（教育经济与管理专业论文）高等学校学院教育成本计量研究.pdf

华中农业大学学位论文独创性声明及使用授权书 m l l l l l 1 l l l l l l l l l l l l l l l l i l l l i l l l l 洲l l l l i y 18 12 4 8 5 学位论文 足 如需保密，解密时间2 口，口年占月，秒日 是否保密 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华中农业大学或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料，指导教师对此进行了审定。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中做了明确的说明，并表示了谢意。 薪究生签名：肖笺午 帆刎年多月。日 学位论文储张。匿瓣 锄张韶薪 签名日期：叼年6 月f 口日签名日期：弘哆年 月p 日 注：请将本表直接装订在学位论文的扉页和目录之间 目录 目录 摘要l 第l 章前言3 1 1 问题的提出3 1 1 1 高等学校学院制建设需要学院教育成本数据3 1 1 2 保障学生权益需要告知学院教育成本数据3 1 1 3 学校决策需要学院教育成本数据4 1 2 教育成本研究进展与高等学校学院教育成本计量的进展4 1 2 1 教育成本研究进展4 1 2 2 学院教育成本计量的进展1 2 1 3 研究的目的与意义1 3 第2 章高等学校学院教育成本计量方法探讨1 4 2 1 核心概念的界定1 4 2 2 学院教育成本计量必须遵循几个原则15 2 2 1 权责发生制原则二1 5 2 2 2 成本与收入配比原则l5 2 2 3 合理划分收益性支出与资本性支出界限的原则1 5 2 - 3 计量学院教育成本要明确的几个问题1 6 2 3 1 明确高等学校的产品及学院教育成本的构成和范围1 6 2 3 2 明确高等学校学院为学生提供教育服务的支出1 6 2 3 3 明确校级共同经费在各学院分配及各学院之问互相提供教学而转移费 用的分配标准1 7 2 4 计量学院教育成本的基本方法1 7 2 4 1 学院经费支出计入教育成本的问题探讨1 7 2 4 2 学院教育成本计量方法1 9 2 5 学院教育成本计算表2 1 2 5 1 学院教育成本直接费用计算表2 l 2 5 2 学院教育成本间接费用计算表2 1 2 5 3 学院教育成本固定资产折旧计算表2 l 2 5 4 学院在职人员养老保险、住房补贴计算表2 2 2 5 5 学校共同经费计算表2 2 2 6 学院教育成本汇总报表2 2 第3 章学院教育成本计量：h 大学的案例2 3 3 1 学院教育成本数据资料2 3 高等学校学院教育成本计量研究 3 1 1 财务会计资料2 3 3 1 2 固定资产表2 3 3 2 计算和转换学院教育成本2 5 3 2 1 计算学院教育成本的直接费用2 5 3 2 2 计算学院教育成本的间接费用2 5 3 3 计算学院教育成本和提供学院教育成本信息3 7 第4 章学院教育成本计量分析。4 5 4 1 学院教育成本中各层次学生教育成本比例分析4 5 4 2 学院教育成本结构分析4 6 第5 章研究结论4 9 5 1 研究结论4 9 5 2 讨论5 0 参考文献5 2 致谢5 4 i i 摘要 摘要 高等学校学院教育成本已越来越成为当前高等教育发展形势下全社会关注的热 点，计量学院教育成本对于满足高等教育发展新形势下社会各方对成本信息的需求 是很必要的。由于高等学校非营利组织性质等原因，高等学校学院教育成本计量长 期没有受到重视，现在还只是处在探索阶段，而且计量实践甚少。本文旨在综述前 人研究的基础上，找到一种简单、方便、易操作的方法，利用高等学校现有的会计 资料，按照成本会计的原则来计量学院教育成本。 本文共分五个部分，第一部分是前言，综述了计量学院教育成本的重要性和必 要性。对教育成本研究进展及高等学校学院教育成本计量研究进展进行了概述。第 二部分是高等学校学院教育成本计量方法探讨，对学院教育成本计量研究的核心概 念进行了界定，论述了计量学院教育成本必须遵循的原则、需要明确的问题，探讨 了计量学院教育成本的方法，设计了学院教育成本计算表和学院教育成本报表。第 三部分是学院教育成本计量：h 大学案例，从h 大学现有会计账簿记录出发，对h 大学2 0 0 5 年四个学院的教育成本进行了实际计量，计算了四个学院教育成本的直接 费用、间接费用、固定资产折旧费、在职职工养老保险及住房补贴，计算了学校共 同经费，运用本文提出的方法，得到了2 0 0 5 年h 大学四个学院本科生、硕士生、博 士生的教育成本。计量结果表明，利用现有会计资料可以设计一套方法计量学院教 育成本。第四部分对h 大学四个学院教育成本计量结果进行了分析，首先对学院教 育成本中各层次学生教育成本比例进行了分析，其次，对学院教育成本结构进行了 分析。分析表明，运用本文提出的方法计量学院教育成本是科学合理的。