小企业会计准则讲解(2).ppt

小企业会计准则讲解,施元冲2013.6,小企业会计准则讲解,2,新联谊事务所集团,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二一一年十月十八日,小企业会计准则讲解,3,我国企业会计标准体系的框架结构,3,小企业会计准则讲解,企业会计基本准则,企业会计准则体系,小企业会计准则体系,具体准则和应用指南,企业会计准则解释公告（4号）,小企业会计准则（正文）,应用指南（附录）,一般业务准则,应用指南,会计准则注释,具体准则,特定业务准则,报告准则,会计科目和主要账务处理,首次执行企业会计准则,小企业会计准则讲解,4,我国企业会计标准体系的框架结构,小企业会计准则讲解,5,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,具资料统计，在我国477万企业中，小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,小企业会计准则的出台背景,小企业会计准则讲解,6,背景二：国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,小企业会计准则的出台背景,小企业会计准则讲解,7,背景三：国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,小企业会计准则的出台背景,小企业会计准则讲解,8,8,2019/12/3,8,课程内容,第一部分小企业会计准则概述第二部分小企业会计准则的主要内容及变化第三部分小企业会计准则的新旧转换,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,9,第一部分小企业会计准则概述,一、制定依据1、中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法4、企业会计准则-基本准则,小企业会计准则讲解,10,第一部分小企业会计准则概述,二、适用范围在中华人民共和国境内依法设立的，符合中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）所规定的小型企业标准的企业。（以从事人数和营业收入作为划分标准）,10,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,11,第一部分小企业会计准则概述,2012.5,小企业会计准则讲解,12,小企业会计准则讲解,13,说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。,小企业会计准则讲解,14,3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。,小企业会计准则讲解,15,第一部分小企业会计准则概述,但下列三类小企业例外情形：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业（3）企业集团内的母公司和子公司,小企业会计准则讲解,16,第一部分小企业会计准则概述,执行本准则与企业会计准则关系方面的规定（1）小企业可以执行本准则，也可以执行企业会计准则；（2）执行本准则的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照企业会计准则中的规定；（3）执行企业会计准则的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；（4）执行本准则的小企业，如成为“三类”，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则；（5）已执行企业会计准则的小企业，不得转为执行本准则；“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则,小企业会计准则讲解,17,自由选择,单项标准,一以贯之,在规模上属于小型企业的，可自行确定执行本准则还是企业会计准则。,小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择其一并且是完整的规定。,小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须各期保持一致，一直执行下去，不得随意变换。,第一部分小企业会计准则概述,小企业会计准则讲解,18,注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,小企业会计准则讲解,19,企业所得税法小型微利企业对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条,小企业会计准则讲解,20,3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税20114号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2011117号,小企业会计准则讲解,21,第一部分小企业会计准则概述,三、小企业会计准则的主要特点（一）遵循基本准则与简化核算要求相结合1.遵循基本准则基本准则是纲，是制定企业会计准则和小企业会计准则的出发点、基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位。因此，小企业会计准则应当根据基本准则，规范小企业会计确认、计量和报告的要求。,21,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,22,第一部分小企业会计准则概述,2.简化核算要求考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，小企业会计准则应当简化会计核算要求。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在长期股权投资的后续计量方面，统一要求采用成本法进行核算；在财务报告方面，仅要求小企业编制资产负债表、利润表和现金流量表，无需编制所有者权益变动表，并简化现金流量表的编制。,小企业会计准则讲解,23,第一部分小企业会计准则概述,（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。,23,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,24,第一部分小企业会计准则概述,1.满足税收征管信息需求税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计准则与税法的差异。为满足税收征管信息需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，最大限度地消除了小企业会计与税法之间的差异；在信息披露方面，小企业会计准则增加了税务部门所关心的信息。,小企业会计准则讲解,25,以南京市市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37万元下降为17320万元，下降幅度为41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的28.41万元下为3.6565万元，下降幅度高达87达87.14%。,小企业会计准则讲解,26,第一部分小企业会计准则概述,2.有助于银行提供信贷银行主要利用小企业会计信息作出信贷决策，他们关注小企业的偿债能力，更多希望小企业按照国家统一的会计准则（制度）提供财务报表。为满足贷款银行提供信贷的需求，在信息披露方面，小企业会计准则增加了贷款银行所关心的信息，如小企业应当在财务报表附注中披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。,26,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,27,第一部分小企业会计准则概述,（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合1.与企业会计准则合理分工小企业会计准则主要规范了小企业常见业务的会计处理原则，不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露等内容。,27,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,28,第一部分小企业会计准则概述,2.与企业会计准则有序衔接小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但为了适应小企业发展壮大的需要，发挥会计准则在企业发展中的政策效应，它们又要相互衔接。,小企业会计准则讲解,29,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,一、资产方面的主要内容及变化（一）资产的会计计量属性历史成本1.