复式记账原理在企业中的应用(ppt 99页)

复式记账原理的应用,第一节企业的生产经营过程,第二节资金筹集业务的核算,第三节供应过程的核算,第四节生产过程的核算,第五节销售过程的核算,第六节财务成果的核算,第一节企业的生产经营过程,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,第二节资金筹集业务的核算,一、所有者权益业务的核算1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例1、2、3、4、5）,例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款7020贷：实收资本国家资本金7020例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本单位150000例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本国家资本金50000,例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产5100000贷：实收资本外商5000000贷：资本公积100000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产60000贷：资本公积60000,二、债权人权益业务的核算1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例6、7、8、9、10）,例6，关于短期借款问题的说明：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用贷：预提费用,例7，关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款100000,例8，关于企业发行债券有关问题的说明：企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：50000010%=50000第2年计算应付利息：50000010%=50000如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500000+50000）10%=55000。发行债券时的会计分录：借：银行存款500000贷：应付债券500000,例9，会计分录：借：在建工程12000贷：长期借款12000“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：,长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款112000贷：银行存款112000,第三节供应过程的核算,一、供应阶段的主要经济业务二、设置的基本账户三、经济业务会计处理四、供应过程业务流程图,一、供应阶段的主要经济业务,1、购入材料，与销货单位进行货款的结算需要与销货方结算的款项：买价+增值税2、支付材料的采购费用3、核算材料的采购成本采购成本=买价+采购费用,材料采购实际成本的构成：,各种存货应当按取得时的实际成本记账,外购材料需要结算的价款包括：A、采购成本=买价+采购费用B、一般纳税人，增值税（买价的17%）作为进项税额记入：“应交税金应交增值税（进项税额）”,物资采购,不计入采购成本,二、设置的基本账户,原材料,增加,减少,余额：库存材料实际成本,物资采购,尚未到达、尚未验收入库的材料的实际成本,验收入库材料的实际成本,余：在途材料实际成本,三、会计处理：,1、购入甲材料20000元，增税税3400元。货款用银行存款支付。,借：物资采购20000应交税金应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,2、从东方公司购入乙材料10000元，增税税1700元。货款尚未支付。,借：物资采购10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700,3、用现金支付甲、乙材料的运费900元，按价款分摊。,借：物资采购甲600物资采购乙300贷：现金900,4、用银行存款偿还前欠东方公司货款10000元。,借：应付帐款东方公司10000贷：银行存款10000,5、甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。,借：原材料甲20600乙10300贷：物资采购甲20600乙10300,四、供应过程业务流程图,现金物资采购原材料银行存款应付账款应交税金应交增值税（进项税额）,第四节生产过程的核算,一、生产过程的概述二、材料费用的核算三、工资及应付福利费的核算四、固定资产折旧的核算五、其它费用的核算六、制造费用的核算七、产品成本的计算和核算,一、生产过程概述,生产阶段的主要经济业务：1、归集生产经营过程中所发生的生产经营管理费用。2、计算产品的实际生产成本。,（一）成本与费用,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象化的费用计入成本的费用即生产成本,计入成本的费用,计入损益的费用,生产成本,直接材料,直接人工,间接费用,（制造费用）,期间费用,管理费用,财务费用,营业费用,费用,（二）费用的分类,A.车间及生产一线所发生费用产品的成本生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。,B.厂部发生的费用期间费用的基本内容,二、生产过程应设置的账户,制造费用,本期发生的制造费用,按比例结转转入生产成本,生产成本,期初在产品实际成本,本期直接材料直接人工费用转入制造费用,结转已完工产品的实际成本,期末在产品实际成本,无余额,“生产成本”归集为生产产品所发生的一切费用，计算产品实际生产成本的账户。,“制造费用”核算车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,3.生产费用的组成内容,管理费用,本期发生的企业管理费用,期末结转转入本年利润,财务费用,本期发生筹资费用,期末结转转入本年利润,无余额,无余额,“管理费用”核算企业为组织和管理生产而发生的各项费用。,“财务费用”核算企业为筹资而发生的各项利息费用及手续费。,（一）材料费用的核算,1、根据材料耗用汇总表，结转材料的实际成本。,借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料,（二）人工费用的核算,应付工资,1、应付职工的工资,2、实际支付给职工的工资,应付未付的款项,生产成本,制造费用,管理费用,1、生产工人工资,1、车间管理人员工资,1、厂部管理人员工资,现金,2、支付职工工资,1、工资费用的核算,会计处理：,1、分配结转工资费用：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资2、支付工资：借：应付工资贷：现金,2、应付福利费,福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利费按照工资总额的14%提取。,设置的会计科目：“应付福利费”,1、提取应付福利费：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费,2、支付福利费：借：应付福利费贷：现金（银行存款）,（三）固定资产折旧的核算,固定资产使用期较长，较之较高，在使用的过程中实物形态保持不变的资产。,累计折旧反映固定资产的损耗价值,固定资产（原值）,增加,期末固定资产原值,折旧增加,累计折旧,期末累计折旧额,固定资产净值=固定资产原值-累计折旧,月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用管理费用贷：累计折旧,（四）其它费用的核算,其它费用的支出按权责发生制归集本期费用1.本期支出，本期受益本期费用负担,2.本期支出，本期及以后分期受益,待摊费用,摊销应有本期负担的部分,3.应由本期负担但尚未支付,银行存款,预提费用,期末尚未摊销数,预提应有本期负担的部分,期末已预提但未支付,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；,用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：现金900,支付期在先，受益期在后；,1、支付预订明年报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000,2、摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,受益期在先，支付期在后。,（五）制造费用的核算,A、制造费用的归集B、制造费用的分配,A、制造费用的归集,制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。