第五部分 是研究结论，总结了本研究的特色，提出本研究的不足和遗憾。 关键词：高等学校；学院；教育成本；计量 高等学校学院教育成本计量研究 a b s t r a c t n o w a d a y s ，c o l l e g ec o s t so fh i g h e ri n s t i t u t i o nh a v eb e c o m ea l li n c r e a s i n g l yh o tt o p i c i ns o c i a lv i s i o nu n d e rf l o u r i s ho ft h ep r e s e n th i g h e re d u c a t i o nd e v e l o p m e n t t h u s ，t o s a t i s f yt h ei n f o r m a t i o nd e m a n d sf r o ms o c i a lc o m m u n i t i e s ，i ti sr a t h e rn e c e s s a r yt o m e a s u r et h ec o l l e g ee d u c a t i o n a lc o s t si nt h en e wf o r m a to fh i g h e re d u c a t i o n a st h e n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o nq u a l i t yo fh i g h e ri n s t i t u t i o na n do t h e rc a u s e s ，t h em e a s u r e m e n to f c o l l e g ee d u c a t i o n a lc o s t sh a sb e e nn e g l e c t e df o ral o n gt i m ea n dn o wi s s t i l l a ti t s p r e l i m i n a r ys t a g ea n dl a c k si np r a c t i c e b a s e do nt h ef o r m e rr e s e a r c h ，t h i ss t u d ya i m st o f i n das i m p l e ，c o n v e n i e n ta n de a s i l y - o p e r a t e dm e t h o dt om e a s u r et h ec o l l e g ec o s t sb y u s i n gt h er e a d ya c c o u n t i n gd a t aa n df o l l o w i n gt h ec o s t i n ga c c o u n t i n gp r i n c i p l e s t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ep a r t s t h ef i r s t p a r t ，t h ei n t r o d u c t i o n , c l a r i f i e st h e n e c e s s i t ya n ds i g n i f i c a n c eo fm a k i n gt h ec o l l e g ee d u c a t i o n a lc o s t sm e a s u r e m e n ta n d s u m m a r i z e st h er e s e a r c he v o l v e m e n tu p o ne d u c a t i o n a lc o s t sa n d c o l l e g e c o s t s m e a s u r e m e n ti nh i g h e ri n s t i t u t i o n t h es e c o n dp a r tc o n c e n t r a t e so nt h em e t h o d si nc o l l e g e c o s t sm e a s u r e m e n t s t a r t i n gw i t hc o r ec o n c e p t i o n - d e f i n i n g ，t h i sp a r td i s c u s s e st h ek e y p r i n c i p l e st h a tm u s tb ea b i d e db ya n di s s u e st h a tn e e dc l a r i f i c a t i o ni nc o l l e g ec o s t s m e a s u r e m e n t , e x p l o