（工商管理专业论文）内蒙古电力企业集团全面预算管理模式设计.pdf

摘要 如何提离内蒙古电力企业集团的管理水平，提升其同行业竞争力，使其与大 型电力企业集团相抗衡，笔者认为应以全面预算管理作为突破口来全面提升企业 集团的管理水平。全面预算管理是财务管理的重要内容，它会有效地聚合内蒙古 电力企业集团内部各项资源，以内部高度的有序化来对付外部茫然无序的市场环 境，对内蒙古电力电力企业集团的作用尤为明显，它可以使企业集团形成一种强 大的、秩序性的聚合力，凸现企业集团的竞争优势，构建企业集团的核心竞争力。 引言中，总结概括了笔者选择此研究题目的意义及主要原因，提出内蒙古电 力企业集团创新管理理念的紧迫性。 文章第二篇从历史发展、经济体制和本质职能三个角度全面分析了全面预算 管理的理论背景。文章首先阐明企业集团的产生与发展及其重要的经济意义，不 同经济体制一计划与市场的相互融合与补充是全面预算管理的逻辑起点，然后阐 述了全面预算管理的概念和职能，明确指出全面预算管理是将企业的决策目标及 其资源配置以预算的方式加以量化，战略管理、目标管理和预 9 1 i l 职能相互渗透、 相互结合、三位一体，共同构成了全面预算管理的理论基础。 文章的第三篇主要讨论关于设计内蒙古电力企业集团全面预算管理的模式。 首先介绍内蒙电力企业集团概况与现状，阐述了内蒙电力企业集团治理结构的 不完善必然要求实施全面预算管理，这样才能实现现代企业管理的目标，其次阐 述了如何构建内蒙古电力集团全面预算管理的组织模式、执行组织、目标规划全 面预算的编制及全面预算管理的控制过程几个方面，采用图文结合的方式，在结 合主流观点的基础上，融合笔者自己的见解，构建了一个较为完整的企业集团全 面预算管理模式。 文章的第四篇分析了当前内蒙古电力集团全面预算管理的现状特点。指出实 施全面预算管理存在的问题并对相应的对策进行了探讨。这些问题表现在对全面 预算管理概念的认识、全面预算管理组织机构的设置、预算编制技术和编制程序 的信息化建设、预算的执行力和控制力、预算的应变力激励作用等各个方面。相 应提出了建立以市场为导向的思想观念、完善企业集团治理结构、大力推广和建 设先进的预算管理信息化、对员工素质豹培养和对员工的激励等更具有充满人情 味的入本管理，使全面预算管理达到刚柔相济的境界。 文章第五篇结束语中以发展的眼光看待企业预算管理的模式指出了企业预 算管理能够更加适应复杂多变的市场环境，能够更好地与企业战略目标协调一 致，将是我们面临的新课题。 关键词：全面预算管理理论，模式设计问题对策 a b s t r a c t a st h ew r i t e rm e a n i n g ，i no r d e rt oe n h a n c et h ei n t e g r a t em a n a g e m e n tf o ri n n e r m o n g o l i ae l e c t r i cp o w e rg r o u pc o m p a n y ，a n dt oi m p r o v eh e rc o m p e t e n c e t o c o m p e t ew i t ho t h e rh u g ep o w e rg r o u pc o m p a n i e s ，i ti st h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t t h a ti st h ek e yp o i n tt ob r e a kt h r o u g h t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ti sam a i np a r ti n f i n a n c i a lm a n a g e m e m ，w h o s ee x e c u t i o nw i l ls u r e l yf o r mi n c r e d i b l ep o w e rt oe n a b l e t h ee n t e r p r i s et og a i nh e rc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s ，s ot h a tt h ew h o l ec o m p a n yc o u l d r u ne v e nm o r ee f f i c i e n t l y t h ei n t r o d u c t i o np a r ts u m m a r i z e dt h em e a n i n ga n dt h em a i nc a u s et h a tt h e a u t h o rc h o o s e s ，b r i n gf o r w a r dt h en e c e s s i t yo f an e wi n n o v a t i o nm a n a g e m e n t t h es e c o n dp a r tm a i n l yd i s c u s s e sf r o mi t s d e v e l o p m e n ti nh i s t o r y , e c o n o m y s y s t e ma n dh