商品流通企业会计第七版李海波(2)

通过学习，要求了解批发商品购销存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容,第四章,Part1,第一节,批发商品购进的核算,一、批发商品购进的业务程序(1)本地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。(2)异地购进异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货。,第四章,二、批发商品购进的核算内容（一）主要账户设置（1）“在途物资”账户，属资产类账户。（2）“库存商品”账户，属资产类账户（二）商品采购成本的确定（1）国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入期间费用。国内购进商品，均按商品的进货原价和途中运费、保险费等作为购进成本；增值税不能抵扣的,也作为购进成本;增值税可以抵扣的,计入“应交税费-应交增值税”借方。,第四章,（三）本地购进的核算【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元；进项税税率17%，计14620元。价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:借：在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620同时，作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86000贷：在途物资新海厂86000,第四章,如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。其会计分录如下：借：在途物资新海厂100620贷：银行存款100620借：库存商品100620贷：在途物资100620如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：（1）支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620,第四章,商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86000贷：在途物资新海厂86000（2）商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：应付票据商业汇票100620同时，作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86000贷：在途物资新海厂86000,第四章,（四）异地购进的核算1.托收凭证先到【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资天津百货44000应交税费应交增值税（进项税额）7580销售费用进货运费900贷：银行存款52480（2）商品运到，经仓库点验入库借：库存商品香皂44000贷：在途物资天津百货440002.,第四章,2.商品先到月末按暂估进价借：库存商品香皂44000贷：应付账款天津百货44000（1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品香皂44000贷：应付账款天津百货44000（2）接到银行转来托收凭证借：在途物资天津百货44000应交税费应交增值税（进项税额）7580销售费用进货运费900贷：银行存款52480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后借：库存商品香皂44000贷：在途物资天津百货44000,第四章,3.托收凭证与商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下借：库存商品香皂44000销售费用进货运费900应交税费应交增值税（进项税额）7580贷：银行存款52480,第四章,（五）进货退出的核算P110【例】某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5000元，增值税税率17%，计850元，价税合计5850元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：借：应收账款单位1170贷：库存商品女衬衫1000应交税费应交增值税（进项税额）170（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：借：银行存款1170贷：应收账款单位1170,第四章,（六）进货退、补价的核算1.进货退价（1）商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款贷：库存商品商品（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）,【练习1】某批发企业向某供货单位购进A3商品1000件，单价2.50元，已钱货两清。今收到供货发个开来红字更正发票，填明A3商品单价应为2.05元，应退货款450元，增值税应退76.50元。1）购货方根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：应收账款562.5贷：库存商品商品（采购成本）450应交税费应交增值税（进项税额）76.52）收到退还款时借：银行存款562.5贷：应收账款562.5,第四章,2.进货补价（1）商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存现金（或银行存款）贷：其他业务收入,【练习2】某批发企业向某供货单位购进A3商品1000件，单价2.50元，已钱货两清。今收到供货发个开来红字更正发票，填明A3商品单价应为2.90元，每件少收0.40元，购货方应补交相应货款400元，相应增值税68元。根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品商品400应交税费应交增值税（进项税额）68贷：银行存款468课堂练习：P160第9题,第四章,（七）购进商品溢余和短缺的核算1.购进商品发生溢余的核算【例】某商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率17%，计1020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1020销售费用进货运杂费90贷：银行存款7110,第四章,（2）商品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品砂糖6150贷：在途物资单位6000待处理财产损溢砂糖150（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：借：待处理财产损溢砂糖150.00应交税费应交增值税（进项税额）15.30贷：销售费用60.00银行存款105.30,第四章,2.