（高等教育学专业论文）对两所高校学生生均培养成本的比较研究.pdf

摘要 近年来，高等学校的学费一直是公众关注的焦点。在很多专家撰文质疑学费 过高的同时，也有很多人站起来为高校辩护，于是大家对于学费争论的焦点便转 移到了学生的培养成本上，因为学费是国家根据学生的生均培养成本而定的。遗 憾的是，现今我国的高校学生生均成本究竟几何，并没有权威机构给出一个权威 的数据，这是因为核算培养成本是一件困难的事情，要考虑很多方面的内容，本 文的目的不是最终探讨出一套核算培养成本的方法，而是通过在众多专家研究的 基础上，运用合理的方法计算两所院校的培养成本，通过比较培养成本来探询两 所学校在内部管理上的差异所在。 本文所说的培养成本是指：学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切 开支和耗费不包括机会成本。学生培养成本的周期确定为一个公历年度。 因为本文运用的研究方法是比较法，因此必须尊重比较法的应用规则，首先 比较对象具有同一性和可比性。众所周知，世界上不会存在两所完全一样的学校， 因此在考察了学校的环境、学校的历史、学生的组成以及学校的规模之后，笔者 选取了地处n 市a 和b 两所学院，两者都是成长型的本科院校，具有鬏多相同之 处，笔者对他们的可比性进行了详细的论证。 本文计算学生培养成本时使用的方法是匡算法，即分析教育成本的内容对 培养成本的内容进行必要的取舍，然后进行一定的假设，最后要进行合理的替代。 因此本文在对计算培养成本的理论基础进行分析之后，又对核算成本进行了假 设：假设各年培养成本均等、不同专业培养成本相同、不同层次的学生可以折算 以及耗费的教育资源都是必要的。然后对教育成本内容进行了取舍，最终计算所 得a 学院2 0 0 4 年度的生均培养成本是1 2 0 0 7 6 元人，b 学院2 0 0 4 年度的生均 培养成本是1 0 7 9 1 1 6 元人。 在第五章中，笔者从培养成本的各个项目进行比较，从总的学生培养成本进 行比较，也把培养成本中的固定资产组戏部分进行两者对比，还通过生师比的比 例、固定资产、公用支出及人员支出所占比例进行对比，通过对比发现a 学院的 培养成本比b 学院要高，无论从哪个角度比，a 学院比b 学院要多出至少8 个百 分点。出现差异的主要原因是因为a 学院的工科偏多，b 学院的文科、商科偏多： 两所学校的师资队伍构成的不一样，a 学院和b 学院的学生与专职教学入员的比 例差不多，但是学生和教职工的比例相差很大，说明a 学院的行政人员的队伍相 对b 学院的行政队伍来说。比较臃肿，这其中也增加了不少人员及公用支出； 出现差异的第三个原因是因为两所学校的经费来源不同，a 学院是国家拨款，他 的经费每年按时到达学校，因此对降低学校的办学成本没有动力，而b 学院的经 费大部分来自学生的学费，他需要用最少的花费培养出优秀的学生，从而吸引更 多的学生来报考该校，获取更多的经费支持；最后也是最重要的原因是在于两所 学校的管理体制不一样，因此造成学校的管理理念不同，因此学校的管理制度和 管理人员的表现不同，最终体现出来就是学生的培养成本不同。 从比较中可以发现，公立学校在承载高等教育的时候，可以不分担教育成本， 但是他可以通过改善管理从而降低学生的培养成本。 关键词：培养成本，匡算，比较法，管理体制，降低成本 a b s t r a c t t h et u i t i o no f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sh a sb e e nt h ef o c u so f t h ep u b l i cb e c a u s e o fi t si n c r e a s i n gi nr e c e n ty e a r s m a n ye x p e r t sb e l i e v et h a tt h ec u r r e n tt u i t i o ni so nt h e n o r m a ll e v e lb u to t h e r sd e b a t et h a tt h et u i t i o ni sb e y o n dw h a tp e o p l ec a na f f o r d n o w t h ee d u c a f i o n a lc o s t so fu n i v e r s i t i e sb e , c o m et h ef o c u sb e c a u s et l l et u i t i o nf e ei s f o r m u l a t e db a s e do nt h ee d u c a t i o n a lc o s t i t sa p i t yt h a tt h e r ea r en oa u t h o r i t a t i v e d a t aa b o u te d u c a t i o n a lc o s t t h ep a p e r st a r g e ti st oe x p l o r et h ed i f f e r e n c eb e e n u n i v e r s i t y aa n db si n n e r m a