（工商管理专业论文）吐哈油田内部财务控制体系改进研究.pdf

题目：吐哈油田内部财务控制体系改进研究 专业：工商管理 学员姓名：张长年 学员签名：少缸彭1 辱 导师姓名：张华伦教授 导师签名：劢乏! 各咬j 摘要 随着我国改革开放的不断深入，社会主义市场经济的初步建立，内部 财务控制作为企业管理的重要方式，己成为当前各界关注的重要话题之 一。研究内部财务控制，对于促进我国企业提高经营管理水平，完善公司 治理结构和信息披露制度，建立现代企业制度等有重要的意义。本文通过 对吐啥油田内部财务控制体系的深入研究，重点分析了预算控制、资金控 制、成本控制、固定资产控制等方面的问题和改进方案，希望能够对吐哈 油田内部财务控制体系的改进有所帮助。 本文以中国石油吐哈油田分公司为研究对象，采用案例分析和规范分 析的方法。首先，阐述了选题背景与意义及内部控制理论研究现状和发展 趋势，进而为下一步分析内部财务控制作好铺垫。其次，阐述了内部财务 控制的基本理论，分析了内部财务控制的内涵，并从内部财务控制的内容、 主体、客体、原则、方法等方面对内都财务控制作了进一步分析。再次， 本文对吐哈油田内部财务控制现状作了概述，并对其在预算控制、资金控 制、成本控制、固定资产控制等方面存在的问题及产生的原因作了深入分 析。蜃后在此基础上提出了对吐哈油疆内部财务控制体系改进的整体规 划和具体的实施方案。 总之，本文的论述和分析对吐哈油田进一步改进内部财务控制体系， 提高企业竞争力等具有积极的现实意义和重要的参考作用。 【关键词】内部财务控制改进流程方案 【研究类型】应用研究 t i f i e ：t h er e s e a r c ha b o u tt h ei m p r o v e m e n to ft u b ao i l f i e l d gf i n a n c i a la f f a i r sc o n t r o ls y s t e m m a j o r ：m a s t e ro f b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n s t u d e n t ：z h a n gc h a n g n i a n s i g n a t u r e ：粥哆砷 t u t o r ：z h a n gh u a l u n s i g n a t u r e ：弘卅如 a b s t r a c t w i t ht h ed e e p e n n i n gc o n s t a n t l yo fr e f o r ma n do p e n i n g u po fo u rc o u n t r y , t h ep f c l i m i n a r ys e t t i n g - u po fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , t h ei n s i d ef i n a n c i a l a f f a i r sa r ec o n t r o l l e da st h eb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o ni m p o r t a n tw a y , b e c o m e o n eo fl h ej m p o r t a n tt o p i c st h a ta l lc i l c l e sp a yc l o s ea t t e n t i o nt oa tp r e s e n t o w n l y s t u d yt h ei n s i d ef i n a n c i a la f f a i r st oc o n t r o l ，i m p r o v em a n a g e r i a ls k i l li n p r o m o t i n ge n t e r p r i s e s o fo u rc o u n t r y , p e r f e c tc o m p a n y 。a d m i n i s t r a t i o n s t r u c t u r ea n di n f o r m a t i o na n n o u n 6 n gs y s t e m ，h a v ei m p o r t a n tm e a n i n g st os e t u pm o d e me n t e r p r i s es y s t e m ，e t c t h i st e x t ，t h r o u 曲t os p i t t i n gt h ef u r t h e r i n v e s t i g a t i o nt h a tt h ef i n a n c i a la f f a i r sc o n t r o l l e dt h es y s t c mw i t h i nt h eo i lf i e l d o f1 u h a h a v ea n a l y s e db u d g e tc o n t r o l ，f u n dc o n t r o l l i n g , c o s tc o n t r o l l i n g ，t h e q u e s t i o no ft h er e s p e c ta n di m p r o v e m e n ts c h e m et h a tt h ef i x e