购进商品发生短缺的核算【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1020销售费用进货运杂费90贷：银行存款7110（2）商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借：库存商品砂糖5850待处理财产损溢砂糖150贷：在途物资单位6000,第四章,（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克系运输途中自然损耗；15千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定，运输途中商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品，经与对方联系，要求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；属于本企业责任，应由企业作“管理费用”处理。按白砂糖短缺原因，作会计分录如下：借：销售费用自然损耗70.20库存商品砂糖45.00其他应收款运输单位52.65贷：待处理财产损溢砂糖150.00应交税费应交增值税（进项税额）17.85,第四章,（八）拒付货款和拒收商品的核算1.货款未付的处理【例】某企业向外地购进6尺床单1000条，单价26元，计货款26000元，增值税税率17%，计4420元，价税合计30420元，另供货单位代垫运费200元。商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库，待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，作会计分录如下：借：在途物资单位23400应交税费应交增值税（进项税额）3998销售费用进货运费180贷：银行存款27578,第四章,2.货款已承付的处理【例】某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53820元。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款，其会计分录如下：借：在途物资单位46000应交税费应交增值税（进项税额）7820贷：银行存款53820（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理，并相应扣减增值税1955元借：库存商品羊毛毯34500应收账款单位13455贷：在途物资单位46000应交税费应交增值税（进项税额）1955（3）商品已发运，货款亦已收到，作会计分录如下：借：银行存款13455贷：应收账款单位13455,第四章,（九）农业产品收购的核算农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1.农业产品收购一般程序收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”2.农副产品收购的核算（1）农副产品直接收购的核算。【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会计分录如下：借：其他应收款甲收购站100000贷：银行存款100000,第四章,【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表”，收购A农业产品计价78000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：借：库存商品A农产品78000（1-10%）70200应交税费应交增值税（7800010%）7800贷：银行存款78000（2）预购农业产品的核算【例】某收购企业与某生产单位签订C农产品预购合同，预付定金6000元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：借：预付账款生产单位6000贷：银行存款6000收到交售C农产品计价11000元，先进货帐会计分录如下：借：库存商品C农产品9900应交税费应交增值税（进项税额）1100贷：预付账款11000再货款补付处理借：预付账款5000贷：银行存款5000,第四章,（十）国外购进商品的核算进口商品采购成本是指商品到达目的港以前发生的各种支出，包括国外进价和进口税金两部分。进口商品的国外进价，一律以到岸价格（CIF）为基础。进口税金是指进口商品在进口环节缴纳的计入进口商品的成本的各种税金，包括海关征收的进口关税和消费税。外贸企业采购国外商品主要采用信用证结算方式。当收到银行转来国外全套进口结算单据时，与信用证或合同条款核对，通过银行向国外出口商承付款项，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户。,关税完税价格=进口商品到岸原币价格进口关税税率应纳关税=关税完税价格进口关税税率增值税计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳增值税=增值税计税价格增值税税率,【例】某商业企业自营进口商品一批，到岸价为90000美元，关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日汇率为7.70元。（1）按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为693000元，另以人民币计算应交关税为138600元，增值税额为141372元693000（1+20%）17%，支付价款时，作会计分录如下：借：在途物资进口商品采购831600应交税费应交增值税（进项税额）141372贷：银行存款972972,第四章,如果该批进口商品属于应缴纳消费税的商品，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下：借：在途物资进口商品采购贷：银行存款如果进口商品是按离岸价成交，则用外汇支付的运费、保险费应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。（2）以银行存款支付检验费500元，银行手续费200元。其会计分录如下：借：销售费用检验费500财务费用银行手续费200贷：银行存款700（3）结转进口商品采购成本，作会计分录如下：借：库存商品进口商品831600贷：在途物资进口商品采购831600,第四章,（十一）代购商品的核算1.委托代购商品的核算（1）代购费用实报实销【例】某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，作会计分录如下：借：库存商品兔毛5000应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用包装费200手续费150贷：银行存款6200,第四章,（2）代购费用定额包干【例】若设上例代购费用定额为5%，作会计分录如下：借：库存商品兔毛5250应交税费应交增值税（进项税额）525销售费用手续费150贷：银行存款5925（3）作价交接【例】设上例中，双方议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共计5300元，增值税税率10%，以银行存款支付，作会计分录如下：借：库存商品兔毛5300应交税费应交增值税（进项税额）530贷：银行存款5830,第四章,2.