n a g e m e n ts y s t e mb yt h r o u g hc a l c u l a t i n gt h e e d u c a t i o n a lc o s t sa n dc o m p a r i n gt h et w oc o s t s t h cd e f i n i t i o no fe d u c a t i o n a lc o s ti s ：w h a tt h eu n i v e r s i t ys p e l l ( 1o na m o u n t so f s t u d e n t si nt y p e s e x c l u d i n go p p o r t u n i t yc o s t 耵1 cp e r i o do f c u l t u r i n gc o s ti s s e ta sa y e a ro f t h eg r e g o r i a nc a l e n d a r t h ec o m p a r i s o nm e t h o di sa p p l i e di nt h i sp a p e r , s ot h ep a p e rh a st os e l e c tt w o u n i v e r s i t i e sw h i c hh a v et h ei d e n t i t ya n dc o m p a r a b i l i t y u n i v e r s i t yaa n dbf i l el o c a t e d i nt h ec i t yn ，a n dt h e ys h a r et h es a l l ec i r c u m s t a n c e ，s i m i l a rc h a n g e so fh i s t o r y , s i m i l a re l e m e n t so fs t u d e n t sa n dc o m p a r a b l es c a l eo fs c h 0 0 1 t h ep a p e rt r i e st op r o v e t h a tt h et w ou n i v e r s i t i e sa r ec o m p a r a b l et h r o u g hl i s t i n gm a n yp r o o f sw h e nt h e r ea l e n ot w oi d e n t i c a lu n i v e r s i t i e s a f t e rd e m o n s t r a t i n gt h er e a s o n s ，t h ep a p e rf i g u r e su pt h ee d u c a t i o n a lc o s tb y u s i n gr o u g he s t i m a t i o n f i r s t l y , t h ep a p e rm a k et h eh y p o t h e s i sa f t e r 锄a l y z i n gt h e t h e o r yb a s i so fc h e c k i n ge d u c a t i o n a lc o s t t h eh y p o t h e s i sc o n t a i nt h ee d u c a ：c i o n a lc o s t o fe v e r yy e a rw i t h i nf o u ry e a r sa r ee q u a l ，t h ec o s to fd i f f e r e n tm a j o ra r ee q u a l ，t h e d i f f e r e n t 白p e so fs t u d e n t sc a l lb ec o n v e r t e da n dt h es p e n d i n ge d u c a t i o n a lr e s o u r c e s a r ee s s e n t i a l s e c o n d l y ，t h ep a p e re l i m i n a t e ss o m et e x t sa n df i g u r e su pt h ec o s t s ，t h e e d u c a t i o n a lc o s to fu n i v e r s i t yai s1 2 0 0 7 6y u a n p e r s o ni n2 0 0 4 ，a n du n i v e r s i t yb s e d u c a t i o n a lc o s ti s1 0 7 9 1 1 6y u a n p e r s o ni n2 0 0 4 i nt h e5 mc h a p t e r , t h et w ou n i v e r s i t i e s c o m p a r i s o na r ec o n d u c t e d t h ep a p e r f i n d so u tt h a te d u c a t i