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成本管理培训,总裁室财务管理组,目录,一、成本管理基础知识成本的经济实质和分类成本管理的基本理论二、制造成本管理制造成本管理概述成本计划（成本分解）成本控制成本分析成本考核三、成本分析专题质询会材料解析,一、成本管理基础知识,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,成本作为一个价值范畴，在市场经济中是客观存在的。成本优势是现代企业竞争的重要手段，企业成本的高低，关系到企业的生存死亡。如何管理好成本，无疑是企业必须持续关注的问题。优秀企业象台塑、中钢、宝钢等，无一例外地把成本管理做为自己立足于企业竞争不败之地的利器。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,1、成本的一般含义一般来说，成本是为实现特定经济目的而发生的可以用货币计量的耗费，或者说是为取得资财或劳务所付出的代价。具体包括以下几层含义：成本的发生是为了达到一定的目的，如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费；成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的计算；成本是为取得资财而付出的代价，如购买存货所发生的采购成本、加工成本和其他成本等。2、产品成本的含义产品成本是为了生产某一种产品（获得某一使用价值）而发生的物化劳动和活劳动耗费。也称为制造成本或生产成本。产品成本属于成本，但成本产品成本。成本包括产品成本、期间成本、变动成本、重置成本、沉没成本、差别成本、机会成本等各种具体概念。,重置成本就是资产的现行再取得成本。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,（1）沉没成本在经济学和商业决策制定过程中会用到“沉没成本”（Sunkcost）的概念，代指已经付出且不可收回的成本。大多数经济学家们认为，如果你是理性的，那就不该在做决策时考虑沉没成本。曾有人用一个收藏古董老人的故事来释疑“沉没成本”的深刻含义。说是有一个老人特别喜欢收集各种古董，一旦碰到心爱的古董，无论花费多少钱都要想方设法地买下来。有一天，他在古董市场上发现了一件向往已久的古代瓷瓶，花了很高的价钱把它买了下来。他把这个宝贝绑在自行车后座上，兴高采烈地骑车回家。谁知由于瓷瓶绑得不牢靠，在途中“咣当”一声从自行车后座上滑落下来以后摔得粉碎。这位老人听到清脆的响声后居然连头也没回继续向前骑车。这时，路边有热心人对他大声喊道：“老人家，你的瓷瓶摔碎了!”老人仍然是头也没回地说：“摔碎了吗？听声音一定是摔得粉碎，无可挽回了!”不一会儿，老人家的背影消失在了茫茫人海中。如果这种事情放到一般人的身上又会是怎样呢？不少人一定会从自行车上跳将下来，对着已经化为碎片的瓷瓶捶胸顿足，扼腕痛惜，有的人会好长时间精神难以恢复。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,（2）机会成本机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使用的“机会”，但用在某一方面，就不能同时用在另一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。某企业准备将其所属的餐厅改为洗浴中心，预计洗浴中心未来一年内可获利润70000元，在这种情况下（）。A.应考虑机会成本后再决策B.可以直接做出决策C.应改为洗浴中心D.不应改为洗浴中心答案：A由此可见，机会成本决策中不容忽视，优选方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选中的方案就不是最优方案。实际中如果某项资源只有一种用途，则其机会成本为零。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,产品成本的经济实质马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品的价值w，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。对于资本家来说，补偿商品自身耗费的东西，就是所消耗的生产资料价值和所使用的劳动力价格这两个部分。马克思这里称为商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就是产品成本。