da s s e t s a r e c o n t r o l l e d ，e t c e s p e c i a l l y , i th o p e st ob ec a nt os p i tt u h ao i lf i e l df i n a n c i a l a f f a i r sc o n t m li m p r o v e m e n to fs y s t e mh e l p f u l t h i st e x ts p i tw i t hc h i n e s ep e t r o l e u mb r a n c h ，o i lf ：i c l do ft u b a f o rt h e r e s e a r c ho b j e c t ，a d o p tc a s ea n a l y s i sa n ds t a n d a r d i z et h em e t h o dt oa n a l y s e f i r s to fa l i h a v ee x p l a i n e dt h eb a c k g r o u n da n dm e a n i n ga n di n s i d eo ft h e s e l e c t e dt i t l ec o n t r o lt h ec u r r e n t s i t u a t i o no ft h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n tt r e n d a n dt h e ni no r d e rt oa n a l y s en e x lt h ei n s i d ef i n a n c i a l a f f a i r sc o n t r o lt h ef o r e s h a d o w i n go fd o i n gw e l l s e c o n d l y , h a v ee x p l a i nb a s i c t h e o r i e st h a tt h ei a s i d ef i n a n c i a la l i a i r sc o n t r o l ，h a sa n a l y s e dt h ei n t e n s i o nt h a t t h ei a s i d ef i n a n c i a la f f a i r sc a n t m l ，c o l l l i o la n da c ta sf u r t h e ra n a l y s i sf r o m i n s i d ec o n t e n t ，s u b j e c t ，o b j e c t ，p r i n c i p l e , m e t h o dt h a tf i n a n c i a la f f a i r sc o n t r o l 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 r e s p e c tt ot h ei n s i d ef i m n c i a la f f a i r s m o r e o v e r , t os # tt l l h ao i lf i e l df i n a n c i a l a f f a l mc o n t r o lc u r r e n ts i t u a t i o na c t 也es u m m a r yt h i st e x t a n di nt h eb u d g e t w a sc o n t r o l l e d ，t h ef u n dw a sc o n t r o l l e d , t h ec o s tw a sc o n t r o l l e d ，t h ee x i s t i n g p m m e mo ft h er e s p e c ta n dr e i no fp r o d u c t i o nt h a tt h ef i x e da s s e sa l e c o n t r o l l e d ，e r e h a v ed o n ei n - d e p t ha n a l y s i st oi t f i n a l l y , p u tf o r w a r da n d c o n t r o l l e dt h ei m p m v mo v e r a l lp l a o ft h es y s t e ma n dc o n c t ei m p l e m e n t i n g s c h e m e t o t h e f i n a n c i a la f f a i r s w m l es p i t t i n g t h eo i l f i e l d o f t u b a o n t h i sb a s i s i naw o r d ，a r g u m e n t a t i o na n da n a l y s et os p i tt l l h ao i lf i e l di m p r o v ei n s i d e f i n a n c i a la f f a i r sc o n t r o ls y s t e mf u k l h e ro ft h i st e x t ，i m p r o v i n