o n a lc o s to fu n i v e r s i t yai sh i g h e rt h a nu n i v e r s i t ybb y c o m p a r i n gt h es u n lo fe d u c a t i o n a lc o s t ，t h ec o s to fe l i m i n a t i n gt h ec a p i t a la s s e t s ， p u p i l - t e a c h e rr a t i oa n d t h ec a p i t a la s s e t s ，p u b l i cs p e n do f u n i v e r s i t ye t c t h e r ea r ef o u rr e a s o n sr e s u l t i n gi ns u c hd i f f e r e n c e sb e t w e e ne d u c a t i o n a lc o s to f u n i v e r s i t yaa n du n i v e r s i t yb t h ef i r s tr e a s o ni st h a tt h et w ou n i v e r s i t i e sh a v e d i f f e r e n tc h a r a c t e r s ，t h e r ea r ee n g i n e e r i n gc o u r s e si nu n i v e r s i t yab u tl i t e r a la r t sa n d b u s i n e s ss c i e n c ei nu n i v e r s i t yb t h es & o n dr e a s o ni st h a tt h et w ou n i v e r s i t i e sh a v e d i f f e r e n tt e a c h e rs t a f f t h ep u p i l t e a c h e rr a t i oo fu n i v e r s i t yai ss i m i l a rw i t h u n i v e r s i t yb ，b u tt h e r ee x i s t sb i gg a pb e t w e e nt h ep u p i l a d m i n i s t r a t o rr a t i oi n u n i v e r s i t ya a n du n i v e r s i t yb ，w h i c hl e a d st ou n i v e r s i t ya s p e n dm o r er e s o u r c e so n a d m i n i s t r a t o ra n dm a n a g e m e n t 1 1 1 et h i r dr e a s o ni st h et w ou n i v e r s i t i e sh a v ed i f f e r e n t s o u l e e so fe x p e n d i t u r e u n i v e r s i t yai sa f f o r d e db yg o v e r n m e n t , w h i c hm a k eh eh a s n om o t i o nt oa d o p tam e a s u r et od e c e a s et h ee d u c a t i o n a lc o s t m o s to f u n i v e r s i t y b se x p e n d i t u r e d e p e n d so nt h et u i t i o n , s ou n i v e r s i t yb h a st ot r yh i sb e s tt oc u l t u r e t h ee l i g i b l es t u d e n t sb yl e s si n v e s t m e n ti no r d e rt oa t t r a c tm o r es t u d e n t s , w h i c hc a l l g u a r a n t e et h en i c ec i r c u l a t i o n t h el a s tr e a s o ni st h et w ou n i v e r s i t i e sh a v ed i f f e r e n t m a n a g e m e n ts y s t e m f r o mc o m p a r i n gt h et w ou n i v e r s i t i e s e d u c a t i o n a lc o s t , t h ep a p e rs h o w st h a tt h e u n i v e r s i t yc a l ld e c e a s et h ee d u c a t i o n a lc o s tb yi m p r o v et h ei n