小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。2.在持有资产期间，对资产的增值或减值无需进行账务调整，仍维持取得时的历史成本。3.小企业对发生的资产损失（包括现金短款在内）一律计入营业外支出，不再要求区分不同资产计入管理费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等。而且，资产实际损失和法定损失的确定，参照了企业所得税法中的有关认定标准。,29,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,30,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,4.为弥补小企业由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足，小企业在对外提供年度财务报表时，应当对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资产的折旧情况在附注中单独披露。,30,小企业会计准则讲解,企业会计准则基本准则第四十二条：会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。企业会计准则基本准则第四十三条：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,小企业会计准则讲解,31,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（二）货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。1、库存现金溢缺的处理,31,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,32,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。,小企业会计准则讲解,33,【例题】华联实业公司213年8月10日，在对现金进行清查时，发现短缺100元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100贷：库存现金100,上述现金短缺，无法查明原因。,借：营业外支出100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100,小企业会计准则讲解,34,【例题】华联实业公司213年8月20日，在对现金进行清查时，发现溢余150元。,借：库存现金150贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150贷：营业外收入盘盈利得150,小企业会计准则讲解,35,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,2、对备用金的界定（1）企业会计准则的规定企业会计准则将企业的备用金界定为其他应收款，通过“其他应收款”科目或者“备用金”科目进行核算。（2）小企业会计准则的规定小企业会计准则将小企业的备用金界定为其他货币资金，通过“其他货币资金备用金”科目或者“备用金”科目进行核算，而不再通过“其他应收款”科目进行核算。,小企业会计准则讲解,36,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,【例题】华联公司行政管理部门职工王刚，213年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时：借：其他货币资金王刚350贷：库存现金350,小企业会计准则讲解,37,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,报销时：借：管理费用200贷：其他货币资金王刚200剩余现金交回财会部门：借：库存现金150贷：其他货币资金王刚150,小企业会计准则讲解,38,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（三）短期投资1.交易费用计入成本2、确认短期投资持有收益小企业会计准则规定，小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，或者在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。（不再要求冲减短期投资成本）借：应收股利/应收利息贷：投资收益,38,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,39,【例题】1、213年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。借：短期投资乙公司股票500800应收股利乙公司7200贷：银行存款508000,小企业会计准则讲解,40,2、213年6月20日，甲公司收到乙公司发放的212年现金股利7200元。借：银行存款7200贷：应收股利乙公司7200,小企业会计准则讲解,41,3、213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。不需要处理4、213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。不需要处理,小企业会计准则讲解,42,5、214年4月20日，乙公司宣告发放213年现金股利2000000元。20000000.5%10000（元）借：应收股利乙公司10000贷：投资收益100006、214年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。借：银行存款10000贷：应收股利乙公司10000,小企业会计准则讲解,43,7、214年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。借：银行存款449280投资收益51520贷：短期投资500800,小企业会计准则讲解,44,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,投资收益的税务处理对免税收入进行纳税调减小企业因购买国债所取得的利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息、红利等权益性收益，按照税法规定作为免税收入，而小企业在短期投资持有期间取得的被投资单位宣告分派的现金股利，或者在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入确认为投资收益，两者之间形成永久性差异。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得,44,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,45,45,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税201176号）规定：经国务院批准，对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。（纳税调减）地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,46,46,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,财政部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号）规定：经国务院批准，对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。（减半纳税调减）,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,47,比较,小企业会计准则讲解,48,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（四）应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款1.账龄超过1年以上的预付账款的处理在日常会计核算中，小企业支付给供应商的所有预付款项都应当通过“预付账款”科目核算。但是，在编制资产负债表时，“预付账款”科目中属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示，而不在“预付账款”项目列示。,48,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,49,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,2.坏账损失的处理坏账损失的会计处理坏账损失的确认条件财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：A.