综上所述，可以对成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值（C）和劳动者为自己劳动所创造的价值（V）的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。用公式表示为：成本=C+V,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,销售费用,管理费用,管理费用,财务费用,制造成本：辅助材料,制造成本：燃动力,制造成本：制造费用,制造成本：原材料,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,中钢标准成本也是将成本分为制造成本和非制造成本。制造成本按用途又分为九类，分别为：0 xxxx原料(DirectMaterials)1xxxx人工工资(LaborWages)2xxxx工资以外的津贴性用人费用(LaborPremiums)，如劳工保险、加班费、福利等3xxxx修护费用(Repair&Maintenance)4xxxx燃料(Fuels)5xxxx公用设施(Utilities)，如水、电、氧气等6xxxx工具及生产物料7xxxx服务费及运输费(Services&Transportation)8xxxx一般厂务费用(GeneralPlantExpense)非制造成本包括销管研训费用。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,标准成本结构关系图如下表所示：制造成本=变动成本+固定成本=直接原料成本+附加成本制销总成本=制造成本+销管研训费用,工序成本、责任成本的概念,责任成本=工序成本+原料损失成本,直接人工制造费用,直接材料附加成本,期间费用制造成本,制销总成本（销货成本）,售价,利润,工序成本,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,1、固定成本与变动成本成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,0,总成本,产量,产量,0,总成本,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,半变动成本：在某一特定生产水准下，费用保持不变；超出该生产水准时，会随着生产水准的变动而变动。对于这种成本，为了便于管理上的应用，应运用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。比如热轧二厂宽带人工打捆及生产准备清渣业务对外承包，合同规定：承包费每吨0.39元，正常生产情况下因甲方客观原因月产量低于78000吨时，按78000吨结算。,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,将成本分为固定成本和变动成本主要是为了进行本量利分析和盈亏平衡分析。企业管理人员在决定生产和销售数量时，非常想知道它对企业利润的影响。但是，这中间隔着收入与成本。对于收入，他们很容易根据数量和单价来估计，而成本则不然。无论是总成本还是单位成本，他们都感觉难以把握。他们不能用单位成本乘以数量来估计总成本，因为数量变化之后，单位成本也会变化。管理人员需要一个数学模型，这个模型应当除了业务量和利润之外都是常数，使业务量和利润之间建立起直接的函数关系，这就需要将成本分为变动成本和固定成本。利润=销售收入-总成本由于：总成本=变动成本+固定成本=单位变动成本销量+固定成本销售收入=单价销量则有：利润=销量（单价-单位变动成本）-固定成本=销量边际贡献-固定成本盈亏平衡销量=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献,利润区,金额,销售收入线,产量,固定成本,变动成本,亏损区,盈亏平衡点,利润=收入-变动成本-固定成本,1、成本的经济实质和分类,成本的含义及经济实质会计报表中常用的成本概念中钢标准成本使用的成本概念成本管理常用的成本分类,2、可控成本和不可控成本责任成本是一种以责任中心为成本计算单位的成本。它是考评各个责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据。责任成本一般是可控成本，因为只有责任中心能控制的成本，才能作为考核评价责任中心业绩的依据。正确区分可控成本与不可控成本，是有效划分不同责任中心责、权、利的重要保证。