n e rm a n a g e m e n to f u n i v e r s i t y k e y w o r d s ：e d u c a t i o n a lc o s t ，r o u g h e s t i m a t i o n ， c o m p a r i s o n m e t h o d , m a n a g e m e n ts y s t e m ，d e c e a s ec o s t 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究 成果据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经 发表或撰写过的研究成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在 文中作了明确说明并表示谢意 作者签名：鱼日坠日期：埋2 ：三 学位论文授权使用声明 本人完全了解华东师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电 子版和纸质版有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆被查阅有权将学位论文的内容编入有关数据库进 行检索有权将学位论文的标题和摘要汇编出版保密的学位论文在 解密后适用本规定 学位论文作者签名：钮日江 导师签名：拐复周 日期：竺2 ! 7 硕 。学生讫文对两5 = 铰学生生均茚养吐车的l l 较 第一章绪论 任何事情在做出选择时，总有自己的理由和背景，因为对于我，一个没有任 何会计和财务的基础的高等教育学的研究生来讲，选择这个题目作为我硕士论文 的题目时，是有一丝忐忑不安的。最初，我是作为导师唐安国教授的选修课高 等学校经营与运行的助教做一些收集资料的工作，才开始接触到一些教育经济 学的知识。后来在学习期间，我发现自己虽然没有任何会计基础，但是对于教育 经济学领域内的知识还是很感兴趣，因此在唐安国教授的帮助下，我选择了这个 题目，本章主要是从选题缘由、国内外研究现状和本文的研究思路和框架三部分 组成。 第一节论文选题背景、研究目的 1 9 9 7 年我国高校招生正式实行“并轨”，即我国高校开始实施全面收费制度。 这次改革主要依据的是“高等教育成本分担”理论，首次提出这一理论的是美国 纽约州立大学总校前校长、世界著名的比较高等教育财政专家布鲁斯哟翰斯通， 他于1 9 8 6 年提出高等教育的成本应该由家长、学生、纳税人和慈善家四方分担； 实行高等教育成本分担的主要依据是“利益获得”原则，即受教育者由于接受高 等教育而获得了收益，因此其本人或家庭理应分担部分高等教育成本1 。从那开 始，高等教育的学费一直是社会关注的焦点，按照中华人民共和国高等教育法 第七章第六十二条规定：“国务院教育行政部门会网国务院其他有关部门根据在 校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则，省、自 治区、直辖市人民政府教育行政部门会同有关部门制订本行政区域内高等学校年 经费开支标准和筹措办法，作为举办者和高等学校筹措办学经费的基本依据。” 从法定规范中我们可以看到，大学的学费是跟大学生的培养成本有关。而大学生 的培养成本又该如何计量? 2 0 0 4 年市场报曾报道说，据权威机构测算，中 国每位大学生的教育成本为7 0 0 0 - 8 0 0 0 元年；教育部有关负责人曾算过，按照 现在的日常运行成本粗略计算，理工科人均培养费一年约1 5 万元，文科每年 1 2 - 1 3 万元。但请大家注意，这只是记者所写的“据权威机构”而非权威机构 直接发布。因此大学生的培养成本目前还没有一个权威的说法。 2 0 0 6 年两会期间，多位代表委员就教育乱收费等问题发表见解，很多专家也 撰文探讨大学生的学费问题。作为回应，2 0 0 6 年4 月教育部副部长袁贵仁表示， 今年教育部将会同国务院有关部分联合出台高校生均成本核定办法，目的是有效 治理目前存在的教育乱收费问题。因为只有高校生均成本核定后，才有可能判定 耐：= 学伫论上j ：苘所 扳学生兰土# 圮荠瓜卑为：欲 学校的学费是否合理，判定收费是否超过标准。2 0 0 6 年底教育部制定的教育 部2 0 0 7 年工作要点的第4 5 条再次强调了这一点，即教育部要在2 0 0 7 年制订 高等学校生均成本核定办法，继续强化高校服务性收费管理。全面推行教育 收费公示制度。 当然，培养成本的核定不仅仅是为治理教育乱收费提供一个依据，同时它能 反映出学校内部的管理状况，因为生均培养成本是衡量一所大学资金使用效益的 重要指标，在假设教育质量相同的前提下，生均成本过高则说明学校资源利用上 还存在一定的开发潜力，过低则说明教育资金的投入不足，有可能影响学生的培 养质量和学校今后的发展后劲2 。因此在有不少专家反映的我国高校现在一方面 存在经费不足，另一方面又存在经费大量浪费的局面下，研究大学生培养成本就 可以更清楚分析造成这一局面的原因。 第二节国内外相关研究现状 一、国外相关研究现状 西方国家对教育成本研究开始于2 0 世纪6 0 年代的人力资本的研讨。人力资 本理论包涵教育成本的研究，计算教育的投资收益率，但是教育成本的计算一直 不能令人满意3 。