉特在2 l 世纪非营利组织管理 一书中，通过对成败原因的分析，得出了组织运转成功与否与其负责人洞察募捐 趋势的能力成正比的结论，提出新的募款趋势为：捐赠人受外界环境引起的转变、 募款市场细分日益精细、筹资活动评估制度不断完善、募捐竞争日趋激烈、慈善 事业稳步发展、不变的捐助本质和载体。同时盖拉特还提出了最常用的七种方式， 包括直接信函、争取政府补贴、与营利组织合作、发起主题活动、寻求基金会资 助等等。盖拉特还主张将营销思想运用到非营利组织筹资活动中去，以提高筹资 国杨洁非营利组织的劝募策略研究【d 】中国人民大学2 0 0 5 2 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 的成功率和有效性。 约翰霍普金斯大学n p o 研究中心的萨拉蒙教授通过对全球3 6 个国家( 包 括1 6 个发达国家、5 个转型国家、1 5 个发展中国家) 的非营利组织的范围、收 入结构、资金状况等的比较研究，提出了一套创新的“全球公民社会指数 ( g l o b a l c i v i ls o c i e t yi n d e x ，g c s i ) ，该指数包含影响力、可持续性以及能力三个维度， 通过这些维度来综合评价非营利组织的排名。除此之外，萨拉蒙教授通过对英、 美、日、意、德等八个国家关于资金来源的实证研究得出了这样的结论：4 9 的 资金来源于会费及其他服务收入，4 0 来自政府，只有1 1 来自个人的捐赠。 米歇尔诺顿在全球筹款手册n g o 及社区组织资源动员指南一书中 描述了影响筹资行为的基本因素，并通过引用丰富的案例进行详细的解释说明。 他还指出了发展中国家的非营利组织与发达国家最大的两点不同在于发展中国 家主要从海外获取资源和很少从本地争取到捐款。因此他提倡可以适当地通过自 我创收来增加收入，争取与企业开展合作。 温洛克民间组织能力开发项目( 2 0 0 5 ) 提出了供中国非营利组织参考的框架， 该框架指出非营利组织筹资的基础是提高公信力，而实现这一目标的途径应包括 清晰的愿景使命、高素质的员工、诚信的组织文化、透明精确的财务制度以及合 理完善的治理结构，同时还强调要善于利用外部资源，积极开展与媒体的合作以 提升组织的认知度。该框架还主张要对捐赠者进行细致且有针对性地调研，了解 不同捐赠群体的偏好，挖掘潜在的捐赠市场并建立长久的联系。 我国非营利组织起步较晚，再加上计划经济体制下非营利组织官化的影响， 筹资问题并未受到学者们的重视。但随着近些年来政府改革，在“大社会，小政 府”的趋势主导下，非营利组织日益面临资金压力，学者们对非营利组织筹资活 动也展开了研究，积累了一定的理论成果： 谭晖、王雪辉认为目前非营利组织面临的是日益复杂的筹资环境，只有转变 筹资心智模式，才能走出筹资绝境。他们指出非营利组织不应该将筹资仅仅理解 为单纯的筹款、募捐，而应该筹集调动各种有效资源，包括品牌资源、信息资源、 关系资源、人力资源等等。他们借鉴了欧洲一些非营利组织的做法，建议采用权 益筹资，缓和公益性与寻利性的矛盾，在保证组织公益性和留足经费的前提下， 进行分配；他们还建议根据筹资金额的大小采用不同的负债筹资模式，应该正确 。詹姆斯p 盖拉特，邓国胜等译2 1 世纪非营利组织管理【m 】北京：中国人民大学出版社，2 0 0 3 ：9 8 1 1 3 岱莱斯特m 萨拉蒙，s 沃加斯索可洛斯基等著，陈一梅等译全球公民社会非营利部门国际指数 m i 北 京：北京大学出版社，2 0 0 7 o 米歇尔诺顿著，张秀琴，江立新译全球筹款手册_ n g o 及社区组织资源动员指南( 第二版) 【m 1 北京： 中国人民人学出版社，2 0 0 5 。国际非营利组织筹资策略：供中国非营利组织参考的框架【z 】温洛克民间组织能力开发项目参考资料系列 之六：筹资策略，2 0 0 5 3 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 处理好与捐赠对象的关系，提出以“为 求“位”，以“位 求“资 ，来增加筹 资的后劲，最后他们还主张组织应该吸纳具备高素质的人才，通过予以授权调动 人才的积极性，达到筹资的目的。