ge n t e r p r i s e l s c o m p e t i t i v e n e s s , e t c h a sp o s i t i v er e a l l s d cm e a n i n ga n di m p o a a mr e f e r e n c e f u n c t i o i l k e yw o r d t h ei n s i d ef l n a n d a lc o n t r o l l i n g p r o 曲d u l 【”o f t h e s i s a p p l i e dr e s e a r c h i m p r o v e m e n t s c h e m e 独创性申明 f8 1 3 3 7 6 秉承祖国优良道镍传统和学校的严谨学风郑重申明；本人所呈交韵学 位论文是莸个人在导师指导下进行的研究工作及取得的成果- 尽我搠知， 除特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人的研究成果：与靛 一同工作的同志对本文所论述的工作的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并已致谢。 本论文及相关资料若有不实之处由本人承担一切相关责任。 论文作者签名 保护知识产权申明 本人完全了解西安理工大学有关保护知议产权的规定，即：研究牛在 校攻读学位期间所取得的所有研究成果的知识产权属西安理工大学所自。 本人保证：发表或使用与本论文相关的成果时署名单位仍然为西安理工大 学，无论何时何地，未经学校许可，决不转移或扩散与之相关的任何技术 或成果。学校有权保留本人所提交论文的原件或复印件，允许论文被查阅 或借阙：学校可以公布本论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或 其他手段复制保存本论文。 ( 加密学位论文解密之前后，以上申明同样适用) 论文作者签名：乒么邋导师签名：础j i 煳砬- v i _ 汀年口月z 只 绪论 1 绪论 1 1 研究背景 2 0 0 1 年年底以来，美国安然、世通、施乐、默克制药等一一批大公司 会计丑闻接连曝光，诚信危机震撼着美国及国际社会，使人们对美国式自 由市场经济制度产生质疑，全球舆论的焦点集中于美国企业的假帐丑闻。 为了提高民众对美国金融市场、政府经济政策的信心，2 0 0 2 年7 月3 0 日 美国总统布什签署了萨班斯一奥克斯利法案。该法案要求上市公司建 立内部控制体系，该法案对渎职和作假帐的企业主管实行严厉的制裁，对 上市公司实行更为严厉的监管癌 案中4 0 4 条款对上市公司建立与财务报 告相关的内部控制并维持其有效性提出了明确要求。建立并完善内部财务 控制体系，对企业提高管理水平、改善经营效果即是挑战更是机遇。 中国石油于2 0 0 0 年4 月6 日在美国纽约证券交易所上市，有义务接 受上市地的证券监管制度约束，必须遵守萨班斯一奥克斯利法案有关 上市公司建立内部财务控制制度的规定。在竞争曰益加剧的市场环境中， 进一步提升公司的管理水平，降低公司的运营风险势必成为增强公司综合 竞争力和投资者信心的必经之路。 吐哈油田分公司是中国石油天然气股份公司所属的地区分公司。属于 经营石油天然气勘探、开发、集输、销售及其他油气副产品的大型企业。 吐哈油田分公司在总结近年来公司经营管理的基础上，吸收国际大石油公 司的管理哲学和经营理念，形成了有自身特点的财务管理模式。由于吐哈 油田公司既有作为国有大型企业的控股公司中国石油天然气集团公 司的背景，又有国有大型海外上市公司的现行身份，其财务内部控制的实 施及财务管理信息系统的实现等方面做法确有不少值得借鉴之处。同时， 吐哈油田分公司内部财务控制在预算管理、资金管理、成本控制、油气资 产管理等方面还存在一些问题和不足，因此，对吐哈油田分公司内部财务 控制体系改进的理论和实践进行探讨，有着重大的现实意义。 1 2 研究意义 内部财务控制是衡量现代企业财务管理的重要标志，通过实践得出的 结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。企业内部财务控制的主要作用 是内部财务控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部 社会经济活动所产生的影响和效果。有效的内部财务控制不仅能使企业的 资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的 资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的 欺诈行为。在己发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中， 薄弱的内部财务控制是重要原因之 。 为了有效治理会计信息严重失真的现象，1 9 9 9 年1 0 月3 1 日修订通 过的会计法的第二十七条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部 财务控制制度。企业内部财务控制的建立是发展社会化大生产和市场经济 的必然要求。在社会化大生产中，内部财务控制作为企业生产经营活动的 自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企 业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部财务控制的健全、实施与否， 是单位经营成败的关键。