y p o s t a s e sf u n c t i o n t h ew h o l ep a r te x p l a i n st h eb a c k g r o u n do ft o t a l b u d g e t f i r s to fa l l ，t h ea r t i c l ee n u c l e a t e sp r o d u c t i o na n dd e v e l o p m e n to fc o r p o r a t i o n ， a n di t si m p o r t a n te c o n o m ym e a n i n g ，d i f f e r e n te c o n o m ys y s t e m sc o m b i n i n gt h ep l a n b a s e da n dm a r k e tc e n t e r e ds y s t e ma tt h es a i n et i m ea si tl o g i cb a s i s s e c o n dt h ep a r t t w od i s c u s s e st h eb a s i ct h e o r yo nt o t a lb u d g e t ，n a r r a t i n gt h ed e f i n i t i o na n df u n c t i o no f t o t a lb u d g e t ，c l e a r l ys t a t e st h a tt h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n tw i l lb et h es t r a t e g i ca i m ， b e s i d e st h er e s o u r c e ss h o u l db ed i s t r i b u t e di nc o n c r e t eb u d g e t ，a l lo fa b o v eb u i l dt o t a l b u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y t h et h i r dp a r t ，m a i n l yd i s c u s sa b o u tp r o j e c ti n n e rm o n g o l i ae l e c t r i cp o w e r g r o u pc o m p a n y sb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m i nt h ef i r s tp a r t ，i n t r o d u c eg e n e r a l s i t u a t i o na n ds t a t u sq u oo fi n n e rm o n g o l i ae l e c t r i cp o w e rg r o u pc o m p a n y , e x p o u n d i t sn o tc o m p l e t em a n a g e m e n ta n dn e c e s s i t yn e e dt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t s e c o n d t h ep a r tt h r e ei n t r o d u c e dk n o w h o wa b o u ts e v e r a lr e s p e c t so fc o n t r o l l i n gp r o c e s s ， w h i c hc o v e r st h eo r g a n i z a t i o np a t t e r n ，e x e c u t i v eo r g a n i z a t i o n s ，t a r g e tl a y o u t ，a n d r e l e v a n ta u t h o r i t y , p r e s e n t i n gb o t hi nw o r d sa n ds o m ep i c t u r e sa sw e l l ，s ot h a tt h e e n t i r ep a t t e r ni sf u l l ye x p l a i n e d t h ef o u r t hp a r t ，i nt u r na n a l y s e st h ef e a t u r e so f t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ti ni n n e r m o n g o l i ae l e c t r i cp o w e rg r o u pc o m p a n y d i g g i n go u tt h ep r o b l e m sa n ds e e k sf o rt h e m e a s u r e st o t h e m t h ep r o b l e m sa r em a i