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。B.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,49,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,50,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,C.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。D.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。E.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。F.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,50,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,51,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,坏账损失的会计处理方法直接转销法应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款/其他应收款/预付账款,小企业会计准则讲解,52,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,小企业会计准则讲解,53,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,按税法规定做好坏账损失的申报工作对于发生的应收及预付款项坏账损失，小企业应当正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。小企业发生的坏账损失，应当在向主管税务机关提供证据材料证明其已符合法定资产损失的确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。坏账损失应当按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除；未经申报的损失，不得在税前扣除。有关坏账损失申报的要求，参见企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第2224条的规定。,53,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,54,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（五）存货存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。,54,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,55,1、存货的计量（第十二条）存货应当按照成本进行计量存货成本的确定与企业所得税法实施条例的规定基本一致批发、零售业的小企业在购买商品过程中发生的采购费用，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。,小企业会计准则讲解,56,2、发出存货的计价方法（第十三条）小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。,小企业会计准则讲解,57,小企业会计准则讲解,58,3、出租或出借包装物的核算（1）小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。（2）小企业确认出租包装物的租金收入借：其他应收款（合同约定）贷：营业外收入（3）收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）借：库存现金银行存款贷：其他应付款（4）小企业确认逾期未退包装物押金收益借：其他应付款贷：营业外收入,小企业会计准则讲解,59,存货会计处理的变化,小企业会计准则讲解,60,4、存货清查的会计处理（第十五条）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔偿款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出,小企业会计准则讲解,61,存货清查的会计处理比较（第十五条）,小企业会计准则讲解,62,例:甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。,（1）批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢60000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢60000贷：营业外收入60000,小企业会计准则讲解,63,例:甲公司在财产清查中盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于收发计量差错。,（1）批准处理前：借：待处理财产损溢100000贷：原材料100000（2）批准处理后：借：营业外支出100000贷：待处理财产损溢100000,小企业会计准则讲解,64,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（六）长期债券投资第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。,64,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,65,1、取得时第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,小企业会计准则讲解,66,借：长期债券投资面值贷：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资溢折价（倒挤差额）,小企业会计准则讲解,67,2、长期债券投资在持有期间发生的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益,小企业会计准则讲解,68,（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资应计利息贷：投资收益,小企业会计准则讲解,69,3、债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资溢折价（也可能做相反分录）【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。,小企业会计准则讲解,70,4、长期债券投资到期第二十条：长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价、应计利息等应收利息处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价应收利息投资收益（也可能在借方）（倒挤）,小企业会计准则讲解,71,5、长期债券投资损失第二十一条：小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期债券投资成本、溢折价,小企业会计准则讲解,72,【例】212年，甲公司购入某公司当年12月31日发行的5年期公司债券，票面利率12%，每张债券面值1000元，甲公司按1050元的价格购入800张，另支付有关税费4000元。该债券每年12月31日付息一次，到期偿还本金并支付最后一次利息。借：长期债券投资面值800000溢折价44000贷：银行存款844000,小企业会计准则讲解,73,假设甲公司按年计息，213年12月31日甲公司应编制如下会计分录：计提时：借：应收利息96000贷：投资收益87200长期债券投资溢折价8800实际收到利息时：借：银行存款96000贷：应收利息96000,小企业会计准则讲解,74,217年12月31日，甲公司如数收回债券的本金及最后一期利息借：银行存款896000贷：长期债券投资-面值800000应收利息96000,小企业会计准则讲解,75,假设217年12月31日，甲公司收回债券的本金及最后一期利息700000，则：借：银行存款700000营业外支出196000贷：长期债券投资-面值800000应收利息96000,小企业会计准则讲解,76,假设上例中甲公司在214年12月31日出售全部债券，实际收款900000元（含利息96000元）.借：银行存款900000投资收益22400贷：长期债券投资面值800000-溢折价26400应收利息96000,小企业会计准则讲解,77,（七）长期股权投资第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业应当设置“长期股权投资”科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。