本文对吐哈油田分公司内部财务控制的研究主要 有以下几方面的作用和意义： ( 1 ) 建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换， 加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。现代企业制度的重要特征 之一就是权责分明，要求企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制， 以加强内部管理，提高经营效率。 ( 2 ) 贯彻我国新会计法、财政部颁布的内部会计控制规范 以及适应美国萨班新一奥克斯剩法案等法律法规的必然要求。我崮于 2 0 0 0 年7 月1 日开始实施的新会计法第二十七条明确要求“各单位 应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。 ( 3 ) 加入w t o 后参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展 和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的避程加速，各 国 = = 业所面临的风险也逐渐加大。股份公司也面临众多国内外企业的激烈 竞争和有力挑战，必须尽快建立健全有效的内部财务控制制度，提高经营 管理的效率和效果以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。只有在内部 各个环节实行有效管理的企业，爿能真正获得市场竞争的优势。 ( 4 ) 有效减少和防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企 业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内 部财务控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险照为行之有效的一 种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险簿弱 环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的种 最佳方法。 ( 5 ) 建立统一规范的内部财务控制制度，使公司各项规章制度成为 一个有机的统一体，成为系统性、实用性、可操作性、完整性、合法性和 包容性很强的内部财务管理制度，将更为有效地钵现股份公司管理理念和 要求。在此之前，公司已经具备了很多良好的内部财务控制制度，只是1 ：! 殳 有形成统一完整的系统。我们的工作就是要针对现状补充完善，满足各方 面的要求，同时也形成公司统一的内控财务体系。 1 3 本文框架及主要内蜜 本文除摘要外，共分为五章，由三部分组成。 首先，在全文第一章阐述了选题背景与研究意义，进而为f 文进一步 分析内部财务控制作好铺垫。 其次，文章第二章是全篇的理论基础，共分为六节，阐述了内部财务 控制的基本理论。内部财务控制是企业经营者为了维护企业资产的安全、 确保会计记录的正确和可靠- 综合地计划、调整和考核经营活动而规定的 制度、组织、方法和手续的总称，是内部控制的重要组成部分。其目的是 保护企业资产完整、权益分配合理：保证财务信息的可靠性和准确性；保 证企业经营管理制度的实施：提高经营管理效率。接着，从内部财务控制 的内容、原则和方法等方面作了论述。 再次，在第三章中作者对吐哈油田内部财务控制现状作了概述，并分 析了吐哈油田内部财务控制存在的问题及其原因。吐啥油田分公司在总结 近年来公司经营管理的基础上，形成了有自身特色的财务管理模式，其财 务内部控制的实旌及财务管理信鼠系统的实现等方丽做法有不少值得借 鉴之处。但同时，吐啥油舀在预算控铷、成本控制、财务信息管理及、世绩 评价等方面确实还存在一些问题并对其产生的原因作了分析。 最后，第四章在第三章的基础上，对吐哈油田内部财务控制具体制定 了整体规划。另外，对吐略油田内部财务控制体系改进提出了其体的宴蘸 方案。第五章对全文作了总结与概括。 2 企业内部财务控制理论概述 2 1 内部财务控制的内涵 ( 1 ) 内部控制 内部财务控制的理论基础是控制论原理。控制论是+ 种研究由各种元 素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学。所谓控制就是按照企业目 标制定战略和计划并在执行过程中收集信息进行业绩衡量和校正的过 程。按照控制发生的时间顺序它又可分为前馈控制、过程控制和反馈控制， 企业管理控制系统就是由这= 者菸同构成。 所谓内部控制，就是由公司董事会、管理层和其他有关人员实施，为 提高公司经营效率、保证财务报告的可靠性以及遵从法律提供合理保证而 设计的程序。内部控制作为企业管理控制系统的重要组成部分，其范围遍 及企业生产经营和管理各个方面，影响到所有的内部组织结构的运怍。它 不仅包括企业盛高管理当局用来授权与指挥购货、销售、生产、筹资、投 资等经营活动的各种方式方法，也包括接算。审核、分析每种信息资料及 报告的程序与步骤，还包括对经济活动进行综合计划、控制和评价而制定 和设最的各种规章制度， ( 2 ) 内部财务控制 内部财务控制是内部控制的重要绢成部分。沿用日本会计研究学会所 属审计特别委员会在1 9 7 0 年发表的对财务报表审计中的内部控制的研 究报告中解释：“内部财务控制是企业经营者为了维护企业资产的安全、 确保会计记隶的正确和可靠，综台地计划、调整和考核经营活动而规定的 制度、组织、方法和手续的总称。”