n l ya b o u td e f i n i t i o n ，o r g a n i z a t i o no ft o t a l b u d g e t ，t e c h n o l o g ya n da u t h o r i t yp r o g r a m sf o ri n f o r m a t i o ns y s t e mc o n s t r u c t i o n ，t h e e x e c u t i v ep o w e ra n dc o n t r o lp o w e rf o rt h eb u d g e t ，t h ef l e x i b i l i t ya n de n c o u r a g e m e n t f u n c t i o n sf o rt h eb u d g e te t c b e s i d e s ，t h ea r t i c l es t a t e sm a r k e t c e n t e r e dc o n c e p t s ， m e a s u r e st o p e r f e c tt h em a n a g e m e n ts t r u c t u r e ，a p p l ya n dc o n s t r u c t a d v a n c e d i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yf o rb u d g e tm a n a g e m e n t ，t ot r a i nt h ee m p l o y e e sw i t hf r i e n d l y m a n a g e m e n t ，s ot h a tt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n tw i l lb ei nas o u n ds t a t e t h ef i n a lp a r t ，i nt h et a gs h o u l db ed e v e l o pl o o ka tt h ec o r p o r a t i o nb u d g e t m a n a g e m e n t ，p o i n tt h ec o r p o r a t i o nb u d g e tm a n a g e m e n ts h o u l db em o r es u i t a b l ek i n d s o f m a r k e ts y s t e m ，i t sc a nb eg e tt o g e t h e rw i t hc o r p o r a t i o n ，i tw i l lb eo u ru c ws u b j e c t k e yw o r d s ：t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，s y s t e mf o rt o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t c o n s t r u c t i o n ，d i s c u s so np r o b l e m s 第一篇引南 1 1 选题的意义 第一篇引言 在市场经济条件下，大公司、大集团的作用日益重要，已经成为现代工商企 业的标志和民族产业实力的象征，可以毫不夸张的况，当今国与固之间的经济实 力竞争，突出表现在大公司、大集团之f n 】的竞争。尤其是在加入w t o 之后，中 国要在激烈的国际竞争中立于不败之地，建立与发展大型企业集团是经济发展与 改革深化的必然选择。 应当看到，自改革开放以来，内蒙古自治区的经济日新月异，作为自治区经 济发展的龙头内蒙古电力企业集团，自1 9 9 8 年实施大公司、企业集团战略取得 了显著的成绩，但与世界以及国内先进的企业集团相比，内蒙古电力企业集团还 缺乏相应的竞争能力。因此，如何提商内蒙古电力企业集团的管理水平，提爿其 竞争力，使其与同行业大型企业集团相抗衡，成为摆在理论与实践工作者面前急 待解决的课题。 内蒙古电力企业集团的从政府行政单位改制成集团公司，其管理方式也是纷 繁复杂、千头万绪的，笔者认为应以全面预算管理作为突破口来全面提升内蒙占 电力企业集团的管理水平。全面预算管理是财务管理的重要内容，形象地说，企 业的生产经营犹如客轮在大海中航行，市场是大海，企业是航船，总经理是船长，职 工是船员，用户是旅客，利润是其航行的目的地，而全面预算管理是保证其安全、顺 利到达目的地的高精能导航系统。全面预算管理在西方企业中己得到广泛的应 用，主要作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。而目前内蒙古电力企业集 团企业管理中，预算管理只是以企业总体预算及责任预算的形式，作为财务管理 的一个分支得到应用，不够深入，尚未形成完整成熟的体系，如果内蒙古电力企 业集团应用了全面预算管理系统化、战略化、人本化为一体的管理模式，会有效 地聚合企业集团内部各项资源，以内部高度的有序化来对付外部茫然无序的市场 环境，对电力企业集团的作用尤为明显。