,2、成本管理的基本理论,标准成本制度供应链成本管理六西格玛精益化成本管理作业成本管理目标成本管理,2、成本管理的基本理论,21世纪成本会计：发展趋势成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记帐，而且在企业建立内部网internet情况下，实时报告系统成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、汽车行业、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。1、适时制（JIT）.2、全面质量管理（TQM）3、战略管理（Strategicmanagement）4、基准管理（Benchmarkingmanagement）和持续改进（continuousimprovement）5、限制理论（Theoryofconstraints）6、目标管理（Objectivemanagement）,制造业类型图示,成本计算离散制造行业机械制造、电子电器、航空制造、汽车制造等物料清单(BOM)工作中心工艺路线(Routing)成本中心和作业物料主记录流程生产行业主要包括医药、化工、食品等领域物料清单资源主配方成本中心和作业物料主记录,离散制造行业物料清单（BillofMaterial）是完整的、正式的、结构化的组成一个产品的部件清单。定义了生产过程中产成品（或半成品）产出与原材料投入之间的数量关系。工作中心（WorkCenter）是计算人工成本和制造费用的基础。定义为各种实际的工作中心，如一台机器、一条生产线、一个装配中心、一个生产班组或一个车间。工艺路线（Routing）描述生产一种产品所需的每一道工序以及执行这些工序的先后次序。成本中心和作业任何一个工作中心必须明确地属于一个成本心，事实上几个成本中心可以同时属于一个成本中心。物料主记录包含了管理一个物料需要的所有信息。,流程制造行业物料清单（BillofMaterial）是完整的、正式的、结构化的组成一个产品的部件清单。定义了生产过程中产成品（或半成品）产出与原材料投入之间的数量关系。资源成是指一套或一组能够为生产提供某种功用的设施、人员或其他物质。主配方是流程式生产企业的核心主数据。包括了生产工序、资源、原料、生产过程控制信息和质量检验数据等关键信息。成本中心和作业物料主记录,二、制造成本管理,1、制造成本管理概述,钢铁公司一般设有烧结工序（含球团）、焦化工序、炼铁工序、炼钢工序热轧工序、冷轧工序等主体生产厂以及能源中心等辅助生产单位。制造成本核算的开展是按各个分厂分别核算的。制造成本主要项目和定义如下表。,成本核算程序及方法,成本管理环节,制造成本构成,1、制造成本管理概述,1、成本核算程序成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。,成本核算程序及方法,成本管理环节,制造成本构成,1、制造成本管理概述,为了合理地选择分配基础，正确分配间接成本，需要遵循以下原则：（1）因果原则：是说资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此应当按资源的数量在对象间分摊成本。要确定各对象使用资源的数量，例如耗用的材料、工时、机时等，按使用资源的数量比例分摊间接成本。（2）受益原则：是说“谁受益多，谁多承担成本”，应按受益比例分摊间接成本。例如房屋维修成本按各车间的面积分摊，广告费按各种产品的销售额分摊等。因果原则是看起因，受益原则是看结果。（3）公平原则：是指成本分配要公平对待涉及的双方。（4）承受能力原则：是假定利润高的部门耗用的间接成本大，应按成本对象的承受能力分摊成本。,成本核算程序及方法,成本管理环节,制造成本构成,1、制造成本管理概述,成本计算的基本步骤：,成本核算程序及方法,成本管理环节,制造成本构成,1、制造成本管理概述,2、成本核算方法成本核算按各分厂分工序核算成本，每道工序的成本核算采用品种法，各工序之间成本核算采用逐步结转分步法。（1）品种法：是指以产品品种为成本计算对象，计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业。（2）逐步结转分步法：是按照产品加工顺序，随着半成品实物转移而逐步计算并结转半成品成本，即上道工序产品的制造成本结转至下道工序，做为下道工序生产所用原材料，直到最后计算产成品成本的一种方法。,成本核算程序及方法,成本管理环节,制造成本构成,1、制造成本管理概述,成本管理是由成本计划、成本核算、成本控制和业绩评价四项内容组成。,成本核算程序及方法,成本管理环节,制造成本构成,2、成本计划,成本计划一般分两个层次，分别为公司级及分厂级。公司级即年度预算，是整个全年成本管控的目标。为确保年度预算的完成，财务处遵循经济技术指标逐期进步的原则，依据技术处、能源中心、设备处等相关专业指标计划，制定了各季度工序责任成本考核计划，并以此作为对各责任单位的考核依据。