r e st h em e t h o d so fm e a s u r e m e n ta n dd e s i g n sc a l c u l a t i o nt a b l e sa n d c o s tr e p o r to fc o l l e g ee d u c a t i o n a lc o s t s t h et h i r dp a r tt a k e su n i v e r s i t yha sa ne x a m p l e a n dm a n i f e s t st h em e a s u r e m e n to fi t sc o l l e g ec o s t s b a s e do nt h ee x i s t i n ga c c o u n t i n g b o o ko fu n i v e r s i t yh ，t h i sp a r tc a l c u l a t e st h ed i r e c ta n di n d i r e c te x p e n s e s ，c a p i t a la s s e r t s d e p r e c i a t i o n , e n d o w m e n ti n s u r a n c e sa n dh o u s i n gs u b s i d i e so fo n - t h e - j o be m p l o y e e sa n d u n i v e r s i t yp u b l i ce x p e n s e sa n do b t a i n st h ee d u c a t i o n a lc o s t sd a t ao fu n d e r g r a d u a t e s ， p o s t g r a d u a t e sa n dp h ds t u d e n t si nf o u rc o l l e g e si nu n i v e r s i t yh i n2 0 0 5b ya p p l y i n gt h e m e t h o dm e n t i o n e da b o v e t h i si n d i c a t e st h a ti ti sp r a c t i c a b l et od e s i g naf e a s i b l ep r o g r a m t om e a s u r et h ec o l l e g ee d u c a t i o n a lc o s t su s i n gt h ea v a i l a b l ea c c o u n t i n gd a t a t h ef o u r t h p a r ta n a l y s e su p o nt h ec o s t sm e a s u r e m e n tr e s u l to ft h ef o u rc o l l e g e si nu n i v e r s i t yh t h e a n a l y s i si sf i r s tm a d eu p o nt h ep r o p o r t i o no ft h ee d u c a t i o n a lc o s t sf o rs t u d e n t si nd i f f e r e n t l e v e l s ，a l s ou p o nt h es t r u c t u r eo fc o l l e g ee d u c a t i o n a lc o s t s t h ea n a l y s i ss h o w st h e m e t h o db r o u g h tu pi nt h i sp a p e ri sr e a s o n a b l ea n ds c i e n t i f i c t h el a s tp a r tm a k e sa c o n c l u s i o n , s u l i i su pt h ef e a t u r e so ft h i ss t u d ya n da l s ob r i n g sf o r w a r dt h ei n a d e q u a c ya n d s o m ep o i n t st h a td e s e r v ef u r t h e rs t u d y k e yw o r d s ：h i g h e re d u c a t i o ni n s t i t u t i o n ；c o l l e g e ；e d u c a t i o n a lc o s t s ；m e a s u r e m e n t 2 第l 章前言 1 1 问题的提出 第1 章前言 2 0 世纪9 0 年代开始，中国的高等教育实现了跨越式发展，对教育成本的关注由 学者扩展到民众、政府及学校管理者。