英国有关高等教育成本和价格制定方面的研究工作进展较快。 1 9 9 7 年7 月英国成立了专门的成本价格研究联合推进组( j c p s g ) 该组织的宗旨 是坚持和鼓励英国高校在财务管理实践中采用适当的方法计量成本，保证决策者 的决策和价格制定都能基于粗略的全成本信息。2 0 0 1 年1 1 月，英国举行了关于 全国大学制定高校教育成本的会议，讨论了在成本基础上和市场基础上制定高等 教育价格等问题。j c p s g 对成本做了标准定义，并已将作业成本法( a b c ) 的核心 原则纳入其制定的准则中，包括1 9 9 7 年7 月的“高校的成本准则：决策所需的 管理信息”和2 0 0 0 年7 月的“明晰地接近成本：准则手册”。英国的所有高校都 按准则手册的要求，采取了相应的办法来核算高校的各类成本。并在英国高校实 施该准则2 年后，对手册中的一些内容进行了修订或更新，于2 0 0 2 年1 2 月，j c p s g 出版了该手册的最新补编指南。 英国约1 6 0 所试点高校从1 9 9 9 年秋天开始采用“明晰地接近成本法”( t r a c ) 进行成本核算，并在2 0 0 0 年6 月出具第一份相关财务报告。 在美国，高等学校学生培养成本的计量和收费的提高引起了公众和政府的广 泛关注5 。1 9 9 8 年，美国全国大专院校行政事务官员理事会( t h en a t i o n a l a s s o c i a t i o no fc o l l e g ea n du n i v e r s i t yb u s i n e s so f f i c e r s ，以下简称 n a c u a o ) 组建了有关大学成本研究的特别委员会，由普林斯顿大学主管财务和行 2 面r j ：车伍记 7 赶所岛役学生兰均妒养啦车的! ：较 政事务的副校长理查德思拜斯( r i c h a r ds p i e s ) 担任主席。该委员会的基本 目标是制定出一个“新的、简单的、统一的并且易于接受的计量和报告高等学校 成本的方法”。n a c u b o 提出的理论框架，是在传统的会计成本之外创造一个新的 大学成本计量方法，这个方法应该是使高等学校能够从现存的财务报表中取得数 据，稍作整理或修正，即可以以一种清晰、准确的方式报告本科生年平均成本。 他们的思路是力图在经济学和财务会计惯例的基础上，提出一个统一的计算方 法，只要对数据进行一些转换，操作简单易懂，同时基于学校的年度财务报告， 能够用于各种类型的大专院校。n a c u b o 在讨论如何做到大学成本的复杂性和清 晰性的平衡时，确定了四条指导原则：一是依赖基本的、一般的技术。不区分新 生和老生，不区分传统学科和工程学科的学生，不区分那些可以随时利用学校额 外课程和文化资源的学生以及那些住在家里的走读生，而且在所有本科生之间分 摊教育成本。二是专注子本科生教育成本。因为公众和政策制定者的主要关注对 象是本科生。三是使用现有可能的成本分配方法。研究型大学必须按照联邦政府 要求运用的方法( 0 船a 一2 1 ) 在受资助的研究项目上分摊间接成本。四是保持方 法的简洁性。要在精确性和耗费时间、收集准备数据之间做出正确的权衡。 二、国内相关研究及现状 我国对教育成本的研究起步比较晚，但是自2 0 世纪8 0 年代以来，中国出现 了一批论述教育成本的著作和关于教育成本的论文，有厉以宁的教育经济学、 王善迈主编的教育投资与财务改革、靳希斌的教育经济学、袁连生的教 育成本计量探讨、陈敬良等著的高等教育成本管理论等著作。同时还有大 量的文献论述计量教育成本中的各种问题和如何对学校的教育成本进行实务核 算。综合起来，文献讨论问题主要集中在以下几个方面： 1 、研究培养成本的必要性 崔邦焱8 认为进行高等学校学生培养成本的计量是十分必要的，第一，因为 计量学生培养成本是基于建立高等学校经费投入保障机制的需要，教育经费不足 是长期困扰我国教育发展的重大问题，从这个角度来说，科学准确地核算学生培 养成本，对于争取教育投入，建立高等学校办学经费的保障机制是十分必要的； 第二，在民办教育蓬勃发展的今天，同样也出现了不少问题，我国的民办教育 促进法规定，民办院校的出资人是可以取得合理回报的，但是合理回报的基础 主要是成本，只有与成本相比，才能计算出收益率或回报率，因此民办教育促 进法的实施迫切需要培养成本计量的准则，只有按照规范的办法计量出培养成 本，包括民办高等院校在内的民办学校出资人获得的回报才能合法合理；第三， 颈三掌伫：2 文对延吁。竣车生生均培养成奉砖：! 鞍 我国已经基本建立适合我国国情的，由国家、社会、家庭或个人共同分担成本的 机制，因此规范地计量学生的培养成本能保障广大学生及家长权益的需要；第四， 高等学校的生均培养成本是高校加强管理、评估办学效益的重要指标，有了成本 计量的制度和办法之后，高等学校就能科学、规范地计算出比较准确的学生培养 财务成本，并对成本进行分析，这对加强高校管理，提高高校资源的使用效率具 有重要的价值，可以推动高校加强内部管理，进行成本控制，提高资源的利用效 率；第五，高等学校学生培养成本反映的是一个国家或地区对教育的重视程度和 投入水平，是经济社会发展的一项重要指标，因此准确地核算高等学校学生培养 成本，是丰富和完善经济社会发展指标的需要；第六，高校做好成本培养的计量 工作，可以定期报告成本数据，使学生了解学校对他们进行培养过程中各种费用 开支情况，可以在一定程度上提高学生的成本意识，促进他们更加努力地学习。 