它可以使企业集团形成一种强大的、秩 序性的聚合力，凸现企业集团的竞争优势，构建企业集团的核心竞争力。从微观 上看，它有助于内蒙古电力企业管理效率及效益的提高；从宏观上看，它更是利 用市场背景优化社会资源配置的重要手段。因此笔者选择了“内蒙古电力企业集 团全面预算管理模式设计”这一选题。 1 2 本文研究的思路及基本框架 第二篇全面预算管躞的理论背景 引言中，总结概括了笔者选择此研究题目的意义及主要原因，提出内蒙古电 力企业集团创新管理理念的紧迫性。 第二篇从历史发展、经济体制和本质职能三个角度全面分析了全面预算管理 的理论背景。文章首先阐明企业集团的产生与发展及其重要的经济意义，不同经 济体制一计划与市场的相互融合与补充是全面预算管理的逻辑起点，然后阐述了 全面预算管理的概念和职能，明确指出全面预算管理是将企业的决策目标及其资 源配置以预算的方式加以量化，战略管理、目标管理和预测职能相互渗透、相互 结合、三位一体，共同构成了全面预算管理的理论基础。 文章的第三篇主要讨论关于设计内蒙古电力企业集团全面预算管理的模式。 首先介绍内蒙电力企业集团概况与现状，阐述了内蒙电力企业集团治理结构的 不完善必然要求实施全面预算管理，这样才能实现现代企业管理的目标，其次阐 述了如何构建内蒙古电力集团全面预算管理的组织模式、执行组织、目标规划全 面预算的编制及全面预算管理的控制过程几个方面，采用图文结合的方式，在结 合主流观点的基础上，融合笔者自己的见解，构建了一个较为完整的企业集团全 面预算管理模式。 文章的第四篇分析了当前内蒙古电力集团全面预算管理的现状特点。指出实 施全面预算管理存在的问题并对相应的对策进行了探讨。这些问题表现在对全面 预算管理概念的认识、全面预算管理组织机构的设置、预算编制技术和编制程序 的信息化建设、预算的执行力和控制力、预算的应变力激励作用等各个方面。相 应提出了建立以市场为导向的思想观念、完善企业集团治理结构、大力推广和建 设先进的预算管理信息化、对员工素质的培养和对员工的激励等更具有充满人情 味的人本管理，使全面预算管理达到刚柔相济的境界。 文章第五篇结束语中以发展的眼光看待企业预算管理的模式，指出了企业预 算管理能够更加适应复杂多变的市场环境，能够更好地与企业战略目标协调一 致，将是我们面临的新课题。 第二篇全面预算管理的理论背景 2 1 企业集团发展历程 企业集团作为一种先进的企业联合形式，自丌始萌芽之日起就表现为一种世 界性的趋势，随着社会大生产和市场经济的进一步发展，又表现为一种世界性的 结果。从历史的发展进程来看，企业集团的形成过程大致可分为三个阶段。第一 阶段从1 9 世纪中期到2 0 世纪初，称之为企业集团形成的雏形阶段。当时，自由 2 第二篇全面预算管理的理论背景 竞争日趋激烈，一些生产同类型产品的企业，为了获得高额利润，避免在竞争中 两败俱伤，开始走向了以流通领域为主要场所、以市场为媒介，在生产过程之外 的供销上的联合，主要形式有卡特尔( c a t e l ) 和辛迪加( s y n d i c a t e ) 。卡特尔是指 通过销售市场划分、商品价格确定等方面的协定而形成的生产同类商品的企业间 的企业契约式的垄断销售联合组织，最早出现于1 8 5 7 年的德国。随后不久，在 法国出现了辛迪加。所谓辛迪加是指同行业企业为了高价销售商品和低价购买原 材料而成立的一种垄断联合。这些组织都是颇为松散的经营联合，稳定性较差。 当1 9 世纪来以电气化为代表的新兴技术的发展追使垄断联合山流通领域向生产 领域推进时，它们的存在受到严重的挑战。从而企业集团的发展由雏形进入形成 演变阶段。该段时间跨度大约为2 0 世纪初到5 0 年代未这段时期。生产经营联合 的形式主要是托拉斯( t r u s t ) 和康采恩( k o n z e n ) 。托拉斯是由许多生产同类商品 的企业或是在生产上有密切关系的一些企业相互联合而组成的一个庞大的企业 组织。参加托拉斯的企业完全丧失了其原有的法律上和业务上的独立性，而由托 拉斯的领导机构( 一般是董事会) 来经营所属全部企业的生产、销售和财务活动。 原来的企业主则成为托拉斯的股东，按照股份的多少来取得利润。它比卡特尔和 辛迪加更加稳定康采恩则是一种比托拉斯更高级的企业联合形式，它是把不同 的经济部门的许多企业联合起来，以其中实力最为雄厚的垄断企业为核心，组成 的一种“多种企业集团”。康采恩的各个企业单位在形式上是独立的，实际上依 附于康采恩中资本最雄厚的工业企业或大银行。康采恩体现出了银行资本和工业 资本相互融合的特点。第三阶段则是企业集团大量形成和逐步发展的阶段，时日j 为2 0 世纪中期至今。尤其在二战之后，以原子能、电子计算机和空间技术的兴 起为标志的第三次科学技术革命的到来，形成了生产和资本集中的高潮，促使企 业联合突破部门限制而实现跨部门的联合。从而使集团式企业趋于高级化，真正 意义上的企业集团大规模的发展起来。如1 9 8 7 年日本除金融业之外的全体法人 企业之中，六大企业集团的总资产占2 6 9 5 销售额占2 5 2 0 。 随着科学技术的巨大发展所带来的市场竞争的日趋激烈，企业集团为适应环 境变化出现了新的发展趋势。首先，通过加大技术投入提升自己的技术水平，以 维持企业集团可持续发展的竞争优势。其次，完善企业集团的治理结构，理清各 种权利分配与制衡的关系，提高内部管理效率，增强企业集团整体实力。