我国在建立高等学校学费制度后，政府选择 了将学费与教育成本挂钩的政策，虽然高校收费制度在不断完善，但随着部分高等 学校乱收费高收费的曝光，有关教育公平、高等学校收费标准的话题成为全社会关 注的焦点。对于学者来说，研究教育成本分担及补偿、教育的收益率、人力资本的 投资等方面都需要教育成本信息。对于高等学校管理者来说，高等学校良性运转， 实现可持续发展同样需要关注教育成本。高等学校“年生均教育培养成本 因校而 异，同一高校“年生均教育培养成本 也因学科而异，而高校都是因学科而设立学 院的，因而高等学校教育成本计量和高等学校学院教育成本计量也成为社会关注的 热点。虽然包括高等教育在内的学校教育成本计量的研究已经取得了不少成果，高 等学校教育成本计量问题也取得一定的进展。但是目前对高校学院教育成本的计量 还只处在探讨阶段，随着高等教育发展和改革的不断推进，高等学校学院教育成本 计量问题已越来越显得重要了。 1 1 1 高等学校学院制建设需要学院教育成本数据 国内外都在研究教育拨款方式的改革，越来越多的人主张建立以成本为依据的 拨款模式。我国的高等教育法明确提出，要根据生均教育成本规定高等学校年 经费标准和筹措原则。1 9 9 9 年以来，随着大学的扩招、合并，规模的扩大，学院制 管理将成为未来大学管理的新模式，那么，测算学院教育成本数据，计量学院教育 成本才能为学校拨款决策提供依据。 1 1 2 保障学生权益需要告知学院教育成本数据 学生已成为教育服务的对象，尽管公立高等学校的经费主要来源于国家拨款， 但教育支出已成为学生特别是家庭经济困难的学生非常沉重的负担。目前，不同学 院、不同专业的收费标准是不一样的，因此学生对于教育服务收费标准的确定依据 教育成本非常关心，他们有权利了解学院教育成本信息，有权利要求学校公示 学费项目，履行告知义务，以维护自己的教育消费知情权。他们想知道自己所在学 院交的学费为什么和其他学院不同。 高等学校学院教育成本计量研究 1 1 3 学校决策需要学院教育成本数据 以学院计量教育成本可以使学校领导掌握本校各学院的教育成本使用情况，通 过比较，根据市场的需求，优化配置资源，同时也可以作为学科专业调整改造的一 个参考依据。计量学院教育成本还便于学校对学院的成本进行考核、控制和预测、 计划、决策。 1 2 教育成本研究进展与高等学校学院教育成本计量的进展 随着我国高等教育改革和发展的不断深入，高等学校学院制管理的逐步实施， 越来越多的高等学校意识到学院教育成本计量能为建立和完善高等教育成本分担机 制提供重要的基础的学院教育成本数据，学院教育成本计量问题也是影响高等学校 相关决策、学院和受教育者相关行为的重要因素，计量不同学院或不同专业的教育 成本已成为高等学校和社会关注的热点。 教育经济学家最先关注的是高等学校一级教育成本的研究。2 0 世纪6 0 年代人 力资本理论研究通过对教育成本进行计量来计算教育的投资收益率，教育成本的计 量研究也由此而展开，但教育成本计量面对的问题多而复杂，包括西方国家在内还 没有一个统一的计量方法，随着许多西方国家的学费快速增长，高等学校教育成本 计量引起了公众和政府的广泛关注，他们要求高校计算和公布准确而详细的教育成 本信息。1 9 9 8 年，美国成立了“美国全国大专院校行政事务官员理事会( m n a t i o n a la s s o c i a t i o no fc o l l e g ea n du n i v e r s i t yb u s i n e s so 伍c e r $ ，简称n a c u b o ) ，他 们的目标是制定一个“新的、简单的、统一的并且易于接受的计量和报告高等学校 成本的方法 ( n a c u b o ，2 0 0 2 ) 。我国教育成本研究开始于2 0 世纪8 0 年代，大部 分研究只是停留在借用统计资料或抽样调查资料进行估计和分析的理论研究方面， 教育成本计量研究相对薄弱，没有解决计量过程的可操作性问题1 。 我们在探讨教育成本分担机制、教育的收益率、人力资本的投资等方面时，首 先要进行教育成本计量，特别是学生在学校接受教育服务的成本，即某一个高校的 某一个学院或某一个专业对一个学生一年的培养成本到底是多少，同时政府、社会 及家庭也迫切想知道不同学科或不同专业的教育成本，而高校需要更好地加强内部 管理，进行成本控制，提高资源的利用效率，并以此为依据做出重要决策。教育支 出还是学生一生中比较大的一项支出，因此高校管理者及教育经济学家们开始重视 高等学校学院教育成本的计量问题研究。 1 2 1 教育成本研究进展 高等学校学院教育成本计量是高等教育成本计量的基础和重要部分，它和高等 4 第1 章前言 教育成本计量一样受到教育成本研究进展的制约，因而我们必须要了解教育成本的 研究进展。 教育成本研究是教育经济学研究的一个重要领域，随着教育对社会经济发展的 作用不断增大，教育资源和教育经费短缺以及教育收益率的研究促使教育成本研究 不断深入。 