,小企业会计准则讲解,78,1、取得时长期股权投资应当按照成本进行计量。（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,小企业会计准则讲解,79,【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与企业会计准则中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计准则中直接按照评估价值和相关税费。,小企业会计准则讲解,80,借：长期股权投资贷：银行存款,小企业会计准则讲解,81,2、长期股权投资的后续计量第二十四条：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。,小企业会计准则讲解,82,3、长期股权投资的处置第二十五条：处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或借）,小企业会计准则讲解,83,【例题】A公司于2013年1月1日以银行存款5万元以及一项闲置的固定资产，取得B公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万，已提折旧45万，评估至值40万元，此外另发生相关税费0.5万元。2013年2015年，有关业务内容如下：（1）2013年，B公司实现利润115万元。（2）2014年4月18日，B公司董事会提出2013年分配方案，按照2013年实现净利润的10%提取盈余公积，并发放现金股利40万元。（3）2014年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股东支付现金股利.,小企业会计准则讲解,84,（4）2014年1012月，B公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损240万元。（5）2015年8月，A公司决定转让持有的B公司的股权，最终转让价款为37.2万元，转让款已经收到并存入银行。A公司从2013年1月1日起，一直执行小企业会计准则。要求，针对上述业务，作出A公司的相关账务处理。,小企业会计准则讲解,85,（1）A公司2013年1月1日投资时借：固定资产清理35累计折旧45贷：固定资产80借：长期股权投资45.5贷：固定资产清理40银行存款5.5借：固定资产清理5贷：营业外收入5（2）2014年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2013年分配方案。借：应收股利12贷：投资收益12,小企业会计准则讲解,86,（3）2014年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时借：银行存款12贷：应收股利12（4）2015年8月，A公司转让持有的B公司的股权借：银行存款37.2投资收益8.3贷：长期股权投资45.5,小企业会计准则讲解,87,4、长期股权投资损失第二十六条：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。,小企业会计准则讲解,88,（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：长期股权投资（账面金额）,小企业会计准则讲解,89,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（八）固定资产1、外购的固定资产外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,89,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,90,例：某小企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付的场地整理费、装卸费等合计1000元。上述款项企业已用银行存款支付。,借：固定资产50000+1000=51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500,小企业会计准则讲解,91,2.自行建造固定资产的成本的确定小企业会计准则的规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成，包括建造固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。,小企业会计准则讲解,92,【例题】甲小企业属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2013年3月1日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为600000元，支付的增值税进项税额为102000元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为20000元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额3400元；计提工程人员工资80000；11月12日，12月20日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行小企业会计准则。,小企业会计准则讲解,93,（1）购入工程物资时：借：工程物资600000应交税费应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款702000（2）领用工程物资时：借：在建工程600000贷：工程物资600000,小企业会计准则讲解,94,（3）领用生产用原材料时：借：在建工程20000贷：原材料20000注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额转出。,小企业会计准则讲解,95,（4）计提工程人员工资：借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000（5）工程竣工并交付使用：固定资产的入账金额是：6000002000080000700000（元）借：固定资产700000贷：在建工程700000,小企业会计准则讲解,96,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,3.融资租入固定资产成本的确定小企业会计准则的规定小企业融资租入固定资产的成本，应当在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。注小企业会计准则简化了融资租入固定资产的会计处理：小企业统一按照租赁付款额和相关费用确定融资租入固定资产的成本，无需确定折现率、计算现值，因而也无需确定内含的融资费用。,96,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,97,【例题】华联公司企业采用融资租赁方式租入生产流水线一条,按租赁合同确定的付款总额为500000元，另以银行存款支付途中保险费、安装调试费等100000元。按租赁合同规定，租赁价款分5年于每年年末支付，租赁期满后，甲企业可以无偿拥有该条生产流水线。该条生产流水线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。,小企业会计准则讲解,98,（1）融资租入生产流水线时借：在建工程500000贷：长期应付款应付融资租赁费500000借：在建工程100000贷：银行存款100000（2）生产流水线交付使用时借：固定资产融资租入固定资产600000贷：在建工程600000,小企业会计准则讲解,99,（3）每年年末支付融资租赁费时借：长期应付款应付融资租赁费100000贷：银行存款100000（4）每月计提折旧时借：制造费用10000贷：累计折旧10000（5）租赁期满，取得该条生产流水线的产权借：固定资产生产经营用固定资产600000贷：固定资产融资租入固定资产600000,小企业会计准则讲解,100,4、盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算，批准处理后转入营业外收入。,小企业会计准则讲解,101,例：华联公司在固定资产清查中发现一台机器设备没有入账，其市场价值为80000元，估计已提折旧为30000元。经批准后予以处理。,小企业会计准则讲解,102,（1）盘盈固定资产时借：固定资产50000贷：待处理财产损溢50000（2）盘盈的固定资产经批准转销时借：待处理财产损溢50000贷：营业外收入50000,小企业会计准则讲解,103,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,5.固定资产折旧与企业所得税法基本一致固定资产的折旧范围的确定小企业会计准则的规定A.小企业应当对所有固定资产计提折旧（包括未使用、不需用的固定资产），但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。