再次， 在集团的外部扩张上，由单纯的多元化方式转变为以战略目标为指导的谨慎多元 化方式，强化集团的核心业务规模，突出核心业务优势。财富杂志5 0 0 强中 绝大多数企业集团的主业特征都很明显，这是支撑其长期发展的基础。最后，在 世界经济体化的大趋势下，企业集团不会局限于本国市场，而是积极向外，在 引自来炳方著：驾驭集团，经济管理出版社，1 9 9 9 , p 4 9 3 第二篇全_ 曲预算管理的型论背景 更为辽阔的世界市场中去寻找新的发展机会，努力发展成外向型企业集团， 最终演进为跨国企业集团，形成成员企业的多国性，生产经营上的多样化与广泛 性。在西方发达国家，几乎所有大的企业集团都是跨国经营的。近年来，我国企 业集团的跨国经营也取得了很大进展。如首钢集团1 9 9 5 年的海外营业额和出口 创汇额已达l o 亿美元，成为真正的跨国企业集团。2 企业集团的发展，必然对如何提高整个集团的管理水平、提高其国际竞争 力的问题，提出了迫切的要求。 2 2 全面预算管理的逻辑起点 2 2 1 计划与市场两种不同的资源配置机制作用 计划与市场作为两种截然不同的资源配置机制在经济运行与发展中起着不 同的作用通过计划机制配置资源，一方面，可以在一定程度下消减市场无序竞争 所产生的资源浪费，可以使经济发展具有超前性、全局性和方向性。另一方面， 计划机制本身具有致命的缺陷，表现为：第一，就计划的编制而言，主观编制的 计划不能准确无误的反映客观实际。第二，从信息传递方面说，要把社会各个角 落里分散发生的巨量信息收集起来。及时传送到计划编制机关，完全山计划编制 机关在有限的时间内对信息进行计算，并把结果变成相互衔接的系统计划，层层 分解，下达执行，这是不可能作到的。第三，在激励机制方面，计划机制的缺陷 则更为突出，因为“资源一配置”决策是由代表社会全体成员整体利益的中央计 划机关集中做出，并通过按层级制原则组织起来的整个社会去执行的。”这 样全社会的一切组织除了完成计划下达的任务之外没有任何自己的特殊利益，必 然失去了主动性和积极性。 与计划机制相对应的市场经济体制和市场机制则是指“一种主要由个人和私 人企业决定生产和消费的经济制度。价格、市场，盈亏、刺激与奖励的一整套系 统解决了生产什么、如何生产和为谁生产的问题。企业采用成本最低的生产技术， 生产那些利润最高的商品。消费则取决于个人如何决策去花费他们的收入，这些 收入包括来自劳动的工资收入和来自财产所有权的财产收入”。3 市场机制较好的 解决了激励问题，在一定程度上使资源得以优化配置。正如亚当斯密所说的， 市场这只“看不见的手”引导商品生产者为了自身的利益去满足社会的需要。但 市场机制也和计划机制一样，也存在着难以克服的缺陷，出于规模经济产生的垄 断现象、外部各种变化因素的存在以及收入分配难以公正的实现等原因会造成市 场失灵的现象。此时就需要政府有计划的干预和调控。 2 诛题组：关于魏i 速发艘我国外向型企业集团的研究扎管理世界，1 9 9 6 年第6 期 3 保罗萨穆尔森肄：经济学 第p 六版，华夏：i ；版社。1 9 9 9 4 第二篇 全面预算管理的理论背景 由此可见，计划和市场两种机制要相互补充才可以发挥更大的作用。计划要 以市场为前提，在市场的基础上进行的计划彳足切实可行的。市场则必须以计划 为补充，特别在那些市场难以触及的地方，计划会发挥重要的作用。二战之后， 法国、荷兰、日本、比利时、月麦和意大利等资本主义国家采用了大量的囤家经 济计划，试图用计划机制熨平市场机制带来的动荡。可见两种机制的互补性及其 利用是现代西方国家经济发展的重要基石我国正处在市场经济体制向纵深发展 的阶段，更要注重在资源配置上计划与市场的相互补充。这不仅是我国市场经济 发展的现状所决定的，也是经济发展的必然要求。 2 2 2 计划与市场的融合是全面预算管理的逻辑起点 上面说的是一个国家的计划与市场机制的关系，而计划与市场所作用的对象 是企业。在计划经济体制下，企业只是社会经济计划链条上的一个实施者，市场 功能没有体现。而在市场经济条件下，企业是真正的法人，有其自身的法人财产 权利，企业自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展。市场足企业发挥潜力、 创造效益的舞台，也是评判企业价值大小的镜子。在我国，国有企业尤其是大型 企业集团想成为市场经济的主体，必须建立起现代企业制度，即“以产权制度为 核心，适应社会化大生产的客观要求，反映社会主义市场经济体制的内在要求， 企业真正成为面向国内，国际市场的法人实体和市企业集团全面预算管理研究场 竞争主体的一种企业制度。”4 现代企业制度具有产权清晰、权责明确、政企分开 和管理科学四个基本特征。对于前三个特征：企业要在与市场、政府等多方面共 同合作努力的情况下才能具备。在前三个特征具备的基础上，企业想要在市场经 济中生存、盈利和发展，其关键就是进行科学的管理。 对于企业集团来说，进行科学管理的核心是如何适应市场的变化，及时有效 地组织生产经营活动。由于市场总是变幻莫测、充满了风险和不确定性，同时由 于企业集团的组织规模大、生产跨度大，要使整个集团生产经营活动适应市场的 瞬息万变，必须实行有效的计划，协调集团内部各部门、各成员企业的行动。这 就要求在预测的基础上做好规划，有效地实施综合管理。这利一综合管理突破了部 门壁垒、条块分割的束缚，以战略目标为核心，通过一条主线把各职能部门、各 成员企业的管理工作串起来。