1 2 1 1 教育成本概念研究进展 约翰维泽( j o h nv a i z y ，1 9 5 8 ) 在教育成本( t h ec o s t so f e d u c a t i o n ) 中计 量分析了2 0 世纪初到五十年代英国教育经费的变化情况，此时他将教育经费等同于 教育成本进行分析。1 9 6 2 年，他在教育经济学( t h ee c o n o m i c so f e d u c a t i o n ) 中 对教育成本概念的内容进行了扩展，提出不仅要计量教育的直接成本，还应计量教 育的间接成本。 舒尔茨( t h e o d o r ew s c h u l t e ，1 9 6 3 ) 在教育的经济价值( t h ee c o n o m i cv a l u e o f e d u c a t i o n ) 中提出了“教育全部要素成本 的概念( t o t a lf a c t o r c o s t so f e d u c a t i o n ) ， 辨别了可以进入教育成本的耗费项目。认为“教育全部要素成本 为提供教育服务 成本和学生上学时间的机会成本，舒尔茨认为教育经费和教育成本是不同的概念， 教育经费中包含了不属于教育成本的数据，而有些教育成本数据又不包含在内。 科恩( e l c h a n a nc o h n , 1 9 7 9 ，1 9 9 0 ) 在教育经济学中采用分类的形式列出教 育成本，将教育成本分为直接成本和间接成本。他认为，直接成本主要是学校提供 教育服务的成本，但也有一部分是学生因上学而发生的支出。间接成本主要是学生 上学放弃的收入和学校土地建筑等用于教育而损失的收入，也就是机会成本。 盖浙生( 1 9 8 2 ) 在教育经济学中认为教育活动是一种教育服务，教育成本 = 教育生产者的成本( 即直接成本) + 教育消费者的成本( 即间接成本或机会成本) 。 教育生产者是公私立教育机构，教育的消费者是学生。 林文达( 1 9 8 4 ) 认为教育成本是生产教育财所投入资源的价值。包括人力( 师 资、行政人员) 、物力( 建筑、设备、器材) 、时间、空间( 土地及建筑物结构) 和财力( 预算所编制的货币支出) 。 阎达五、王耕( 1 9 8 9 ) 认为教育成本是指教育过程中耗费的物化劳动和活劳动 的价值形式总和。包括有形成本( 即直接成本，指在教育过程中直接培养学生、可 以用货币计量和表现的劳动耗费) 和无形成本( 即间接成本或机会成本，指学生因 上学而放弃的收入) 。 王善迈( 1 9 9 6 ) 认为教育成本是用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或是 以货币形态表现的，由社会和受教育者个人或家庭培养学生直接或问接支付的全部 费用。也就是说只有用于培养学生所耗费的资源才能构成教育成本，如果不是用于培 养学生而投入的教育资源不能构成教育成本乜1 。 高等学校学院教育成本计量研究 从国内外学者研究的情况可以看出，虽然对教育成本的表述有异，侧重点不同， 但所研究的教育成本的本质内涵是一致的，教育成本是为了使受教育者接受教育服 务而耗费的资源的价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于 教育所造成的价值损失，前者为教育的实支成本，后者为教育的机会成本。 有关教育成本的研究在教育经济学领域已经形成了一系列教育成本概念，到目 前为止对实际发生或支付的教育资源耗费进行计量、分类而形成的成本概念主要有： 教育财务成本：又称实支成本，即实际支出的成本。是教育活动消耗的用货币 购买的资源的价值，可以通过学校会计账簿或家庭支出记录计算。以学校作为计量 主体计算的学校提供教育服务的成本为学校成本，包括教师、行政人员、后勤人员 工资及福利，教学业务支出的日常耗费，用于教学的固定资产折旧费、维修费等的 支出。以个人( 家庭) 作为计量主体计算的个人接受教育服务的成本为个人成本， 包括学生向学校交纳的学杂费、学习用品费，因上学发生的额外生活费、住宿费、 交通费等。 教育直接成本：是与教育成本对象直接相关，能够经济又方便地归集到教育成 本对象上的成本。 教育间接成本：是与教育成本对象相关但不能直接归集到各个教育成本对象上 的成本，如行政管理和教学辅助的人员经费、设备房屋的折旧等。 值得一提的是，有些学者将直接成本定义为货币成本，间接成本定义为机会成 本( 科恩，1 9 7 9 ) ，但袁连生认为这样定义与会计学中直接成本、间接成本的含义 完全不同，而教育成本计量应更多的从会计学的意义上把握，应该将间接成本概念 的含义回归到会计学的本来含义。机会成本就是机会成本，有自己本身的含义，没 必要用间接成本来定义。 社会教育成本：指社会为了开展教育活动所消耗的资源价值。广义的社会教育 成本指全社会用于教育活动耗费的资源的价值，狭义的社会教育成本指除个人或家 庭以外的社会其他方面用于教育活动耗费的资源的价值。