高等师范院校财务管理研究会课题组7 认为随着社会主义市场经济的深入 发展，客观要求人们办任何事情都要有成本意识、效益意识，高等师范教育当然也 不能例外。通过高师院校生均培养成本的研究，为政府确定财政拨款标准提供科 学依据，为建立合理成本分担机制提供权威信息，为保障社会各界对培养成本的 知情权提供可靠数据，为促进学校内部合理配置资源提供有益参考。目前高校存 在着计划经济体制下形成的一些弊端，通过对生均培养成本的研究，各校可对不 同专业的培养成本进行计算，建立成本意识，进而达到科学地配置资源、进一步优 化人员结构、强化内部管理和提高效益的目的。陈淑梅8 也认为高等学校人才成 本核算能提供系统、准确的教育成本信息，无论对高等教育成本的研究，加强高 等学校管理，提高高等学校资源的使用效率，还是确定学校的经费开支标准、筹 措原则合学费标准，以及满足学生了解教育成本的要求，都具有重要意义。 这三种论述研究培养成本的必要性的观点在很大程度上是相似的，但是崔 邦焱9 认为核算高等学校学生培养成本并不是市场经济的本质需要，在市场经济 发育充分的西方发达国家的高等学校中，大多数还没有形成一套科学、完整的高 等学校学生培养成本的核算制度和办法。他还提出我国目前情况下，迫切需要核 算高等学校学生培养成本的主要原因在于，通过相对比较准确的高等学校学生培 养成本的核算，教育和帮助广大人民群众认识、认可、理解和接受成本分担机制。 2 、培养成本的核算 虽然我国目前还没有统一的权威的高等学校学生培养成本的核算办法，但 是有大量的论文都在讨论和计算高校学生生均培养成本。 谭志坚、张锦高、陈安民”在2 0 0 0 年就对湖南省高校的生均教育直接成本进 行了推算。他们考虑到当时我国理论界和实践界在教育成本现有的成果及局限 性，还有湖南省高校在教育成本核算方面的实际情况，因此在计算教育成本时， 4 碗i 一学 讫上跎一辞：l 墨砍学生生均j ? + 养成本的比l ； 把一切与培养学生无关的费用扣除掉，对学校固定资产，按不同种类分别给予 折旧，同时在对教育成本核算时只计算社会成本、个人成本中的社会直接成本、 个人直接成本。而对社会间接成本、个人间接成本暂时不考虑。谭志坚等人确 定了计算生均教育成本的指标体系和计算方法后，然后用两种方法推算出湖南 省高校的总体生均成本。一种方法是将样本点分为中央和地方院校两种类型， 分别计算各种类型样本点的生均平均成本及其权重，得出其总成本：第二种方 法是将样本点分为长沙、湘潭、株洲、衡阳四个地区，分别计算各地区的生均 平均成本及其权重，得出其总成本。同时比较这两种方法的结果，并拿上海智 力开发研究所对我国高校生均成本做过的抽样调查结果做比较，比较结果显示 文中所采用的两种估算方法是可信的。 臧德泉、徐忠、王伟柄等“运用调查法对上海医科大学的教学成本进行研究 计算。研究开始就界定测算的仅为直接教学成本，即直接因教学工作而花费的 人力和物力的货币表现。他们调查的具体对象是1 9 9 8 - - 1 9 9 9 学年的教学成本， 测算出该学年每个学生的教学成本、每个学生理论课教学成本、每个学生实验 课教学成本以及每个教研室的教学成本等数据，并通过研究教学成本与教育成 本的结构关系及各学院、专业之间的差异来探究教学成本数量及构成的合理性。 王爽、王醒男”认为计算生均成本时忽视基本建设支出是不合理，当年发生 的设备购置费一次性计入成本也欠妥，因此提出生均培养成本应剔除设备购置 费，改为固定资产折旧费。折旧的计提范围、计提原则和计提方法可比照企业单 位现行财务制度规定。其计算公式为： 生均成本= ( 人员经费+ 公用经费+ 固定资产折旧费一设备购置费) 学生人 数； 固定折旧费；应计提折旧的固定资产原值折旧率， 其中固定资产原值和折旧率比照企业现行应计提的固定资产范围，折旧率 综合考虑后取5 一7 ，最后计算的时候折旧率取为6 。 作者根据这个公式，用广东省1 9 9 8 年一2 0 0 0 年的调查数据计算出每年的生 均培养成本，并和原来的公式进行比较，从而证明修改过的公式具有科学性和合 理性。 广东省价格成本调查队对2 0 0 1 年广东省5 0 所高校的教育培养成本情况进行 了调查”。在这次调查中，调查队把生均经费支出看作是生均培养成本加以讨论 并和上年情况进行比较，调查结果标明收入和支出项目都有所增加，其中2 1 1 工程本科类成本升幅较大。 2 0 0 3 年，由国家发改委牵头，对全国1 5 8 所高等学校进行生均教育成本的调 查和审核，他们将教育成本分为基本口径成本、宽口径成本和全口径成本三种“。 母： 一学位记上”焉所：而技毕生生均】养成车的比较 基本口径成本指不包含科研经费拨款和基本建设支出；宽口径成本包含科研经费 拨款支出，但不含基本建设支出；全口径成本指包括基建在内的所有支出。最后 得到的结果是2 0 0 2 年全国高校生均基本口径成本是1 2 2 7 8 元，宽口径成本是1 3 0 1 2 元，全口径成本是1 8 0 7 6 元。 陈淑梅1 s 在2 0 0 3 年对高等学校学生培养成本的特点和内容进行了理论分析， 对高等学校进行学生培养成本研究的必要性进行了探讨。