_ 司见，企业内部财务控制主要是指在 公司董事会、经理层和有关责任人中建立的财务控制体系，这种控制体系 应该明确界定企业内部决策权的分割，如通过企业各种规则、规定和预算 以及职业技术规范和各种贯例实现决策权分割；同时还应明确规定：对企 业每一个下属部和每一个决策代理人的绩效度量和评价体系：与个人绩撇 帽聩系的关励和惩罚体系，包括建立作为绩效度量体系的成本中心和利润 中心、确定预算在绩效度量中的作用和建立个人绩效的度量、奖励及惩罚 制度。图示如下表2 - - i 。 一。鹜型茎：翟堡：墼。型二磬鹜。一 表2 - 1 企业内部财务控制表 企业内部财务控制 界定一种控制体系 范围在公司董事会、经理层和有关责任人之间建立 基础财务信息 保护企业资产完整、权益分配台理 保证财务信息的可靠性和准确性 目的 保证企业经营管理制度的实施 提高经营管理效率 内容责任控制、预算控制、程序控制、业绩评价 实施保证环境保证、组织保证、制度保证，人晏保证、技术保证 1 ) 财务信息是企业内部财务控制的基础 企业内部财务控制在萌芽时期，主要体现提供所需相关信息的职能， 没有具体监控目标。随着现代企业管理的发展，企业的管理思想、组织结 构、内外环境、经营状况都逐步由简单向复杂变化，财务作为企业内部的 一个职艟部门，主要体现在对与企业资金运动的过程相一致的，资金的筹 集、使用、耗费、收入和分配的管理，是为加强经济管理的需要而设嚣的， 并不直接从事生产和经营活动。但l e 是由于其拥育丰富的财务信息，可以 通过对信息的收集、归纳、分析反映出企业的业务流程、经营状况，可以 提供企业的决策参考，再反过来指导企业资产安全，维护财经法纪，实现 企业经营目标，保证股东收益，提升企业价值。于是，内部财务控制作为 企业内部控制系统的一个重要分支，除提供信息外，其控制的作用日渐突 出，其控制作用实施的基础正是企业的财务信息。 2 ) 企业内部财务控毹的目的 保护企业资产完整、权益分配合理。 这是与企业财务管理的目标以及企业内部财务控制在企业管理中的 作用相一致的。虽然关于企业财务管理的目标有“利润最大化目标”、“总 产值最大化目标”、“财富最大化目标”等不同的学术说法，但现代管理比 较全砥与合理的说法基本集中在“财富最大化目标”上，即透过对企业的 合理经营采用最优的财务政策，在考虑货币的时间价值和风险报酬的情 况下不断增加企业财富，使企业总价值达到最大。此目标集中考虑了企业 。尘些奎。兰坠耋鳖型鎏鲨l 鎏，。，。! ， 财富与社会财富的关系、企业所有者与经营者的关系，突出了企业资产的 保值增值及权益分配的公平合理作为企业增加价值的两个重要方面。而企 业内部财务控制作为保证企业财务管理目标实现的内部控制手段，将“保 护企业资产完整、权益分配合理”作为其首要目的，既反映与企业财务管 理总体目标一致，又说明其控带6 职能在此方面作用有着其他财务管理手段 的不可替代性。 保证财务信息的准确性和可靠性 这是与财务信息的一般特性要求、财务特性对于企业控制的重要性相 一致。首先，财务信息一般特性中的事实性要求其必须如实反映真实情况， 不完全性反映出财务信息的不全面及不完整，即与真实信息的质量差距： 再之，而财务信息作为企业内部财务控制的基础，其真实、可靠性成为能 否使得企业经营管理正确决策的重要依据，使得企业财务管理目标实现的 重要因素。只有通过对企业内部财务控制实施保障的完善和加强，才能寅 现对财务信息的准确性及可靠性的保证。 保证企业经营管理制度的实施 企业财务信息本身的等级性及专业性，使得不同的信息存内容、来源、 精度、寿命、使用频率上均不相同为使每个不同阶层根据不同要求获得 不同程度的报告，作出不同的反映和行动，保证企业整体机制运营的科学 合理化，企业据此制定一系列的经营管理制度，如财务制度的会计核算制 度、成本管理和成本控制制度、内部稽核制度等这些制度基本涵盖了企 业所有的经营管理和控制点，成为保证企业经营目标实现的重要保障。企 业内部财务控制正是利用这种财务监控手段成为企业管理制度的制度保 证。 提高经营管理效率 正如信息作为劳动创造的一种资源，不仅是有价值的而且其使用价 值必须经过转换才能得到，箕匿有的滞后性使得信息的获得与实际的发生 有- 时旧差距。时间的前列、内外环境的变他又使得信息的寿命短暂丽急 促，数据转换为信息、信息转换为行动必须及时，如生产可能窝工的信息， 知道得旱，及时备料或插入其他工作，信恳就转换为物质。反之，事已临 头才知道；转换己不可能信息也就没有价值了。为此，企业制定丁一系 列的运作流程以科学实施企业的生产经营。通过实施企业内部财务控制， 就可以保证信息的及时有效性，管理流程的计划实施，提高经营管理效率。 2 2 内部财务控制的主体 所渭主体是指由谁来实麓企业的内部财务控制，对于内部财务控制 的主体理论界存在着较大的分歧，：有些学者认为是公司的首席执彳j 官 。 叠耋罄王銮兰三塑篓耋鎏老：坠：差堡兰銮。 ( c e o ) ，有些学者又认为是首席财务官( c f o ) ，有些认为内部财务控制的 主体主要是公司董事会。”笔者认为构成内部财务控制的主体，应该是 一个具有相应责任、权利、利益的集合体，类似一个责任中心。它有以下 特征：第一， 财务控制主体的独立性或相对独立性；财务控制主体必颊 是有独立经济责任、权利、利益的主体。第二财务控制主体的经济性。 无论财务控制主体采取何种组织形式。这种组织都必须内含着经济功能。 基于此，笔者从委托代理理论的视野，提出了自己对财务控制主体的不同 认识。 