社会教育成本不等于个人 教育成本和学校教育成本之和，因为在数量上个人教育成本与社会教育成本有重复 的地方。个人教育成本中学费和学校其他缴费是学校的收入，并用于购买生产要素， 构成学校教育成本的一部分。 学校教育成本：也称机构教育成本。指学校为学生提供教育服务耗费的资源的 价值。包括学校购买的资源的价值和社会无偿提供给学校的资源的价值，既包括直 接的货币成本，也包括资源用于学校教育损失的价值等机会成本。 个人教育成本：指个人为接受教育服务耗费的资源价值。包括个人因接受教育 发生的直接成本和因上学放弃就业的收入等机会成本。 单位教育成本：也称平均教育成本。指每一教育产品平均耗费的教育资源价值。 因教育产品计量单位的不同，单位教育成本的表现形式也不相同，有学时成本、学 6 第1 章前言 分成本、年生均成本、毕业生成本等。 经常性教育成本：指只有短期效用( 一般在一年之内) 的教育资源的耗费价值， 如人员经费、实验材料支出、水电费等。 资本性教育成本：指具有长期效用( 一般在一年以上) 的教育资源的耗费价值， 如固定资产折旧费、土地使用费等资本性耗费价值船1 。 图1教育成本分类h 1 f i g 1e d u c a t i o nc o s t sc l a s s i f i c a t i o n 7 高等学校学院教育成本计量研究 1 2 1 2 教育成本计量研究进展 2 0 世纪6 0 年代初开始，国内外教育经济学专家们对包括高等教育在内的学校教 育成本计量进行了研究，虽然取得了不少成果，但计量的实践不多。 舒尔茨( 1 9 6 0 ，1 9 6 3 ) 利用统计调查方法计算了美国1 9 0 0 年至1 9 5 6 年期间几 个有代表性年份的大学年度教育成本。贝克尔( 1 9 6 4 ) 也利用统计调查方法计算了 1 9 5 7 年美国高等学校的教育成本。因为通过统计调查方法获得的数据包含了一些不 属于教育成本的数据，又将属于教育成本的数据未统计在内，因而他们得到的教育 成本数据不够准确，不够系统哺，。 美国高等学校教育成本在2 0 世纪9 0 年代大幅增加，导致学费大幅提高，学费的 增加和消费者对高等教育的支付能力引起全国性的关注。1 9 9 8 年美国“国家高等教 育成本委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no i lt h ec o s to f h i g h e re d u c a t i o n ) 要求高等学 校提供完善的教育成本信息并调查高等学校学费问题。美国“全国大专院校行政事 务官员理事会( t h e n a t i o n a l a s s o c i a t i o no f c o l l e g ea n du n i v e r s i t yb u s i n e s so f f i c e r s ， 简称n a c u b o ) 成立了大学成本研究特别委员会，提出了包括6 个项目的关于计量 和报告高等学校成本的框架，提出了计算本科生教育成本的方法，有1 5 0 所高等学校 进行了实验性计量，获得满意的结果隅1 。 我国对教育成本核算的理论探讨始于2 0 世纪8 0 年代初，潘序伦( 1 9 8 3 ) 发表 论文开展“人才会计”的研究，提出可将学校看成是生产人才的工厂，应当采 用工厂成本会计的方法来核算某一科系、某一班级、某一学生的教育成本。王庆成、 张宝珍、徐明稚等( 1 9 8 2 ) 都探讨过教育成本核算问题。王耕( 1 9 8 8 ) 发表论文全 日制学校教育成本计算问题的探讨，比较全面论述教育成本核算的问题。王耕与 阎达五( 1 9 8 8 ，1 9 8 9 ) 合作完成论文全日制高校教育成本计算问题的探讨及教 育成本研究，探讨了教育活动和教育成本的特点，教育成本核算的必要性和可能性， 教育成本计算的程序，教育成本的账务处理，教育成本报表编制以及教育成本分析 方法和分析指标等问题h ，。 为了加强对高等学校的管理，2 0 世纪9 0 年代，我国开始重视高等学校学生教 育成本计量问题。我国在建立高等学校学费制度后，将学费与教育成本挂钩。教育 部、财政部、国家计委在高等学校收费办法中规定，学费标准根据年生均教育 成本的一定比例确定，一般不超过2 5 ，还规定了高等学校教育成本所包含的内容 有公务费、业务费、设备购置费、修缮费、教职工人员经费等正常办学费用支出。 不包括灾害损失、事故、校办产业支出等非正常办学费用支出。高等学校每年向物 价部门报请批准学费标准的报告中，必须提供教育成本的相关信息。虽然政府部门 规定的成本项目不是真正意义上的教育成本，但为履行学费标准批准程序，我国高 等学校已经开始在被动地计量教育成本。除学校已经开始进行教育成本计量外，政 8 。_ l 第l 章前言 府已经开始重视高等学校教育成本计量工作。2 0 0 3 年原国家计委决定，为了准确掌 握高等学校教育成本水平，合理制定高等学校学费标准，提高高等学校收费管理的 科学性，根据中华人民共和国价格法、中华人民共和国教育法的有关规定， 在全国开展高等学校教育成本调查审核工作，并逐步建立学校教育成本调查审核制 度嘲。 