结合实践，她选取了一 所教育部直属高校，利用现有的会计资料，采用匡算的方法，对属于研究生培养 成本的内容取舍、实有学生的类别和折合成当量学生的比例等内容进行了分析， 最后计算出了该校各类学生的生均培养成本。计算结果如下：本科生生均成本 2 7 0 3 5 7 1 元，硕士生4 0 5 5 3 5 7 元，博士生5 4 0 7 1 4 2 元。 崔邦焱和王守军认为高等学校学生培养成本的构成主要包括付现成本、折 旧和影子成本三个部分”。付现成本是指高等学校的事业支出以及其他支出中可 以计入学生培养成本的当期付现费用。折旧是指高等学校与学生培养直接相关和 间接相关的在用的固定资产的折旧。影子成本是“借用”的一个概念，是指虽然 在目前的会计制度下没有核算或者采用收付实现制核算对成本计算数据干扰过 大的成本内容，这类成本可以按照有关依据计算以替代某些实际支出计入的培养 成本，包括在职人员的社会保障费、住房补贴等。在确定培养成本的构成后，他 们决定采取会计调整法进行，在现有的会计制度框架下，利用已有的会计资料， 按照会计成本，经过细化核算和数据转换，得出学生的培养成本。 按照这个思路，崔邦焱”在高等学校学生培养成本计量一书中剔除与学 生培养无关的支出，区分了收益性支出和资本性支出，模拟计算影子成本并按成 本对象的收益或资源消耗量比例分摊共同费用，并在分析探索了高等学校支出转 换成学生培养成本的具体思路后，对四所大学2 0 0 2 年的学生培养成本进行了实际 的计量，然后对研究中计量学生培养成本报表所反映的教育经费支出的差异等计 量成果进行了分析。 2 0 0 4 年，范其伟”做了高校教育成本核算与资金管理研究的论文，他在 论文中从教育成本的概念入手，探讨了教育成本的分类、高校的组织性质及其特 征对教育成本核算的影响、教育成本核算的前提与原则、教育成本核算的对象、 成本项目、核算的基本程序、帐务处理、成本报表设计等内容。但是由于资料来 源的问题，他并没有对教育成本进行实际的计量核算。 同年，复旦大学林荣曰副教授发表文章，文章揭示林荣日副教授在实证研究 的基础上，运用有关方法，初步测算出了复旦大学博士生年度生均培养成本是4 2 7 5 6 7 5 元、硕士生3 55 3 0 7 9 元、本科生2 31 7 0 0 2 - - 2 3 7 5 3 8 6 元、专科生1 90 0 3 0 9 1 91 0 7 4 0 元、网络学院学生71 2 6 1 6 元”。文章把生均培养成本划分为学习阶 6 面、上学位论文程眄厅二役学生兰均培养成上翁i 二软 段的培养成本和研究阶段的培养成本，假定本科生的学习阶段为3 5 年，研究阶 段为0 5 年，硕士生学习和研究阶段各1 5 年等，并认定各类学生在学习阶段的培 养成本，只是培养方用于学生教学方面的费用，因此高校所花费的年度经费中， 排除科研和社会服务等因素，于是规定用于教学资源占6 0 ，用于科研的资源占3 0 ，对外服务占1 0 。此外，文章还假定每个学分所消耗的教育资源是相同的， 根据博士生、硕士生和本科生不同的学分来计算各类学生分别消耗的教育资源， 然后按照公式计算出各类学生在学习阶段的培养成本。在计算各类学生在研究阶 段的培养成本时，认为除专科生之外，本科生和研究生在研究阶段的培养成本时 由两部分组成的，一是占用略少于学习阶段的教学成本，二是占用教师和学校的 部分科研成本。文章测算出学习阶段的培养成本和研究阶段的培养成本之后得到 各类学生的培养成本，最后再把这个成本用经验系数加以校正，就可以得到了复 旦大学各类学生的生均培养成本了。 2 0 0 5 年，弓秀玲”以包头钢铁学院2 0 0 0 - - 2 0 0 2 年财务资料为基础，对高等 教育成本进行界定后，计算包头钢铁学院的成本，并通过与内蒙古地区五所高校 平均教育成本水平的对比，从成本投入构成的角度，探讨了学院在人员支出和公 用支出两个方面存在的缺陷与不足，对成本管理环节中出现的问题和原因进行了 深入分析并提出了改进建议。 另外，高等师范院校财务管理研究会课题组也做过研究，他们对全国2 9 所 师范学院1 9 9 9 - - - 2 0 0 2 年的有关财务数据进行统计、归集，并计算出生均直接培养 成本“。课题组指出培养成本的要素包括人员支出、公用支出、对个人和家庭补 助支出、固定资产折旧。其中人员支出是指成本期间学校教学及相关事项提供服 务的各类人员所发生的人员成本人员支出，文章是按照( 2 0 0 2 年政府预算收支科 目分类进行统计，包括基本工资、津贴及奖金、社会保障费和其他。科研经费 中人员支出在科研经费分摊中统计，不在人员经费中核算。公用支出是指成本期 间为学校教学及相关事项提供服务的各项事业支出即包括教学支出、科研支出、 业务辅助支出、行政管理支出和后勤支出。对个人和家庭补助支出，指在收付实 现制下的离退休费用、医疗费用、住房补贴以及奖、助学金等支出。 科研经费分摊方面的处理，课题组认为高等师范院校与综合院校、特别是 理工科等院校相比，科研能力比较薄弱，科研支出所占事业支出总额的比例相对 较低。根据这种情况，高等师范院校的科研支出计入学生培养费用的比例采取分 类核算的办法，即科研支出占事业支出总额的比例低于5 的学校，其科研支出 中全部计入学生培养费用；科研支出占事业支出总额的比例高于5 的学校，其科 研支出中的人员支出和公用支出的7 5 计入学生培养费用，科研支出中的固定资 产计提折旧与其他支出中固定资产折旧一同核算，不在科研经费分摊中体现。 