并要求各部门严格按成本管控目标要求，将责任目标细化分解传递到最基层，形成一级保一级的预算控制体系，实现公司低成本战略目标。,2、成本计划,成本计划订立原则（1）以历史先进指标为标竿，遵循经济技术指标逐年进步原则。（2）以先进合理的技术经济定额为基础，并要有具体措施做保证。（3）遵守成本开支范围，注意成本计划与成本核算的一致性。（4）同其它有关计划密切衔接，相互促进，保证企业经营目标的实现。（5）实行成本中心一把手领导，分级管理的原则。,3、成本分解,成本分解的目标：在成本的控制方面，将降低成本的指标层层分解到各作业区、班组及操作工，做到人人身上有指标、千斤重担人人挑。,3、成本分解,成本计划是事前谋划的过程，是从下到上的过程；而成本分解是成本控制的前提，是从上到下的过程；如果没有成本分解，那么所有的成本指标只能由作业长一人承担。在进行成本分解时，一般应贯彻以下三条原则：,成本分解的程序和内容,成本分解的原则,企业成本管理强调指标的同时，更强调与指标的配套措施，要求措施与指标的同步。换句话说，在成本计划和成本分解时不仅要订出奋斗目标，而且要将制定目标的依据，以及达到目标拟采取的措施和方法详细列举出来，从而在方向明确的基础上进一步明确达到目标的途径。那些没有保证措施的计划指标确认和分解是没有任何意义的。,3、成本分解,成本计划是事前谋划的过程，是从下到上的过程；而成本分解是成本控制的前提，是从上到下的过程；如果没有成本分解，那么所有的成本指标只能由作业长一人承担。在进行成本分解时，一般应贯彻以下三条原则：,成本分解的程序和内容,成本分解的原则,成本计划自上而下逐级分解的过程，实际上是一个考核压力逐级传递的过程。从理论上说压力传递应该具有等量性，即传递前总的压力等于传递分解后各压力之和。但考虑到压力传递过程中可能发生的损耗，分厂到成本中心和成本中心到作业区、再到工段直至个人的成本分解过程中，注意适当地增加成本分解指标的考核压力，使得分解成本之和略紧于成本计划总指标，从而增加成本计划的可实现程度。,3、成本分解,成本计划是事前谋划的过程，是从下到上的过程；而成本分解是成本控制的前提，是从上到下的过程；如果没有成本分解，那么所有的成本指标只能由作业长一人承担。在进行成本分解时，一般应贯彻以下三条原则：,成本分解的程序和内容,成本分解的原则,通过成本指标的分解，最终形成各个单位逐级的责任成本，以划清各自的经济责任。而且，为保证各个责任单位顺利地完成职责和任务，本着“责权利相统一”的原则，在成本指标分解的同时，按分工责任的范围不同分别赋予相应的权利，并经常评价其执行结果，奖勤罚懒，奖优罚劣。,3、成本分解,成本分解讲究“横向到边、纵向到底”，也就是把所有的成本相关指标，都落实到具体的单位，落实到具体的人头上去。一般按照两条主线展开，由上到下逐级分解。第一条线是单位间的逐级分解：分厂作业区班组岗位。分厂向作业区分解的指标主要包括：变动费用、可控费用等。其中：（1）变动费用包括原材料费、辅助材料费、燃料费和动力费等；（2）可控费用包括机物料消耗、修理费、差旅费、运输费、水电费、业务招待费等，这部分开支，是日常费用控制管理的重点。,成本分解的程序和内容,成本分解的原则,3、成本分解,第二条线是员工间的逐级分解：分厂领导作业长班组长岗位工。以作业长的责任指标为例，分解指标和责任主要包括：（1）确保作业区利润指标的实现；（2）负责作业区产品产量和产品质量指标的完成；（3）确保作业区安全文明生产；（4）确保作业区工序能耗指标的实现；（5）具体负责控制好作业区分解的变动费用、可控费用等。,成本分解的程序和内容,成本分解的原则,对员工分解总的要求是：办什么事、花多少钱、花到什么程度、达到什么效果、谁负责、谁考核、考核谁、都要清清楚楚、明明白白。,4、成本控制,成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。,4、成本控制,1、经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。成本控制遵循经济原则，要求成本控制指标的确定、成本控制方法的选择、成本控制组织体系的建立，都要以提高经济效益为出发点。2、可控原则成本控制主体应对其成本控制的结果承担责任。为了合理反映成本控制主体应承担的责任，其成本控制的对象应为可控成本。在一般情况下，可控成本应具备如下三个条件：第一，成本控制主体能够通过一定的途径和方法，在事先了解将要发生哪些耗费；第二，成本控制主体能够对发生的耗费进行计量；第三，成本控制主体能够对发生的耗费有权加以限制和调整。不同时具备这三个条件，就属于不可控制的成本。,现场成本管理,成本控制的原则,4、成本控制,3、全员参加原则企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制。