教育成本计量包括成本计算对象与范围、成本内容、成本计量方法等。 ( 1 ) 高等学校教育成本计算的对象与范围 袁连生认为，成本计算对象是归集和分配资源耗费的载体或目的物，学校耗费教 育资源是为了生产教育产品，教育成本对象应当是教育产品，他将学校教育产品分 为两类：一是学生知识的增进、能力的提高、社会主流价值的形成等，是教育的间 接产品，它与学生遗传、社会背景等非学校教育因素有关，因而不宜作为学校教育成 本计算的对象。二是真正的教育产品一为学生提供的教育教学服务，是教育的直接 产品，应作为学校教育成本计算的对象。 政府、学校及家庭更关注一个学生接受一学年教育服务的成本，政府以此作为 对学校拨款、制定教育成本分担政策、教育计划、规划的依据，家庭以此作为计算z 学费负担程度的依据，学校管理者以此作为预测经费需求、编制预算、制定发展计 划以及考核、控制教育成本的依据。因此应该以学生接受一学年教育服务作为教育 产品的计量单位，并作为教育成本的计算对象。 高等学校计算教育成本可以将全部学生作为计算对象，计算出全校学生的平均 教育成本；可以按不同级别的学生作为不同对象，分别计算不同级别学生的培养成 本，如本科生、硕士生、博士生的培养成本；还可以计算不同院( 系) 、不同年级 的教育成本。计算范围越小，精确度越高，计算的难度和工作量越大1 。 ( 2 ) 高等学校教育成本的内容 教育成本的内容指构成教育成本的费用类别，舒尔茨( 1 9 6 0 ，1 9 6 3 ) 认为学校 消耗的资源要素包括教师、图书馆工作人员、学校行政管理人员等的服务成本，维 持学校运行耗费的要素成本，学校房屋土地等的折旧、陈废及利息成本，但不能包 括与教育服务无关的附属活动的成本，如学生食堂、住宿、运动队活动等项成本， 也不能包括向学生提供的奖学金、补助等“转移支付 性质的支出。王耕( 1 9 8 8 ) 设计了l l 项：工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、人民助学金、公务 费、修缮费、业务费、差额补助费、折旧费、其他费用。这一设计复杂并包含了不 属于教育成本的数据。肖玉秀( 1 9 9 6 ) 只设计了三项：直接费用、辅助费用、管理 费用。这一设计又太简单。袁连生( 2 0 0 0 ) 设计了五项：工资、公务费、业务费、 修缮费、折旧费，并对每一项做了具体说明。崔邦焱( 2 0 0 4 ) 设计了三项：付现成 本( 包括人员经费和公用经费) 、影子成本( 包括在职人员养老保险和住房补贴) 、 固定资产折旧费。目前，国内外学者对学校教育成本应包括的内容在原则上已基本 9 高等学校学院教育成本计量研究 形成共识，即学校向学生提供教育服务消耗资源的价值，但仍有几个具体项目存在 分歧。 大学进行科研的消耗是否计入培养成本存在分歧。阎达五、王耕认为，高等学 校的科研支出不应计入学生的培养成本。对于既从事教学又从事科研的教师的工资 性费用，应根据教育部制定的高等学校教师工作量试行办法中教师教学工作量 应占全部工作量2 3 左右的规定，2 3 划为教学工资，1 3 划为科研工资。在计算学生 培养成本时，将科研工资剔除出去n 岫。卢晓东认为，学生参与科学研究学校不支出 教育成本，其所支出的是科研成本。科研成本有多少应当被转移计入教育成本是生 均教育成本的关键性问题之一，学生参与科研应当是真实科研，应当有服务方，有 单独的资助与审核系统，如项目来自于国家、企业或基金会，当一项科研项目完成 之后单独的会计科目也就审结，科研的单一成本消耗不应被重复计入科研成本和教 育成本两个成本科目中。如果将部分科研经费重复计入教育成本，并因而向学生收 取学费，实际上就是向学生收取科研经费，这样就形成学校向项目来源方和学生两 次收取科研经费的状况，是不合理的，科研成本与教育成本一样是高等学校独立的 一类成本n 。 高等学校每个学院的教师大都承担有一定的科研任务，而科学研究能使教师的 教学内容得到充实和不断更新，教学方法得到改进，能使教师的整体素质得到提升， 学生特别是研究生的培养在很大程度上受益于科学研究，那么我们应该将科研支出 按一定比例分摊到学生教育成本中。美国n a c u b o ( 2 0 0 2 ) 在解释大学成本一n a c u b o 关于本科教育成本的计量方法的报告中提出，“研究和教学是高等学校的重要力 量源泉，对本科生教育具有直接的益处。对于所有的高校来说，将研究的成本包含 在教学成本中，是有利的也是恰当的。陈晓宇认为，科研支出可以使学校的教育 教学活动受益，科研支出的一部分应计入学生培养成本。袁连生认为，学校的科研 与教学是有关系的，科研成果往往成为最新的教学内容，科研支出的一部分应计入 学生的教育成本，多少应计入确实是非常复杂的问题，而要计量学生的培养成本必 须解决这个问题n 副。李淑霞等认为高校科研支出计入高校教育成本是必要的，她用 统计学中的主成分分析法，初步提出了一种测度科研支出计入教育成本量的多少的 方法n 3 1 。