回 刘植才从税收筹划的角度，阐述了税收条款规定对非营利组织筹资成本的影 响，并结合我国的税收制度环境针对政府财政资助和募捐两种筹资方式的税收筹 划进行了分析，提出了基本的解决思路。同时，作者以水利部门所属勘察设计单 位的涉税事项为例，图文并茂地表述了如何通过合理的税收筹划，降低非营利组 织的纳税负担，缩减筹资成本。对于超过捐赠方当年可享受的所得税税前扣除限 额的情况，刘植才建议采用“分割技术 ，以最大限度享受税收优惠。圆 李霞从风险角度对非营利组织的筹资行为进行了研究，指出了目前我国非营 利组织由筹资活动所引发的三种风险，即数量风险、声誉风险以及失败风险，不 但描述了各风险的主要表现，而且对如何防范也做了进一步的分析。 郭国庆、李先国通过对美国、日本、德国、英国、瑞典、意大利、泰国8 个 国家的非营利组织筹资模式的比较研究，总结了国外非营利组织的筹集资金的三 种主要模式，分别是私人付费主导型、公共部门主导型、民间慈善捐赠型。并进 一步对不同模式下的非营利组织类型进行了分析，指出不同类型的非营利组织获 得的资金支持存在着明显的结构性差异，如医疗卫生机构、社会服务机构以及市 民倡导组织的资金主要来源于政府；协会、文化娱乐机构、慈善组织、教育科研 机构等资金主要来自私人付费。最后，他们还提出了加快我国n p o 发展的几点建 议，包括积极倡导公益捐赠、政府应加大对文化教育的力度、推进事业单位管理 机制改革等等。固 李敏在我国非营利组织筹资的评价体系研究一文中阐述了非营利组织筹 资评价体系的内涵和意义，总结了非营利组织筹资评估的内容和原则，主张筹资 评价的内容应该包括筹资方案与规划、筹资组织和控制、筹资监控机制、筹资人 员、吸引捐赠能力、政府资助程度、筹资信息系统等十个方面，从一定程度上弥 补了国内对筹资专题的研究空白。 王方华教授从市场营销的角度，主张应该将市场营销思想运用到非营利组织 的筹资活动中，提高筹资有效性。他借鉴了科特勒大师在其编著的非营利组织 营销学一书中所分析的九类捐赠动机，提出了应细分捐募市场，并针对不同的 捐募市场采用不同的捐募技术，如网络捐赠、富豪捐赠、会员捐赠。他还强调非 营利组织营销就是使募捐对象获得满足感和认同感，应充分利用媒体进行募捐推 。谭晖，王雪辉非营利组织筹资心智模式转变【j 】湖南商学院学报，2 0 0 7 ，1 4 ( 1 ) ：5 4 - 5 6 。刘植才非营利组织筹资环节税务筹划研究阴扬州大学税务学院学报，2 0 0 8 ，1 3 ( 2 ) ：l o 一1 4 李霞非营利组织筹资风险问题研究【j 】湖北经济学院学报( 人文社会科学版) ，2 0 0 8 ，l o ( 1 0 ) ：5 1 - 5 2 毽郭国庆，李先国国外非营利机构筹资模式及启示f j 】经济理论与经济管理，2 0 0 l ，( 1 2 ) ：2 2 - 2 7 李敏我国非营利组织筹资的评价体系研究【j 】科技广场，2 0 0 8 ：1 0 8 1 l o 4 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 广。 如上所述，学者们分别从募款趋势、筹资方式、资金来源结构、筹资心智模 式转变、税收筹划、营销手段与筹资相结合等不同角度对非营利组织的筹资行为 展开了深入研究，为解决非营利组织筹资困境问题提供了思路，对本文的研究具 有一定的借鉴意义：其一是学者们对非营利组织资金来源、筹资模式的实证研究， 为本文的写作分析提供了可靠的数据支持；其二是学者们对募款趋势的预测、筹 资方式和策略的探索为本文研究非营利组织筹资流程和设计评价绩效指标提供 了指导和借鉴，拓宽了研究的思路。但是，从目前的研究成果来看，学者们大多 只是针对筹资困境提出一些方式和手段性的措施建议，尽管有学者已经提出了构 建非营利组织筹资评价体系的观点，但也只是阐述了该体系的内涵、意义，从宏 观层面上描述了评估内容的构成，并没有做更进一步的研究，本文认为要解决非 营利组织筹资困境，促进其筹资长效、健康地发展，更好地规范和指导其筹资行 为，对非营利组织筹资绩效评价的研究是非常有必要和意义的，这也正是本文的 创新之处。 