成本控制是全体职工的共同任务，只能通过全体职工协调一致的努力才能完成。有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。一般来说，人是不希望别人控制自己的。严格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，不论对各级主管人员还是一般员工都是如此。但是，控制总是必须的。（1）需要有客观的、准确的和适用的控制标准。（2）鼓励参与制定标准。当一个人真正参与了制定计划和标准时，他常会在心理上觉得介入了该项工作，并愿意承担责任。（3）让员工了解企业的困难和实际情况。采用压力和生硬的控制，常会导致不满，而了解实情会激发员工的士气，自觉适应工作的需要。（4）建立适当的激励措施。努力工作，会取得好的业绩，并得到较多的物质和精神的奖励，从而使人更努力工作。（5）冷静地处理成本超支和过失。在分析成本不利差异时，应始终记住其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯”。4、领导推动原则由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。,现场成本管理,成本控制的原则,1、现场成本管理的三项基本任务,完善控制做好分析创新增值,现场成本管理首先要形成完善的管理控制体系，这是现场成本管理的基础。,成本管理的重心在现场，现场成本管理的有效组织离不开对成本动因的有效把握，而这必须依赖深入的分析工作。,管理创新与技术创新是推动现场成本不断取得新进展的动力渊泉，现场成本管理要积极开展创新性工作实现价值增值。,4、成本控制,4、成本控制,现场成本管理,成本控制的原则,2、现场成本管理的三种基本途径,查找作业增值环节开展自主管理活动落实降本增效措施,现场成本管理要以人为本，通过开展广泛的自主管理活动可以发挥最大多数人的积极性。,通过作业链的分析，查找增值作业和非增值作业，可以为现场成本管理提供新的突破口。,降本增效措施可以明确工作方向，固化管理成果，是实现现场成本管理目标最直接、最有效的途径。,4、成本控制,4、成本控制,现场成本管理,成本控制的原则,3、现代成本管理理念：管理、控制、优化成本“成本是设计出来的”，降低成本的有效途径是改进成本设计企业产品的技术标准，企业的组织结构、管理体系以及企业文化、外部协作关系等因素构成了企业成本发生的基础条件。降低成本的简单方式是通过降低消耗，这种方式成本降低以公司现有条件为前提，是日常成本管理的重点内容。降低成本的第二种方式是改变成本发生的基础条件，通过成本价值链分析，挖掘成本设计方面的潜力，降低成本发生的可能，我们所有人员应时刻保持关注。,4、成本控制,4、成本控制,现场成本管理,成本控制的原则,“成本是组织出来的”，生产组织优化是成本不断降低的重要手段企业是一个“作业链”。其实质就是生产组织过程，生产组织的优化过程，也就是作业链的优化过程。消除作业链中“非增值作业”。实现“价值最大化”，对不同的主要状态进行成本分析，选择最优的成本作业。,4、成本控制,4、成本控制,现场成本管理,成本控制的原则,“成本是运行出来的”，产品成本是系统运行的结果成本是系统运行的结果。在运行过程中建立科学合理的成本评价体系，通过减少故障、减少质量降级、提高生产操作水平以及加强生产组织和上下工序的协调等有效手段，优化成本运行环境，使成本在运行全过程中受到有效控制，以保证成本目标的实现。,4、成本控制,4、成本控制,现场成本管理,成本控制的原则,5、成本分析,成本分析是成本管理的重要组成部分。成本管理的根本目的，是在保证产品功能的情况下不断降低企业产品成本，而成本分析则是寻求降低产品成本途径的主要手段。成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本降低的原因，寻求降低成本的途径和方法，从而达到以最低的劳动消耗取得最大的经济效益。,成本分析的原则,成本分析的内容,成本分析的方法,技术经济指标变动对成本影响分析,5、成本分析,成本分析的原则,成本分析的内容,成本分析的方法,技术经济指标变动对成本影响分析,5、成本分析,企业进行成本分析时，所采用的方法有许多种，企业应根据自身管理需要和生产经营的特点，将不同的成本分析方法结合在一起使用。常用的成本分析方法主要有比较分析法，比率分析法、趋势分析法、结构分析法和因素分析法等。1、比较分析法：又称对比分析法，它是通过将某项经济指标实际数与基期进行对比来确定数量差异的一种成本分析方法。比较的基期根据分析的目的不同，可以选择计划数、定额数、标准数、上年数以及历史最好水平和国内同行业先进水平等。