受托代购商品的核算【例】某企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金额的3%。预收代购资金30000元。（1）收到甲单位的代购资金30000元，存入银行借：银行存款30000贷：应付账款甲单位30000（2）支付代购商品货款（包括增值税）28500元。借：应付账款甲单位28500贷：银行存款28500（3）收取手续费855元（285003%）。借：应付账款甲单位855贷：其他业务收入855（4）计算应交营业税（按收入5%计算）（8555%）。借：其他业务支出42.75贷：应交税费应交营业税42.75（5）退还多余款。借：应付账款甲单位645贷：银行存款645,第四章,Part1,第二节,批发商品销售的核算,一、批发商品销售的业务程序批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节。批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务、储运、物价、财会等部门，各部门之间相互配合，共同完成。批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。本地商品销售，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。,第四章,二、批发商品销售的核算内容（一）账户设置（1）“主营业务收入”账户，是损益类账户用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入（2）“主营业务成本”账户，是损益类账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本,第四章,（二）本地商品销售【例】某商业企业本日本地批发商品销售收入45000元，销项增值税率17%，计7650元，共计52650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款52650贷：主营业务收入45000应交税费应交增值税（销项税额）7650借：应收账款（或应收票据）52650贷：主营业务收入45000应交税费应交增值税（销项税额）7650收到货款或汇票到期承兑时：借：银行存款52650贷：应收账款（或应收票据）52650,第四章,（三）异地商品销售【例】某商业企业售于外地某批发企业人造革包1000个，单价24元，应交增值税税率17%，代垫运费360元，以银行存款支付。（1）业务部门填制“专用发票”，通知运输部门向仓库提货并办理发运手续。另以转账支票垫付运费360元。作会计分录如下：借：应收账款垫付运费360贷：银行存款360（2）商品发运后，根据承运单位的“发运证明”、“专用发票”及代垫运费清单等凭证，填制托收凭证，向开户银行办理托收手续，根据“托收凭证”回单联，作会计分录如下：借：应收账款批发单位28440贷：主营业务收入24000应收账款垫付运费360应交税费应交增值税（销项税额）4080,第四章,（四）分期及递延收款销售1、分期收款销售【例】某商业企业供应给某市百货公司保暖杯10000个，供应单价为6.00元，商品进价成本为5.40元，销项税税率为17%，合同订明货款分3个月付清（1）发出商品时借：发出商品某市百货公司54000贷：库存商品保暖杯54000（2）商品发运后，垫付运费1000元，以转账支票支付。作会计分录如下：借：应收账款某市百货公司1000贷：银行存款1000（3）按合同规定，第一个月应收回三分之一货款计20000元，同时计算应交销项增值税，并收回垫付运费1000元。作会计分录如下：借：应收账款某市百货公司24400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400应收账款某市百货公司1000,练习题：某批发企业以提前供货、分期收款方式销售给光明公司A商品1000件，该商品每件进价37.50元，售价45元。合同规定货款分两个月付清，每月末结算一次货款，每次收取全部货款的50%。1）6月1日，批发企业发出商品时以现金支付运费120元时借：应收账款光明公司120贷：库存现金120借：发出商品37500贷：库存商品A商品375002）6月30日，收到光明公司发出货款22500元，增值税3825元，运费120元时,借：银行存款26445贷：主营业务收入22500应交税费应交增值税（销项税额）3825销售费用运杂费120借：主营业务成本18750贷：发出商品187503）7月30日，收到光明公司其余货款时（与前相同处理方法）,第四章,2、递延收款销售【例】某商业企业供应外地某公司商品一批，双方协议销售价为70200元（含税）延期1年付款，年息按6%计算。其会计分录如下：（商品进价成本为54000元）（1）借：长期应收款某公司75000贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销售税额）10200财务费用4800（2）借：主营业务成本54000贷：库存商品54000,第四章,（五）购货单位拒收商品和拒付货款1.拒收全部商品，拒付全部货款【例】某商业企业售于外地某单位儿童望远镜500只，每只批发价10.00元，销项增值税税率17%，代垫运费100元，商品已发运，并办妥委托银行收款手续。（1）以现金支付运费。作会计分录如下：借：应收账款购货单位运费100贷：库存现金100（2）财会部门根据“托收凭证”回单联和专用发票作销售入账。借：应收账款购货单位5950贷：主营业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850应收账款购货单位运费100接银行转来购货单位“拒绝承付理由书”拒付全部货款及运费：借：银行存款5950贷：应收账款购货单位5950如果购货单位无法就地处理，企业同意将商品退回，作退货处理。会计分录如下：借：主营业务收入5000销售费用运杂费100应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款购货单位5950,第四章,2.拒收部分商品和拒付部分货款（1）仍用上例，收到银行转来收账通知单和部分拒绝承付理由书，承付货款5365元，拒付货款585元，原因待查。作会计分录如下：借：银行存款5365贷：应收账款购货单位5365（2）经查明原因，购货单位拒付货款585元，原发货单上价格计算错误，多开500元，税额多计85元，同意拒付，并开具红字专用发票冲减“商品销售收入”，作会计分录如下：借：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85贷：应收账款购货单位585如拒付货款原因系企业少发商品，应补发商品，购货单位收到商品后补来货款时，作会计分录如下：借：银行存款585贷：应收账款购货单位585,第四章,（六）销货退回【例】某商业企业售给某零售商店90厘米圆领男汗衫100件，批发单价4.50元（不包括销项税额），进价3.80元，因质量不好，同意全部退回（销项税税率为17%）。