,制造费用,发生的制造费用,分配结转的制造费用,期末无余额,B、制造费用的分配月末分配制造费用，计入产品成本应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000元（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品分配数=600054.70=328200元B产品分配数=400054.70=218800元会计分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,（六）产品成本的计算和核算,一）、产品成本计算的要求二）、完工产品成本的计算和核算三）、产品成本计算的方法,完工产品生产成本的计算与结转：1）完工产品生产成本计算成本项目的构成：直接材料直接工资制造费用基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,2）完工产品生产成本结转基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：,3）核算举例结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000借：库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000贷：生产成本B产品1265000,第五节销售过程的核算,一、销售阶段的主要经济业务1、销售产品，与购货单位进行货款的结算2、确定已销产品的生产成本3、发生产品的销售费用4、核算因销售产品而负担的城乡税和教育费附加等5、计算产品的销售利润,（一）销售产品，与购货单位进行货款的结算：货款+增值税1.收入确认与计量的基本含义收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.确认收入的基本原则权责发生制原则即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。,主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,权责发生制原则对应收账款的确认,权责发生制原则对预收账款的确认,（二）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。不包括发生的销售费用等。2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本本期销售商品的数量将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。,主营业务成本,（三）主营业务税金及附加的核算1.主营业务税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,主营业务税金及附加,二.账户设置,三、核算举例1、销售A产品50吨，货款50000元，增值税8500元，款项均已收到。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税金应交增值税8500这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。,2、销售B产品100吨给机车厂，货款90000元，增值税15300元，款项尚未收到。借：应收账款机车厂105300贷：主营业务收入90000贷：应交税金应交增值税15300,3、以现金支付销售A、B产品的推销费3000元。借：营业费用3000贷：现金30004、收到欠前机车厂款项105300元。借：银行存款105300贷：应收账款机车厂105300,5、计算并结转销售产品成本，其中A产品30000元，B产品60000元借：主营业务成本90000贷：库存商品A产品30000贷：库存商品B产品600006、计算并结转销售产品应负担的消费税2000元，城乡维护建设税600元，教育费附加300元，合计29000元。借：主营业务税金及附加2900贷：应交税金消费税2000贷：应交税金城建税600贷：其他应付款300,四、主营业务利润的计算1.主营业务利润的含义企业进行其主要经营活动所获得的成果。2.计算公式：,计算举例（例16）：主营业务收入140000元（分别见例1、2）;主营业务成本90000元（见例5）;主营业务税金及附加2900元。主营业务利润14000090000290047100,四、销售过程业务流程图,应收帐款库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款应交税金应交增值税（销项税额）应交税金其他应交款主营业务税金及附加现金营业费用,第六节财务成果的核算,一、期间费用的核算二、营业外收支的核算三、利润形成的核算四、所得税的核算五、利润分配的核算,一、期间费用的核算,1、期间费用概述2、管理费用的核算3、营业费用的核算4、财务费用的核算,1、期间费用概述,期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：管理费用、营业费用、财务费用,管理费用,营业费用,财务费用,日常发生的管理费用,日常发生的营业费用,日常发生的财务费用,现金,银行存款,待摊费用,预提费用,结转本年利润,结转本年利润,结转本年利润,本年利润,余额为0,余额为0,余额为0,待摊费用的核算,待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、摊销期在一年以内的各项费用。,待摊费用,各期发生的各项待摊费用,应由本期负担的费用,已支出而尚未摊销的费用,银行存款,管理费用,预提费用,预提费用是指预先分期计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。,预提费用,预提的修理费、借款利息,各项费用的实际支出数,已经预提尚未支付的费用,实际支出数大于预提数的差额,制造费用,财务费用,银行存款,二、营业外收支的核算,（一）营业外收入（二）营业外支出,（一）营业外收入,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：1、固定资产盘盈2、处置固定资产收益3、没收包装物押金4、企业出售无形资产的净额5、非货币性交易收益,（二）营业外支出,是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：1、固定资产盘亏2、处置固定资产的净损失3、计提固定资产、无形资产、在建工程的减值准备4、罚款支出5、非常损失6、捐增支出,科目设置,营业外收入,发生的各项营业外收入,结转本年利润,营业外支出,发生的各项营业外支出,结转本年利润,本年利润,营业外收入,营业外支出,0,0,三、利润形成的核算,利润的确认,依据于对收入和费用的确认。,利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。,收入-费用=利润,（一）利润总额的计算,利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出,主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金附加,营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用营业费用,其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,利润指标的计算,主营业务利润,营业利润,利润总额,净利润,=,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,=,主营业务利润,管理费用,财务费用,=,营业利润,营业外收入,营业外支出,=,利润总额,所得税,+,其他业务利润,营业费用,投资收益,（二）利润核算应设置的账户,本年利润,本年实现的各项收入,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,本年度发生的各项成本费用,主营业务成本,主营业务税金及附加,管理费用,财务费用,营业费用,其他业务支出,营业外支出,利润总额,亏损总额,四、所得税的核算,应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额,所得税额=应纳税所得额所得税税率,账户设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税”账户。,核算举例:1、计算应纳所得税：借：所得税贷：应交税金应交所得税2、结转本年利润：借：本年利润贷：所得税,净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润形成的核算账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,核算举例A.企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000借：其他业务收入134000借：投资收益79280借：营业外收入84800贷：本年利润2572080,B.企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400主营业务税金及附加55000其他业务支出25680营业费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000,利润总额=2572080-2072080=500000所得税=500000*33%=165000C.企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润165000贷：所得税165000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。净利润=利润总额-所得税=500000165000=335000,五、利润分配的核算,（一）利润分配的程序（二）利润分配的核算,（一）利润