1 2 2 非营利组织绩效评估文献综述 相对于企业而言，将绩效管理运用到非营利组织的管理中起步较晚，最早始 于2 0 世纪9 0 年代初期的美国、英国、日本等发达国家，经过几十年的不断探索， 学者们充分借鉴了企业绩效评估的先进经验，并依据非营利组织的自身特点，使 得非营利组织的绩效管理取得了较大的进步： w o l f 等学者经过深入地研究，将绩效指标分为输入指标、过程指标、输出 指标三类，输入指标主要是指可利用的资源、人力和经费情况，体现非营利组织 的现有条件和实力；过程指标是指非营利组织可利用资源的使用率、管理行为和 组织行为情况；输出指标是指非营利组织最终取得的成绩与产出； f i t z g e r a l 提出了一个六维业绩计量模型，其中之二维是战略成功实施的结 果竞争力和财务成功，其余四维则是成功实施战略的决定因素质量、灵 活性、资源利用和革新；固 k a p l a n 和n o r t o n 将f i t z g e r a l d 模型中的质量、灵活性和资源利用合并为 一个维度内部过程，提出了非营利组织平衡计分卡，将业绩计量划分为五个 维度服务价值、财务、权威机构的支持、内部过程和学习与成长； 邓国胜提出问责( a c c o u n t a b i l i t y ) 、绩效( p e r f o r m a n c e ) 和组织能力 ( c a p a c i t y ) 的全方位评估，简称“a p c ”评估理论，该理论吸收了“三e ”、“四 函王方华，周沽如非营利组织营销【m 1 上海：上海交通大学出版社，2 0 0 5 。t h o m a sw o l f i b a r ac a r t e r m a n a g i n ga n o n p r o f i to r g a n i z a t i o ni nt h et w e n t y - f i r s tc e n t u r y , n e wy o r k ：f i r e s i d e p r e s s 3 一e d i t i o n2 0 01 ，( 6 ) ：9 3 - 10 0 王锐兰我国非营利组织绩效评价研究【d 】南京航空航天大学。2 0 0 5 5 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 e 和“顾客满意度”理论的优点，并增加了适当性、社会影响和持续性等方面 的内容； 唐跃军，左晶晶( 2 0 0 6 ) 提出非营利组织评估指标体系，其中分别涉及非营 利组织评估框架，评价标准，评价指标设计，评价指标重要性系数等内容，所设 置的非营利组织评估指标分为非营利组织基本状况、组织治理、公共责任、资金 使用、信息披露、筹资活动六个方面； 罗文标，吴冲( 2 0 0 6 ) 在结合平衡记分卡理论( b a l a n c e ds c o r e c a r d ，b s c ) 与利益相关者理论( s t a k e h o l d e rt h e o r y ，s h t ) 的基础上，分析了非营利组织 的绩效评估体系，并提出了全新的非营利组织绩效评估模型j 六维棱柱 ( s i x d i m e n s i o n sp r i s m ，s d p ) 绩效评估模型，在财务维、客户维、运营维、学习与 成长维等四个维度的基础上，增加了“政府和“竞争”两个维度。 c o r p s 模式是由台湾管理大师司徒达贤首次提出的，最初被用来研究非营利 组织的经营管理。后来杨丰夷在c o r p s 模式下非营利组织绩效评价指标的构建 一文中提出非营利组织绩效主要取决于c o r p s 模式下各要素的情况和各要素之 间的相互关系。他认为c o r p s 模式通过服务对象、创造价值的业务运作、财力与 物力资源、人力资源、服务五个要素系统地描述了非营利组织的经营运作。因此， 可以通过分解c o r p s 模式并进行分析，来评价非营利组织的绩效。 盛常艳从财务绩效的角度，阐述了非营利组织财务绩效评估的主要内容包括 评估组织目前财务状况、资金来源是否稳定、资金分配是否合理、预算成本超支 情况以及对财务人员进行考核等等。