这种综合管理就是本文研究的全面预算管理。这样， 我们可以得到一条逻辑思路：市场具有风险。风险产生预测，在预测的基础上进 行规划，形成全面预算管理。 从这个逻辑出发，全面预算管理把企业集团与市场的相互关系有机联系起 来，既体现了市场中的计划导向，又表现出计划中的市场导向。市场中的计划导 4 谢世荣：产权理论与国有企业制度创新 ，中共中央党校出版社1 9 9 7 p 2 3 9 2 4 0 5 第二篇全面预箅管理的理论背景 向是指由于帚场中充满风险，企业管理者必须在市场预测的基础上，进行计划与 预算管理，从而使市场风险得以控制，反映出主观能动性的特征。计划中的市场 导向则是指全面预算管理本身通过内部计划的形式来表现出外部市场的风险，是 企业有计划的应对市场变化而采取的手段。它强调企业集团对市场的认乇 程度， 具有客观性的特征。由此可见，计划与市场的相互融合是全面预算管理的逻辑起 点。 2 3 全面预算管理的概念与职能 预算( b u d g e t ) 的观念最早产生于1 2 1 5 年英皇签署的大宪章，大宪章中 规定：英皇未获得议会同意不得征税此后，预算被应用于政府部门的费用控制。 法国国民会议及其他国家也相继采取预算，使之演变成传统的费用预算制度。t 辞 海给预算所下的定义为“经法定程序批准的政府、机关、团体和事业单位在一 定期间的收支预计。”这是对我国财政领域里预算的概念所作的规范在企业中 预算的概念则又有所不同。美国的管理学家德克斯塔( d e c o s t a ) 等人将企业预算 定义为“预算就是用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者在将 来特定期间的计划及目的的正式计算书”：而卡普兰德( c o p l a n d ) 等人则将预算定 义为“将特定的活动方案以计算数字表示的正式活动计划，并明显表示企业目的 及其达成手段”5 这两位学者对预算都解释为正式的活动计划，前者以金额预算 为对象，以期间预算为主。而后者则从数量上对预算进行解释。以上的定义都还 局限于预算的本身仅指一种计划的文书。随着时问的推移，为了适应生产经营 环境的需要，预算与企业的控制经营活动相结合，形成了企业预算管理。美国管 理学家罗兰( f l o y dh r o l a n d ) 从控制的角度对预算管理定义为“是由目标的殴 定，事前激发管理者表达成预算的意愿，而与实际比较来作为评价的方法”；著 名预算管理专家威尔士( w e l s h ) 教授将“企业预算的变成控制”称为“预算管理”， 并提出了“综合的利益计划及控制( c o m p r e h e n s i v ep r o f i tp l a n n i n ga n dc o n t r 0 1 ) ”这 一预算术语，并将其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重要侧面的组织 上的正式方法” 随着杜会生产力水平的进一步飞速发展、社会生产组织形式多样化和开趋激 烈的市场竞争，企业为了提高自身的竞争能力和抵御变幻奠测的风险，不断地深 化预算管理的职能、作用与范围，到2 0 世纪中晚期出现了全面预算管理这种全 新的现代企业管理模式。本文认为全面预算管理是指将企业的决策目标及其资源 配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总 5 引白苏寿堂：以目标捌润为导向的企业预算管理lj 叠济科学出版社2 0 0 6 第二篇全面预算管理的理论背景 称。全面预算管理通过“分散权责，集中监督”促进企业资源有效配置，实现企 业目标、提高生产效率。全面预算管理具有如下特点：( 1 ) 全面性全面预算管理 的预算体系包括企业经营性预算、财务预算和专项预算，既能反映企业日常经济 活动的预算，也能反映企业资本性支出等一次性财务资金筹措和使用的预算。( 2 ) 全员性全面预算管理是一种涉及企业内部权责利关系的制度安排，它不是某一 部门的事，而需要上下配合、全员参与( 3 ) 全程性。全程性是指对企业经营活 动全过程的控制以及对企业经营活动结果的评价考核都在全面预算管理中得到 体现。( 4 ) 目标性。全面预算管理的目标明确。除目标利润外，企业的资本结构， 股东权益也得到体现。( 5 ) 指令性全面预算管理由预算委员会负责，预算一经 确定，一般不轻易调整。 对于全面预算管理的职能，不同的学者有不同的观点。威尔士( w e l s h ) 教授 认为预算管理有三大职能，即计划职能、控制职能、调整职能：安东尼( a n t h o n y ) 教授提出计划、协调、指定责任、业绩测定四大职能；德克斯塔( d ec o s t a ) 月1 l 认为 预算管理有预测、计划、权限付与，业绩测定、传达五种职能。6 根据全面预算 管理的概念，并结合企业集团的实际特点，本文认为全面预算管理具有规划、整 合、控制、考评四种职能。 ( 一) 规划职能。对企业未来的预测是通过预算来落实的，预测的过程也是对 企业进行规划的企业集团全面预算管理研究过程，预算的编制使企业规划转变为 企业计划。预算的规划职能主要包括两方面的内容：一是规划特定期问内企业的 目标；二是把企业核体目标具体化( 如完成时间、工作量、责任划分等。 ( - - ) 整合职能。