比较分析法可以采用绝对数比较，也可以采用相对数比较。2、比率分析法：是通过计算成本和与其相关指标的比值来反映不同规模、不同性质的企业成本水平和经济效益状况的一种成本分析方法。比率分析法常用的比率有产值成本率、成本利润率、销售收入成本率等。3、趋势分析法：是使用历史资料对比各连续期间某一成本指标，通过观察、分析该指标的变化趋势，如上升、下降或稳定不变，以此发现问题，并对企业未来指标做出预测。,成本分析的原则,成本分析的内容,成本分析的方法,技术经济指标变动对成本影响分析,5、成本分析,4、结构分析法：是反映某项指标的各个组成部分占总体比重的一种分析方法，也称比重分析法。成本分析中常见的比重分析有：产品成本的构成比重、制造费用的构成比重等。通过这种分析可以反映产品成本的构成是否合理。5、因素分析法：是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。因素分析法是成本分析中常用的一种分析方法。,成本分析的原则,成本分析的内容,成本分析的方法,技术经济指标变动对成本影响分析,5、成本分析,技术经济指标是指那些与企业技术特点具有内在联系的生产技术指标。企业的技术经济指标从不同的角度反映着企业生产经营活动的效果，其完成的好坏必然直接或间接地影响产品成本水平。因此，分别向主管各项技术经济指标的部门编制主要技术经济指标变动对产品成本的影响分析具有十分重要的意义。它可以使成本分析深入到生产技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因；它可以将降低产品成本的目标与作业区生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使全体员工关心成本，变少数人算帐为多数人算帐，并从提高经济效益的角度促进各项技术经济指标的完成。,成本分析的原则,成本分析的内容,成本分析的方法,技术经济指标变动对成本影响分析,5、成本分析,从各项技术经济指标同产品单位成本的关系看，技术经济指标变动对单位成本变动影响概括起来主要有三种情况：1、一些技术经济指标，如高炉入炉焦比、平均热风温度、炼钢钢铁料消耗、烧结燃料消耗等，它们的变动直接影响产品总成本中原材料、燃动力费用水平。2、一些技术经济指标，如高炉利用系数、烧结机日历作业率、轧机作业率等，它们的变动并不直接影响产品总成本，但却直接影响产品产量，并通过产量间接地影响产品单位成本。3、一些技术经济指标，如成材率、合格率、球团矿出矿率等，它们的变动不仅直接影响产品总成本中原材料和燃料消耗，而且通过产量间接地影响产品单位成本。,成本分析的原则,成本分析的内容,成本分析的方法,技术经济指标变动对成本影响分析,6、成本考核,成本考核涉及成本控制报告、差异调查和奖惩等问题。考核的目的是纠正偏差，改进工作。一、成本控制报告成本控制报告也称为业绩报告，其目的是将责任中心的实际成本与限额比较，以辨别成本控制业绩。二、差异调查成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找出原因，才能采取行动，收到降低成本的实效。发生偏差的原因很多，大概可以分三类：（1）执行人没经验、技术水平低、责任心差等。（2）目标不合理，包括制定的目标过高或过低，或者情况变化使目标不再适用等。（3）实际成本核算有误，包括数据的记录、加工和汇总有错误，故意的造假等。只有通过调查研究，才能找到具体原因，并针对原因采取纠正行动。,6、成本考核,三、奖励与惩罚1、奖励奖励是对超额完成行为的回报，是表示赞许的一种方式。原则：（1）奖励的对象符合企业目标，值得提倡。（2）要让职工知道成本达到何种水平会得到奖励。（3）避免奖励华而不实，尽可能与实际一致。2、惩罚：惩罚是对不符合期望行为的回报。原则：（1）在调查研究的基础上尽快行动，拖延会减弱惩罚效力。（2）预先要有警告，要让人人都知道准则。（3）惩罚要一视同仁，前后一致。,6、成本考核,四、纠正偏差纠正偏差是成本控制的目的，是各责任中心主管人员的主要职责。如果成本控制的标准是健全的并且是适当的，评价和考核也是按这些标准进行的，则产生偏差的操作环节和责任人已经指明。具有责任心和管理才能的称职的主管人员就能够通过调查研究找出具体原因，并有针对性地采取纠正措施。纠正偏差的措施有：（1）重新制定计划。（2）采取组织手段明确任务和职责。（3）采取人事管理，选拔和培训主管人员或者撤换主管人员。（4）改进指导和领导方法。纠正偏差最重要的原则是采取行动。由于管理过程的复杂性和人们认识上的局限性，纠正行动不一定会产生预期的效果，从而会出现新的偏差，这就需要不断地采取行动。,三、成本分析专题质询会材料解析,台塑管理精华异常管理差