对于科研经费计入教育成本的比例目前还没有统一的标准，仍在探讨研究 中。 多数学者认为大学生的资助支出不应计入学生培养成本，舒尔茨主张不把对学 生的财政补助计入教育成本。威斯顿( w i n s t o n ，g c ，2 0 0 0 ) 认为对大学生的财政资 助是“大学价格的折扣”，不应计入学校教育成本。袁连生( 2 0 0 0 ) 认为用于学生 的支出包括奖学金、助学金，学生住宿、饮食支出及补贴等学校收入的转移支付不 应计入学校教育成本。大学的附属机构包括校办企业、校医院、附属中小学、幼儿 园的支出，原则上不应计入学校教育成本，如果这些单位的服务对象全部或大部分 1 0 第1 章前言 是教师及家人，应根据其服务对象的比例将为教师及家人服务的部分作为教师工资 性支出计入教育成本。 ( 3 ) 高等学校教育成本的计算方法 迄今为止，国内外学者采用多种方法计算过学校教育成本。袁连生( 2 0 0 0 ) ， 崔邦焱( 2 0 0 4 ) 都将计算教育成本的方法概括为三种：统计调查法、会计调整法、 成本核算法。袁连生( 2 0 0 4 ) 将计算教育成本的方法重新进行归类并细分为二类四 种：一是数理统计法，包括算术处理法和数理模型法；二是会计法，包括会计调整 法和会计核算法。 数理统计法：利用现有的教育经费统计资料或抽样调查获得的资料，经过数据 处理获取教育成本数据的方法。其中，算术处理法是将统计调查获得的教育经费及 相关资料做简单的分类和计算而得到教育成本，最初的教育成本数据大都是通过此 方法得到的；数学模型法是通过数学模型建立教育成本函数来计量教育成本，这一 方法主要是应用在学校规模效益的研究中。数理统计法可以用很低的成本在很短的 时间内得到高等学校教育成本数据。还可以利用过去的统计调查资料，建立数学模 型，如教育成本函数，估计所需特定时期、特定项目的教育成本。这种方法的缺点 是得到的教育成本数据不准确、不系统。因为作为统计指标的教育经费包含了一些 不属于教育成本的内容，同时又缺失了一些应计入教育成本的项目。 会计法：是利用会计技术获取教育成本的方法。其中，会计调整法是利用高等 学校现存的会计账簿记录，按照权责发生制的原则要求，经过调整将教育经费支出 数据转换成教育成本数据。会计调整法需要教育管理部门制定统一的调整规则，将 计算转换教育成本并编制报送教育成本报表作为学校的一项基础工作，就可以得到 较为系统、科学的教育成本数据。会计调整法与算术处理法有相似之处，算术处理 法的基础工作是统计调查，如果统计调查的数据是会计记录，在调整成教育成本时 按照会计核算的成本计量原则，这两类方法得到的数据就基本一致。会计调整法的 缺点是在微观层面上容易做到，而在中观和宏观层面上不容易得到会计记录，只能 进行统计调整而不能利用会计记录转换得到教育成本数据。另外，这种方法工作量 大，成本相对要高，而且只能得到学校提供教育服务的成本而无法得到教育机会成 本和学生个人教育成本；会计核算法是利用会计系统，通过设置、登记账簿，记录 教育资源的耗费计算教育成本。 以上两类四种方法被国内外学者普遍采用，但对于计量宏观、中观教育成本， 教育的机会成本，个人的教育成本以及特定时期的教育成本，宜采用数理统计法。 对于计量学校教育成本宜采用会计核算方法，但目前教育成本核算在高校会计中的 地位没有确立，要得到比较系统准确的教育成本数据，将现存会计记录中的教育经 费支出转换成教育成本即采用会计调整法是一种有效的方法n 劓。 高等学校学院教育成本计量研究 1 2 2 学院教育成本计量的进展 教育成本和生均教育成本都是衡量一所大学资金使用效益( 包括经济效益和社 会效益) 的重要指标，也是衡量高等学校经营管理水平和办学效益的重要指标。教 育成本是有关学校教育经济活动中资源耗费的综合反映，它是反映学校教育工作质 量的综合性指标。在我国高等教育的改革和发展中，大学需要经营的呼声越来越高， 大学虽非营利机构，但要维持良性运转，更好地“经营 ，同样也需要有强烈的成 本意识。从学校内部管理出发，教育成本控制在学校管理中已开始引起管理者的重 视，学院教育成本同样成为考核学院资源使用效率和管理水平的一个重要指标，随 着高等学校学院制管理的逐步推进，专家们开始关注学院一级教育成本的控制，而 学院教育成本计量是教育成本控制的基础。 荆新( 1 9 9 7 ) 认为，高等学校的院( 系) 可以作为准会计主体。而袁连生( 2 0 0 0 ) 认为，从学校管理的要求出发，以院( 系) 为单位组织内部成本核算，提供管理所 需的成本信息以考核、控制院( 系) 的成本支出，因此可以将院( 系) 作为提供内 部管理所需的院( 系) 教育成本信息的核算主体。陈敬良( 2 0 0 1 ) 认为，教育成本 计量最好以院( 系) 为单位。崔邦焱( 2 0 0 4 ) 认为，院( 系) 成本是很有价值的成 本信息，缺少院( 系) 成本将会大大降低学生教育成本的使用价值，教育成本计量 研究如果没有计量院( 系) 教育成本将是一个很大的缺陷。 柴效武认为，高等