整合是指将企业下属的各二级经营单位及其内部各个层级和 各位员工联合起来，围绕着企业的总体目标而运行。全面预算管理的整合职能主 要表现在三个方面：预算目标整合、管理过程整合和员工行为整合预算目标整 合首先是通过全面预算管理使企业的各个时期的预算目标相互衔接，具有连贯 性，始终以促进企业总体战略目标的实现为大方向；其次是通过全面预算管理使 各部门、各二级单位的目标相互协调，形成有机整体。管理过程整合主要是指在 管理过程中，企业各级单位的职责不同，往往会出现相互冲突现象，尤其是对企 业集团这种多级法人组织来说，作为独立法人的各子公司和集团公司之f b j 的冲突 有时会非常尖锐，全面预算管理可以通过一整套的控制体系协调备级单位的工 作，较好的解决各种冲突。员工整合是指全面预算管理是企业员工行为的航标， 它使企业各员工明了如何工作才能达成企业的战略总目标，并通过预算信息的传 递。引导全体员工为企业的整体活动而努力做好工作。 ( 三) 控制职能。全面预算管理的控制职能贯穿于企业生产经营的全过程预 引自苏寿堂：以且标利润为导向的企业顶算管理 ，经济科学i 版社，2 0 0 1 7 第三篇内蒙古l 乜力企业集团全血顶舅管理模式墩计 算编制是一种事前控制，通过对企业未来时期生产：经营状况的全面评估，有利 于管理层对企业资源的利用状况进行整体性安排。预算的执行是一种事中控制， 预算把企业目标以财务数字和非财务数字来表达，成为控制企业生产经营活动过 程的依据，保证生产经营活动正常运行。预算的差异分析和考评则是一种事后控 制，分析预算数和实际数之间的差异，找到管理中的强项与弱项，总结经验和教 训，明确责任归属，采取措施修正预算，以加强管理。同时把这些信息作为制定 下一期预算的重要资料。 ( 四) 考评职能。预算是评价和考核各管理层次与责任人员工作业绩的依据。 预算的考评职能有两方面的含义：一是对企业经营业绩的整体评价：二是对企业内 部各管理部门、各个员工的业绩进行评价。 第三篇内蒙古电力企业集团全面预算管理模式设计 3 1 内蒙古电力企业集团概况与现状 2 0 0 4 年初内蒙古电力实施厂网分开重大体制改革，改革后的内蒙古电力基 本形成以发电为主的企业集团和以电网经营为主的企业集团的新格局，发电侧己 形成诸如北方联合电力、中国华电集团、国华集团以及神华集团等，电网侧内蒙 古电力( 集团) 公司现有1 2 个电业局，承担着内蒙古自治区的电网建设和供电 任务。目前，发电总装机达到1 0 5 2 万千瓦，年上网电量6 6 1 亿千瓦，年售电量 6 2 6 亿千瓦 内蒙古电力企业集团虽然经过改制，但本质仍是通过行政手段的干预，强行 组建而成的。自形成之日起企业集团内部成员企业之间就缺乏应有的凝聚力，因 而在实践中出现了利益互不兼容的多级法人治理结构、成员企业目标的逆向选 择、财权多层级分割的过度分散和失控、组织不正规、管理混乱、竞争力低下等 诸多问题。多级法人结构之间的利益冲突增a n t 企业集团治理的难度。母子公司 之间、董事会与经理人员之间、经理人员与各层级管理人员之间等多层的委托代 理关系对企业集团内部的信息流动产生了重重障碍。集团企业内部仅仅依靠现有 的权力制衡关系是不够的其次内蒙古电力企业集团中存在着很高的代理成本。 所谓代理成本是指对企业集团来说，无论是集团公司，还是集团的子公司，一般 都不是出资人( 股东) 直接管理的，而是由出资人作为委托人，将资产委托给经理 人员管理和经营这样出资人( 股东) 和经理人员之间就形成了委托一代理关系， 由此也就产生了信息不对称问题。信息不对称是指有关交易的信息在交易双方之 问的分前i 是不对称的，即一方比另一方占有较多的相关信息。对于企业集团经营 第三篇内蒙古电力企业集团仝曲颅剪管理模式 5 计 管理的真实信息，委托人不可能比代理人掌握的更多和更真实。代理人就可 能利用自己对信息占有的优势，达到自我目的的最大满足，甚至不惜损害委托人 的利益。委托人一方面要向代理人支付一定的报酬，以刺激其生产经营的积极性， 另一方面又要花费一定的成本，监督代理人的行为，防止代理人的“逆向选择” 和“道德风险”7 这些花费和支出是委托人将资产委托给代理人时所不得不承受 的代价，被称为代理成本。在内蒙古电力企业集团中，委托人和代理人之问并不 是单一层级之间的关系。由于子公司是独立的法人，集团公司的影响必须通过子 公司的董事会贯彻、实施，投入和调出资源均受到一定限制，监督和控制比较间 接：同时，集团公司对子公司绩效的评价能力和资源调配能力有限，各子公司可 以利用信息不对称的有利条件进行投机，子公司对各自收入有占先权利，往往不 情愿将利润交由集团公司管理，而是过度的进行再投资：存在各子公司从跨子公 司的利润转移中得到好处，从而避免监督：各子公司的经营还可能会相互庇护， 出现了局部决策情形等等的管理问题。 因此内蒙电力企业集团要适应新的“集团化运作、集约化发展、精细化管理” 的战略目标，必须借助先进的管理理念、先进的管理工具，带动公司管理现代化， 为公司经营决策提供依据。 3 2 内蒙古电力企业集团全面预算管理模式设计的目标 一、明确内蒙古电力企业集团的发展目标，实现长期战略规划和短期策略的 结合。全面预算管理通过编制全面预算、有计划、有步骤的将企业的长期战略规 划、短期经营策略和发展方向予以具体化和有机的结合，明确各部门的责任及其 努力方向，激励每个职工参与实现企业经营目标的积极性，齐心协力的从各自的 角度去完成企业发展的最终目标。 