根据委托代理理论，“代理关系存在于一切组织、一切台作性活动中， 存在于企业内部的每一个管理层次上。”因而，笔者认为企业内部财务控 制的主体应是多层次的，即至少存在着：以薰事会为主体的财务控制，以 经营层为主体的财棼控制，以基层单位为主体的财务控制。 ( 1 ) 以董事会为主体的决策层财务控制。实证分析表明，代理关系 产生的经济基础是公司股东向经营者授予经营管珲权可降低公司的经营 成本，因为由众多的股东们直接参与公司决策、经营管理、生产控制的成 本是惊人的。但是代理关系的确立又必然带来代理成本。这种成本不仪最 终由股东承担，而且它的存在会影响公司经营效率，甚至可能威胁公司的 生存。在现代企业制度下，法人治理结构架掏中一个重要的特点是董事 会对经营者财务约东和控制的强化。因而以董事会为主体的第一个屡次的 财务控制是客观存在的。 ( 2 ) 以经理层为主体的经营层财务控制。如前所述，由于委托代理 契约的存在经营层接受董事会的委托，负责企业日常的生产经营事务， 处在委托代理关系豹第二个层次上，其财务控制的重点一方面建立在保证 出资者财务目标的实现上，另一方面还需要将各项经营指标分解下放到下 一个的层次的责任单位，井对相应责任中心的各项插动进行控制。 ( 3 ) 阻基层单位为主体的基础层财务控制。与第二个层次的原理一 样，作为委托代理关系的第三个层次的基层单位，他方面受经营层的委 托从事企业基层的具体事务对经营层负责：另方面也需要将经营指标 落实到车问的每一个职工身上，对他们的工作进 亍控制。 可见，上述三个层次的企业内部财务控制主体是客观存在并各行其职 的。 2 3 内部财务控制的客体 所谓客体，是指内部财务控制的实施对象，也就是说在什么范围内对 什么内容进行控制。笔者认为，总的来说，内部财务控制的客体是企业 内部的一切财务活动及其形成的财务关系， 具体来说，可以分为以下几 企业内害# 财务控制理论概述 个部分： ( 1 ) 对筹资的控制：筹资活动是财务活动的基础环节，从财务角度 讲，只有筹集到足够的资金，才能保证生产和建设目标的实现。这就要求 财务控制对企业的筹资过程及其结果进行控制。主要包括对筹资量的确 定，筹资渠道与方式的选择，资金的实际取得的控制。要做到以需定筹， 对企业筹资进行相关的预测和分析，以较低的资会成本和筹资风险筹措所 需资金。具体而言，筹资应该遵循以下两条原则：一是既要充分考虑个别 融资成本水平，同时更重要的是合理安排融资结构，咀综合资金成本的高 低作为筹资方案选择的标准：二是资金成本只是筹资企业为所筹集资金而 付出的代价，但筹资风险的大小恰恰与所负担的资金成本的水平呈逆向的 变动。具体的说企业的筹资主要是指股权筹资和债务筹资。通过股权所筹 集的自有资金增加资本实力，因此其筹资风险较小。但对于投资者来说则 承受较大的投资风险，因此其要求的回报较高，对于筹资者来说负担的瓷 金成本则较大：通过债务筹资形成企业的负债，增加企业未来时期资金流 出的压力，增大筹资风险，但对于投资者来说其投资风险相对较低，所 以筹资企业负担的资余碱本较小在具体的筹资活动中，任何一个企业都 不可能只通过一种渠道取得所需资金，这就象投资者为了规避风险和增加 投资收益而要兼融股权投资和债权投资一样，筹资者也必须努力实现股权 和债务筹资的合理组合从筹资管理的控制目标来看，概括的说就是咀比 较小的筹资费用使用费用支出，以较小的筹资风险负担，获得同样多的 或较多的资金当然实际操作中需要根据一系列的财务指标韵计算来确定 ( 2 ) 对投资的控制：投资是企业筹集资金的目的和归宿，是企业获 得收益和实现价值最大化的前提和途径。无论是对企业内部或是外部的投 资，同样需要在期望的投资收益和预测的投资风险之问进行判断。按照市 场经济的法则，任何投资活动都是投资收益与投资风险同在，而且较大的 投资收益必然要承担较高的投资风险。在投资活动中贯彻财务管理总目标 的要求，首先必须使投资收益最大化。企业投瓷报酬越多，意味着企业整 体获利能力越高它会在两个方面影响企业的市场价值：一是业已获得的 投资收益会直接和实际地增加企业的资产价值和净资产；二是投资收益较 高无疑会提高企业的市场价值。其次，在进行投资可行性研究时，应该对 投资项目的各种内在的和外在的不确定因素进行分析，即风险分析，并通 过具体的计算方法测算该项投资在未来时期的盈亏水平。企业价值撮大化 在投资活动中的体现，就是在利益的驱动下阻较低的投资风险和较小的资 金投放，获得同样多的或较多的投资收益，此时的目标在于，如何用最少 的资金，保证生产和流通过程的顺利进行或获取最大的投资收益。主要包 括：对投资项目与方式选择投资额的确定，投资成果形成的控制。要权 衡收益与风险，争取在风险定的情况下获得鞍太的收益：在投资回收阶 段，要注意市场的发展变化趋势。掌握好投资回收时机和方式，实现预期 的目标。 ( 3 ) 对收益形成、分配的控制：收益( 主要指销售收入) 的取得， 对企业经济效益和国家财政收入的实现有着直接的制约作用。对销售收 入调控的主要内容是对其形成的调控。主要包括：价格形成、收入额确定、 结算方式选择与收入实现过程的控制。这就要求台理制定产品销售价格， 加强经济核算。提高企业销售收入的及时性和真实性的控制。收益分配活 动就是将企业取得的收入和利润，在企业与相关利益主体之间进行分割。 这种分割直接涉及企业现金的流出量，从而影响企业财务的稳定和安全 性；这种分割不仅涉及各利益主体问的经济利益关系，而且也直接关系到 企业末来时期的价值水平。一定时期内，在企业的收入和盈余水平有限的 情况下，其自身积累多了，可供向外部投资者分配的部分则相对较少：相 反，向外部投资人分配的多一些，则必然影响企业自身的积累。