B.提前报废的固定资产，不再补提折旧。C.以经营租赁方式租入的固定资产，不计提折旧。D.以融资租赁方式租出的固定资产，不计提折旧。,103,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,104,2019/12/3,104,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,企业所得税法的规定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。不得计算折旧扣除的固定资产的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：a.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（存在差异）b.以经营租赁方式租入的固定资产；c.以融资租赁方式租出的固定资产；d.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；e.与经营活动无关的固定资产；（存在差异）f.单独估价作为固定资产入账的土地；g.其他不得计算折旧扣除的固定资产。,企业会计准则讲解（合肥）,兜底条款,小企业会计准则讲解,105,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,固定资产折旧方法的选择小企业会计准则的规定小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,105,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,106,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,税法规定A.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。B.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取加速折旧的方法（双倍余额递减法或者年数总和法）。（国税发200981号）,106,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,107,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,固定资产使用寿命和预计净残值的确定小企业会计准则的规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,107,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,108,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产折旧的最低年限为：A.房屋、建筑物，为20年；B.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；D.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；E.电子设备，为3年。缩短折旧年限：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述规定的折旧年限的60%。,108,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,109,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,加速折旧需备案：企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后1个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。（国税发200981号）企业外购的软件：凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。（财税201227号）集成电路生产企业的生产设备：其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。,109,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,110,固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。,小企业会计准则讲解,111,管理费用,制造费用,销售费用,其他业务成本,在建工程成本,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,企业管理部门使用未使用的固定资产计提,生产部门使用,专设销售机构使用,经营性出租的固定资产计提,自行建造固定资产过程中使用,小企业会计准则讲解,112,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,6.固定资产的后续支出与企业所得税法基本一致（1）小企业会计准则的规定不要求对固定资产的后续支出资本化或费用化进行职业判断固定资产的改建支出（未提足折旧的）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,112,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,113,小企业会计准则讲解,113,2019/12/3,113,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,固定资产的日常修理费固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用计入“制造费用”。,小企业会计准则讲解,114,小企业会计准则讲解,114,2019/12/3,114,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（2）税法规定固定资产的改建支出A.尚未足额提取折旧的固定资产的改建支出，应当增加固定资产价值、适当延长折旧年限，计提折旧。,小企业会计准则讲解,115,115,2019/12/3,115,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业发生的固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销的，准予扣除。固定资产的日常修理支出企业发生的固定资产的日常修理支出，应当计入当期损益。,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,116,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,7.固定资产损失的处理固定资产损失的会计处理直接转销法固定资产损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减固定资产账面余额。,116,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,117,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,按税法规定做好固定资产损失的申报工作小企业发生的固定资产损失，应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。固定资产损失应当按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。有关固定资产损失申报的要求，参见企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第2933条的规定。,117,小企业会计准则讲解,小企业会计准则讲解,118,例：华联公司因经营管理的需要，将一台设备出售，出售的价款为500000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85000元。被出售固定资产的原始价值为720000元，累计折旧310000元，发生清理费用1200元。,小企业会计准则讲解,119,其账务处理如下：（1）注销固定资产原价、累计折旧。借：固定资产清理410000累计折旧310000贷：固定资产720000（2）支付清理费用1200元。借：固定资产清理1200贷：银行存款1200,小企业会计准则讲解,120,（3）收到出售全部价款借：银行存款585000贷：固定资产清理500000应交税费应交增值税（销项税额）85000,小企业会计准则讲解,121,（4）结转净收益。净收益=500000-410000-1200=88800借：固定资产清理88800贷：营业外收入88800,小企业会计准则讲解,122,第二部分小企业会计准则的主要内容及变化,（九）无形资产1.无形资产的定义和构成是否可辨