二、完善内蒙古电力企业集团的治理结构。建立全面预算管理模式从更深的 层面去完善内蒙古电力企业集团的治理结构不失为一条有效途径。首先全面预算 管理的组织机构一预算管理委员会是由集团公司董事长领导，直接对集团公司董 事会负责。这样可以对各级部门( 包括总经理，各子公司等) 的权贵利进行有效控 制，既有利于整合企业集团的整体资源又加强了对经理人员的监督。其次，全面 预算管理通过上下结合的预算编制程序，使各层级之问的信息得到良好的沟通。 在预算的编制过程中。集团公司提出总的战略目标要求和指导思想，各子公司、 基层单位根据总体目标结合自身实际，上报预算方案，在经过多轮的肌调，最后 逆向选择是指在订立合同的过程中代理人利用起信息优势为提升自己的效益，选择使垂托人利益受搅的 行为道德风险则是指在交易完成后委托人利益受到代理人侵害的一f 能性 第三篇内蒙古l 毡力企业集团令血颤箅管理模式设计 决定预算方案。在这个过程中，t b 于信息得到沟通，也就有效的防止了信息不对 称所造成的负面影响。再次，在预算实施过程中，全面预算管理通过严格的实时 监控和事后监控，使经营管理的信息顺畅、真实地在各层级、各部门之间流动， 有效控制由信息不对称引发的逆向选择和道德风险问题。最后，在对预算实施结 果全面评价和考核的基础上总结经验、进行奖惩，既可以为企业集团下一阶段的 经营生产提供真实而有价值的信息，又可以通过公正的奖罚实现激励员工的目 的不同主体在全面预算管理上的“分工”，才能强化预算的全方位管理与控制 功能，使内蒙古电力企业集团的决策得到细化落实。 三、促进内蒙古电力企业集团加强各项管理的基础工作，控制f i 常经济活动， 提高企业管理水平。编制全面预算是企业经营管理的基础工作，也足控制只常经 济活动的依据。进行全面预算管理，按责任归属设定责任中心，在企业内部各个 部门、各个单位、各个环节全面落实经营目标和经营责任，起到全面预算管理对 生产经营活动的事前控制作用。以预算数为各个责任单位实际执行的标准，通过 收集各种预算和实际资料进行分析对比，及时发现实际脱离预算的差异并分析其 原因，反馈给各个责任单位，以便采取必要的措施，消除薄弱环节，确保预算目 标的顺利实现，达到全面预算管理的事中控制作用。预算期术，通过各个责任单 位的业绩报告，对比各个责任单位的实际支出数与预算数，揭示超支和节约，确 定偏离预算责任的原因，管理层可以了解整个企业预算期的预算目标实现情况， 是全面预算管理对经营活动的事后控制。 四、推进内蒙古电力企业集团实现现代化管理，增强市场竞争能力和抵御风 险能力。企业现代化管理工作是企业提高管理水平，提高经济效率的重要途径。 推行全面预算管理，完善经济责任制度，管理人员和广大员工参与预算编制，了 解企业的发展目标和明确责任，可以调动管理人员和广大员工丌动脑筋想办法， 走科技与经济相结合的道路，挖掘企业内部潜力，改善经营管理，降低和控制产 品成本，增强企业的凝聚力、市场竞争能力和抵御风险能力，提高企业长期的、 稳定的持续经营能力。 五、内蒙古电力企业集团能够确定合理的运行机制、协凋平衡各方关系，实 现资源的综合配置。全面预算管理通过编制全面预算，把企业各方面工作纳入统 一计划之中，上下级之间、各部门之间、各经营单位之间的权责划分和机构内部 职能关系，完善业务流程的合理性。可以促使企业内部各个经营单位之问相互协 调、环环相招，减少内部矛盾，达到产、供、销各环节都能在确保企业总体战略 目标实现的前提下紧密衔接，实现企业资源的综合配置和最优利用。 六、内蒙古电力企业集团能够有效评价各个经营单位的工作绩效。在全面预 算管理实旌的过程中，以预算目标及由此分解的各个子目标作为考核各级各部门 第三篇内敲古电力企业集团争面颅算管理模式- 垃计 工作业绩的主要依据及准绳。通过实际与预算的比较，便于对各部门及每位员工 的工作进行考核评议，以此为依掘进行奖惩和人事任免。这种考核评价方法，在 当今科技迅速发展、市场竞争激烈，企业环境多变的情况下，比本期实际与上期 实际相对比的方法，更为科学合理。由于客观条件的变化，有时收入增加或成本 增加也并不一定是管理人员造成的。全面预算管理对工作业绩的考核是在对其差 异进行认真分析基础上的综合反映，它既有对历史变化趋势因素的分析，又包含 了对客观环境因素及执行主体自身的分析，这种分析是比较客观公正的。 3 3 内蒙古电力企业集团全面预算管理模式设计的原则 3 3 1 内蒙古电力企业集团全面预算管理要以战略管理为起点 战略管理是指企业从整体出发，根掘企业所处的内外环境进行规划和决策， 并将这些谋划和决策付诸实践，以实现企业总体经营目标的动态过程。企业战略 管理是以企业整体为对象的，它所管理的是企业的整体活动，所追求的足企业总 体效果。战略管理关注远利益，一个好的战略可以保持企业的可持续发展。 内蒙电力企业集团全面预算管理模式的构建以战略管理为起点，其本身就体 现了战略管理的思想。首先，全面预算管理在分析内蒙电力企业集团内外部环境 变化因素的基础上，通过规划未来以指导现在的生产经营。内蒙电力企业集团全 面预算管理的目标与其战略总目标保持高度的一致性，科学的预算方案蕴涵着企 业总体战略规划的目标及指导思想表现出内蒙电力企业集团最高决策机关对未 来一定期间的经营思想，是集团企业的整体“作战方案”。其次，由于预算目标 是以企业战略为出发点，为了推动企业总目标的实现，内蒙电力企业