不同的分 配策略会给企业现实的和未来时期的市场价值带来深刻的影响。简单的 说，处理企业积累和分配的关系问题，实际上是企业长期发展利益和近期 利益。如何更合理有效的组合问题，应该说每种分配方案都有其有利的一 面也有其不利的一面。关键的问题是要根据企业的未来发展要求和现实 的资源状况进行科学的确定。近期利益和远期利益是相互影响又相互制约 的，二者不可偏废，采取适当的分配方式和科学的分配标准，对利润分配 的方式和比例进行控制，既能提高企业的近期市场价值和财务的稳定性、 安全性又能使企业有充足的发展后劲从而使企业市场价值不断得到提 商，这是企业在分配资金环节所要达到的理想效果。 2 4 内部财务控制的内容 ( 1 ) 责任控制。指以岗位责任为中心的管理责任控制，通过以企业 各个责任中心为主体， 冀责、极、利相统一的机制为基础，对信息的积累、 加工和反馈而形成的企业内部严密的财务控制体系。它着重于对生产经营 活动进程的控制和效果的评价，以确定责任为约束，以检查责任的履行为 监督。包括财产管理、凭证管理、生产管理等方面 企业内部的责任中心一般可划分为：成本中心( 或费用中心) 、利润中 心和投资中心。不同类别的责任中心，由于生产经营活动的特点币同，工 作成果评价和考核的办法也不同。确定责任中心后，还需要制定有效的控 制制度。相关的责任控制制度是指根据责任中心的不同责任，进行分析、 记录、分类、报告而建立起来的条款规定。以有效的会计制度为例，包括： 确认并记录所有真实的经济业务i 及时详鲴的描述经济业务，以便在财务 搬表中作适当分类；计量经济业务的价值，以便在财务报表中记录适当的 货币价值；确定经济业务发生期间，以便将其记录在适当的会计期间：在 财务报表中适当表达经济业务和披露相关事项等。 ( 2 ) 预算控制。预算为企业在一个会计年度的业务与财务计划。预 算管理是以按照预定损益表为中心的业务预算，以及以预算平衡表为中心 的财务预算二者为主体，所进行的对企业未来时期经营活动的筹划和控 制，使公司的经营活动始终有一个长远的总体战略布局。全面的预算管理 制度包括预算编制制度、预算控制制度、预算跟踪制度、算考核制度和预 算差异分析等几个方面内容。业务预算包括年度销售预算、销售收入预算、 直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期间费用预算、投资及研 究开发预算、现金预算、资产负债表( 财务结构) 预算、现金流量预算等。 从时间跨度上可分为年度预算和跨度三五年乃至更长时期的中长期预算 两个部分。预算控制是财务控制的重要手段，具有“全面，全额、全员” 的特点，集团的一切活动都可以纳入预算控制之中，以此为依托，可以将 企业的目标、业绩评价、激励与约束等各种控制方式融合到一起，形成渗 透生产、经营、销售、投资、融资等各个环节的赙务控制系统，所以预算 控制可作为财务控制的基本方洼。可以看出，预算作为一种控制工具，可 谓在企业财务管理帝度中起着举足轻重的作用。当某项业务未能达到预定 标准时，负责管理部门即可透过执行预算的情况反馈另以注意。预算控制 的执行常与目标成本制度联系一起，按照预定的标准，并不断利用所订的 标准与实际情形作差异分析，来完成预算控制。当然标准成本计算属于应 用成本会计的原理，而预算管理并不仅限于实施成本会计制度的企业。任 何企业不论规模如何，除无法衡量者外，在某种范围内均能加以利用。 ( 3 ) 程序控制。指为保证正常生产经营秩序，达到理想的经济效益， 运_ q j 各种科学方法确定管理管理的控制。如生产工艺流程、会计处理程序， 以及其他内部手续制度等。如果我们将责任控制作为控制点，内部牵制作 为控制的线，这丽点作为过程中控制，预算管理作为事前控制，而内部审 计作为事后控制，则程序控制为所有不论过程中控制，还是事前、事后控 制所实行的既定程序的过程控制。形象来潍，程序控制是事前、事中、事 后控制豹纵向控制。 ( 4 ) 业绩评价。业绩是指经济实体在一定时期内利用其有限资源从 事经营活动所取得的成果，一般表现为效果和效率两个方面，其表现形式 多方蕊，如总产值、净产值、销售收入、净收益、产量、销售利润率等。 各种表现形式在不同条件下有不同的作用。企业业绩评价，是指运用科学、 规范的管理学、财务学、数理统计方法，对企业或其各分支机构一定经营 西安理工大学工商管理硕士( 吼凡) 学位论文 期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的 考核、分析，做出客观、公正的综台评价。企业业绩评价作为一个系统有 评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素组成。 在财务管理循环中，业绩评价处于承上启下的关键环节，在财务管理中发 挥重要作用。业绩评价也就是一个“业绩如何”的问题。出资人据此判断 是否投资或收回投资；债权人据此确定偿债信誉可靠程度；管理者用以评 价自己或下属业绩，也可阻此纠正管理中存在的各种问题并鉴定机会。 业绩评价系统可谓公司管理控制系统中一个相对独立的子系统，它服 从和服务于公司总体目标；业绩评价的对象一是企业、二是企业管理者； 业绩评价的指标为可以真实反映企业经营及管理续效的关键成功因索，有 财务方面及非财务方面两种；业绩评价的标准常用的有三类，分别为年度 预算标准、资本预算标准及时代的发展和管理的创新，经营业绩评价在企 业内部财务控制中的份量逐渐加重。 2 5 内部财务控制的原则 ( 1 ) 分级管理原则。要将各项财务指标分解为各项具体指标，层层 分解、层层落实由各业务部门在各自业务范围内实行分口管理，再在分 口管理基础之上，对各车间、班组、岗位下达调控指标，实行分级管理。 ( 2 ) 责权利相结合原则。对各级单位要明确一定的财务收支贲任， 赋予一定的职权。 ( 3 ) 可控性原则。凡是要隶各级单位承担责任的财务指标，必须是 这些单位管得住、控制得了的项目，对各单位非主观能够控制的项目，不 能要求其承担责任。 ( 4 ) 全面性原则。内部财务控制应当涵盖单位内部涉及业务工作的 机构、岗位、人员、各项经济业务。并应针对业务处理过程中的关键控制 点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 ( 5 ) 成本效益原则。以合理的成本控制达到最佳的控审效果。 ( 6 ) 例外管理原则。为了使主管人员摆脱日常事务，集中精力抓好 主要矛盾，尽快解决问题，要求主管人员及时反馈不正常、不符合常规的 关键性差异，这些差异为“例外”事项。“例外”事项具有重要性、长期 性、严重性等特性，对“例外”事项要及时追查原因，迅速采取补救措施。 ( 7 ) 灵活性原则。内部财务控制应随外部环境的变化、单位业务职 能的调整和管理要求的提高不断修订和完善。 1 1 企业f j = j 部财务控制理论概述 ! 目自目e e _ 自自e 目_ _ _ _ _ | 目l _ _ _ e 目_ _ | _ _ _ | _ - i - e _ - l 自e _ ! 目z 2 6 内部财务控制的方法 企业内部财务控制的基本方式主要宵：组织规划控制、授权批准控制、 全面预算控制、财务风险防范控制。 ( 】) 组织规划控制 这一控制要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相 窖职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部 门担任，既可能弄虚作假，叉能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经 济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。对 财务控制而言，重点就是控制的广度与深度，解决集权与分权管理的关系， 建立与完善科学化的财务控制模式。 ( 2 ) 授权批准控制 授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。授 权批准有一般授权和特殊授权两种形式：一般授权时效性较长，主要包含 办理常规业务的权利、条件以及所负责任的规定，通常在单位的内部控制 中予以明确。特殊授权时效性短，属于非正常业务内容，是列特别经济业 务处理的权利等级和批准条件的舰定，如当某项经济业务的数额超过某部 门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。 ( 3 ) 全面预算控制 预算控制是中小企业内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采 购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。单位的总体日标要靠 各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收 入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。每项经 济活动都离不开严密的预算汁划，预算中包含了各方丽的实质内容。建立 全面预算控制体系，是企业实施以财务控制为核心的关键环节。预算管理 与监控已成为现代企业财务控制的重要内容和管理水平高低的标志。预算 作为一种控制机制和制度化的程序，不仅是企业法人治理结构完善与否的 具体体现，也是生产经营活动有序进行的重要保证和实旌监督与控制、考 核与审计的基本依据。企业预算的执行与控制将直接影响企业股票的市场 价格。管理层非常重视企业预算的编制和控制。企业的董事会中普遍成立 了预算委员会，并发立专门机构和人员从事预算的编制与管理。公司的各 项经营活动都严格按照股东大会批准的预算方案执行。 ( 4 ) 财务风险防范控制 风险般是指某一行动的结果具有变动性。风险防范，是随市场经济 发展的深 逐渐形成同时引起人们重视的。吾项经济性活动不可避免地存 在各种风险，当人们树立了风险意识以后，就要有相应的措麓剥风险进行 防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，王b ( 得晟佳经济效益的目的。 。一。：篁磐盘薹壁耋耋塑鎏茎垄兰坌錾。 3 吐哈油田内部财务控制现状及其分析 3 1 吐哈油田基本情况 吐啥油田分公司是中国石油天然气股份公司所属的分公司，2 0 0 0 年4 月与中国石油天然气股份公司所属的其他分公司起在美国纽约、香港l 市，属于经营石油天然气勘探、开发、集输、销售及其他油气副产品的大 型企业。 吐哈盆地的石油勘探始于5 0 年代。i 9 9 1 年2 月吐哈石油勘探开发会 战指挥部成立之后，全面开始太规模的吐哈石油会战。吐喑油田有艘勘探 面积35 万平方公里。石油资源量1 6 亿吨，天然气资源量3 6 5 0 亿立方米， 累计建成原油生产能力5 0 0 万吨。 目前，全油田共有职工3 5 7 0 人，拥有固定资产原值9 3 3 亿元，净 值5 2 7 6 亿元。1 9 9 5 年在全国5 0 0 强国有大中型企业中列第1 1 5 位，1 9 9 6 年进入国营企业大型一类的行列，在中国石油天然气总公司系统中原油产 量列第1 0 位，1 2 项