7 面e 学位论，( 群晤酽- 每权学生生均芷茸威_ 二北池较 固定资产折旧、基本建设费是否计入培养成本和怎样计入成本，在理论界是 有争议的，因此课题组采取的做法是把设备分为1 9 9 8 年年底前和1 9 9 9 年后两种不 同的批次，对不同批次的设备采取不同的折旧算法。 同时课题组还规定教职工住房，无论是否已出售，均不计入学生培养成本， 学校社会化过程中，已取得独立法人的校办产业实体，也不计入学生培养成本； 修缮经费支出中的大型修缮，若改变了房屋建筑物的使用年限、结构或用途，做 固定资产增值，计提折旧。 研究结果显示，影响培养成本的因素比较复杂：政府投入力度是直接影响培 养成本的重要因素。办学规模与培养成本之间呈相关性，办学质量与培养成本呈 正相关，办学效益与培养成本呈现负相关，而办学标准也是影响培养成本的重要 因素。 计算高等学校学生的培养成本还出现了另一种思路，曹宏进2 、佟惠颖、王 义秋”等试图引入作业成本法来计算高校学生的培养成本。作业成本法作业成本 法( a b c 法) 指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因确定，计量、归集资 源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去 的间接费用分配方法。作业成本法的科学性就在于它将生产的每一个( 一批) 产 品全过程细分为若干个子过程，在每一个子过程中能确定一个比较客观的分配间 接费用的标准，逐个过程进行量化分配和汇总，求得整个或个别产品成本，使得 成本核算更加准确及时。这里每一个过程都能诱导成本发生，将过程中的共性的 东西设计为作业中心，如学校培养学生则可以分为理论教学、实验教学等成本核 算中心。 3 、培养成本计算所面临的困难 周景明等“通过研究提出：现行的财务制度制约学生培养成本核算的开展。 现行的会计核算体系跟不上高等学校的发展。现行的高等学校会计制度是根据社 会再生产过程中国家预算资金运动的规律设定的，以收付实现制为基础的预算会 计制度。在这种会计制度下建立的会计核算体系反映一定时期的收入、支出及其 构成，强调对支出按不同性质、用途进行分类。然而，这种分类没有将这些支出严 格划分经费发生的受益期间，尤其购置固定资产而形成的支出，没有将其发生的 费用按受益期进行分摊。同时，这种支出也没有按不同的受益对象予以归集，不能 如实反映不同培养对象的实际成本。现行会计核算的单一性，只强调了经费的支 出，而弱化了培养成本的核算，忽视了经济效益的考核，从而制约了学生培养成本 核算的开展。同时人才培养劳动的特殊性带来高校成本核算的复杂性。 高等师范院校财务管理研究会课题组”也提出培养成本核算难以操作，因为 生均培养成本在范畴界定上不明确，成本核算受高校现行会计制度制约，影响成 砸卜学位论文聪辉6 ；役学兰生均培养成车的比较 本的一些因素具有不确定性，如各级财政的专项投入的多少、学生折合系数的确 定、及固定资产的折旧年限和折旧率的确定。 崔邦焱”认为计量高等学校学生培养成本的主要困难在于法律法规的制约， 他分析了会计法和企业财务通则，得出结论认为我国的法律环境不允许 教育部门或者高等学校自行研究制定一套高等学校学生培养成本核算的制度和 办法，而且国家又要求实行统一的会计制度；同时中国现行与高等学校有关的法 律、法规虽然提出了与培养成本有关的要求，但是这些法律法规没有明确要求高 等学校必须计量培养成本，而且需要培养成本信息的社会公众目前还没有任何途 径获得成本信息的数据。崔邦焱认为困难之二是目前我国高校执行的会计制度不 能很好地提供计量学生培养成本的基础数据。困难之三，是因为高等学校学生培 养成本计量的理论研究还不充分，一些技术问题还没有得到完全解决。 虽然计量培养成本现在面临很多困难，但经过很多人的研究证明，我们是 可以在目前高校会计资料的基础上，转换现有的会计资料，从而计算出高校学生 的生均培养成本的。 三、国内外研究述评 到目前为止，在全世界范围内，尚没有一个高等学校公布过本校年均学生培 养成本的数据”。就美国而言，他们的高校仍然没有全部按照统一的方法计算和 公布培养成本资料”。从已有的研究来看，虽然计量培养成本面临很多困难，但 是还是有大量文章来讨论培养成本的核算，不过这其中大部分的论文都集中讨论 如何计算培养成本，在成本项目中哪些该舍弃、哪些应该计入成本范围，从而修 改计算培养成本的公式。对于培养成本算出来之后，只有少量文章对培养成本进 行分析或比较，如弓秀玲把计算出来的包头钢铁学院的成本跟本地区五所院校的 平均成本比，拓展了思考培养成本的空间，崔邦焱计算出四所学校的培养成本， 并对培养成本本身进行分析，但这样的文章是不多见的。 第三节研究的内容和思路 日常生活中，我们要认清一件事物，可以采取多种方法，比如可以观察事物 的外观、触摸事物的质地，当然，仅仅从这件事物本身来考查是不够的，还必须 把这件事物和其他相关联的事物放在一起比较，这样才比较容易通过现象看到本 质。古罗马著名学者塔西陀说：“要想认识自己，就要把自己同别人进行比较” 8 ，由此可见，比较是认识事物的基础。因此本文在一定范围内探讨培养成本计 9 磺：事盆论上巧眄zkt