并进一步指出了财务绩效评估方法主要有财 务指标法、平衡计分卡法、p r o m e t h e e 法。 从上述对于非营利组织绩效评估的研究成果来看，学者们从不同的角度设计 了评价维度，如w o l f 的输入、过程和输出三类指标、k a p l a n 的平衡计分卡思想 从服务、财务、权威支持、内部过程以及学习成长五个维度进行评估、还有邓国 胜的问责、绩效和组织能力的全方位评估等等，这些观点都对本文设计非营利组 织的筹资绩效评价维度起到了很好的启示作用。但是，可以发现学者们主要是从 非营利组织整体绩效的角度设评估维度，只是把筹资绩效评价作为其中的一部 分，并没有做更细致的研究。鉴于近几年来筹资瓶颈己成为非营利组织面临的首 要难题，如何提高筹资效率已成为越来越多非营利组织关注的问题，因此，对非 营利组织筹资绩效的研究，建立非营利组织筹资绩效管理体系是很有必要且意义 重大的，本文正是以此为研究的切入点，借鉴平衡计分卡和“三e ”理论的思想， 囝邓国胜非营利组织“a p c ”评估理论【j 】中国行政管理2 0 0 4 ( t o ) 。唐跃军，左晶晶中国非营利组织的评估指标体系f j 】改革2 0 0 5 ( 3 ) 罗文标，吴冲我国非营利组织绩效评估新思路【j 】商业研究2 0 0 6 ( 4 ) 白杨丰夷c o r p s 模式下非营利组织绩效评价指标的构建企业管理【j 】2 0 0 5 年1 2 月：1 5 - 1 8 盛常艳论民间非营利组织财务绩效管理体系【j 】合作经济与科技2 0 0 8 ( 6 ) 6 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 遵循定量和定性指标相结合的原则，从非营利组织筹资的微观角度，尝试性地构 建一套完整的非营利组织筹资绩效评价指标体系，以期对完善非营利组织筹资管 理理论和绩效管理理论起到一定的借鉴和参考作用。 1 3 研究思路 本文采用规范研究方法，以非营利组织筹资绩效的相关文献和理论基础为立 论依据，提出了本文的选题背景；然后立足于我国非营利组织的现状，分析了存 在的问题和筹资难的影响因素并在明确非营利组织筹资流程的基础上，对非营利 组织筹资绩效指标进行了设计，将指标按定量和定性划分两类后，并进一步按维 度进行了细分，形成了最终的指标体系；最后探讨了筹资绩效信息的收集途径以 及相关支持制度的改革建议，为非营利组织筹资绩效评价指标体系实施提供了可 行性依据。思路框架如图i - i ： 图i - i 框架图 我国非营利组织筹资绩效评价指标体系研究 1 4 创新点 本文的创新之处体现在以下两个方面：第一，结合绩效管理理论、组织营销 理论和非营利组织管理特点，探讨了非营利组织“筹资绩效 的内涵，对非营利 组织筹资以及过程绩效的管理做了初步的研究；第二，在分析我国非营利组织筹 资存在的问题和筹资难的影响因素的基础上，从规范研究的视角，构建了非营利 组织筹资绩效评价指标的体系，旨在为指导非营利组织建立规范、有效的筹资行 为和完善非营利组织筹资绩效管理理论提供依据。 2 非营利组织筹资绩效研究的相关基础理论和支持理论 2 1 基础理论 2 1 1 非营利组织内涵 非营利组织，英文为n o n p r o f i to r g a n i z a t i o n ( 简称n p o ) ，或被称为“慈 善组织 、“志愿者组织”、“第三部门、“免税组织 等等。其最早出现于西方 1 7 世纪，2 0 世纪8 0 年代得到了迅猛的发展，弥补了政府失灵和市场失灵，在社 会教育、文化、医疗、环保、扶贫、就业等多个方面发挥了积极的作用。不同国 家的学术机构和学者赋予非营利组织不同的内涵： 美国会计学会在非营利组织会计实务委员会报告中作出的阐述为：“区 分营利与非营利的基础，是其有无营利的动机。非营利组织就其行为上的含义是： ( 1 ) 无营利的动机；( 2 ) 无个人或个别组织拥有的股权或所有权；( 3 ) 组织的 权益或所有权不得任意出售或交换；( 4 ) 通常都不可或被要求直接地或按比例地 给予资金捐助者或赞助人财务上的利益。 美国财务会计准则委员会( 1 9