（1）财会部门根据“红字专用发票”支付货款时，作会计分录如下：借：主营业务收入450.00应交税费应交增值税（销项税额）76.50贷：银行存款526.50（2）如该批商品已结转商品销售成本，作会计分录如下：借：主营业务收入450.00应交税费应交增值税（销项税额）76.50贷：银行存款526.50借：库存商品380贷：主营业务成本380,第四章,（七）销货退、补价【例】某商业企业售给零售商店力士香皂1000盒（每盒10块），批发单价14.50元，发票误写15.40元，多收900元。财会部门根据红字专用发票和“销货更正单”将多收的货款汇还给购货单位，销项税税率为17%。作会计分录如下：借：主营业务收入900应交税费应交增值税（销项税款）153贷：银行存款1053【例】仍用上例，如每盒售价15.40元，误写为14.50元，少收货款900元。财会部门根据补开“专用发票”和“销货更正单”向购货单位补收货款，作会计分录如下：借：应收账款某零售店1053贷：主营业务收入900应交税费应交增值税（销项税额）153俟收到补价款后，再冲销“应收账款”。作会计分录如下：借：银行存款1053贷：应收账款某零售店1053,第四章,（八）现金折扣与销货折【例】某商业企业销售商品一批，货款计10000元，销项增值税税率为17%。付款条件是：应在30天内付清全部货款。如果能在10天内支付全部货款，则可得2%现金折扣，超过30天付款，视同违约或拖欠。（1）发出商品时，作会计分录如下：借：应收账款购货单位11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）购货单位在10天内支付全部货款时，给予约定的现金折扣借：银行存款11466财务费用销售折扣200应交税费应交增值税（销项税额）34贷：应收账款购货单位11700（3）如果购货单位在折扣期后支付全部货款，则作会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款11700,练习题：2013年5月，华德公司向隆泰公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税为136000元。隆泰公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上予以5%的折让。假定华德公司已经确定销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。要求编制华德公司的会计分录。,第四章,（九）直运商品销售按照商品发货地点的不同，可分为仓库商品销售和直运商品销售两种。仓库商品销售是指批发企业购进商品后先验收入库，销售时再从本企业仓库发运给购货单位的一种销售方式。直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。,第四章,直运商品销售业务特点、核算特点（1）业务特点：购销业务同时发生（2）核算特点对同时发生的购销业务，按原始凭证记入相应的记账凭证；直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“库存商品”账户，直接在“在途物资”账户进行核算。由于直运商品购进和销售的专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而主营业务成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。,第四章,【例】某商业企业向供货单位购进折伞1000把，进货单价为21元，进项税额为3570元，直运给购货单位，批发单价为25元，销项税额为4250元，代垫运费400元。按合同规定，企业负担120元，购货单位负担280元。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款结算手续。1.先承付进货款，后托收销货款（1）根据银行转来供货单位的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运费，作会计分录如下：借：在途物资供货单位21000应交税费应交增值税（进项税额）3582销售费用进货运费108应收账款购货单位280贷：银行存款24970,第四章,（2）收到驻供货单位采购员向购货单位托收货款和运费的“托收凭证”回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：借：应收账款购货单位29530贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250应收账款购货单位280同时，结转商品销售成本：借：主营业务成本21000贷：在途物资供货单位21000,第四章,（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：借：银行存款29530贷：应收账款购货单位295302.先托收销货款，后承付进货款（1）根据供货单位采购员向购货单位托收货款及运费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：借：应收账款购货单位29530贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250应付账款供货单位280同时结转商品销售成本：借：主营业务成本21000贷：在途物资供货单位21000,第四章,（2）根据银行转来供货单位的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：借：应付账款供货单位代垫运费280在途物资供货单位21000应交税费应交增值税（进项税额）3582销售费用进货运费108贷：银行存款24970（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：借：银行存款29530贷：应收账款购货单位29530,第四章,3.托收销货款与承付进货款在同一天内办妥（1）根据托收凭证回单联及有关凭证办理托收货款手续，作会计分录如下：借：应收账款购货单位29530贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250应收账款购货单位280（2）同时根据银行转来供货单位的托收凭证及有关单据，承付货款及运费，作会计分录如下：借：主营业务成本21000应交税费应交增值税（进项税额）3582销售费用进货运费108应收账款购货单位280贷：银行存款24970（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费通知单时，其会计分录同前,第四章,（十）农副产品销售的核算1.送货制的一般业务程序2.送货制的核算【例】某企业所属收购站将收购的一批一级菠萝，每千克500元，计9000千克，销售给县罐头厂，成本价为45000元。县罐头厂验收后，验收等级、数量和发运等级、数量相符，按销售价格计算，共计60000元。该收购企业如数收到货款，存入银行结算户。发运农副产品时，根据“农副产品验收单”的记账凭证联，作会计分录如下：借：库存商品运出在途县罐头厂45000贷：库存商品某收购站45000,第四章,收到货款时，根据“农副产品验收单”的验收凭证联和专用发票所列销售金额49800元、销项增值税额10200元，作会计分录如下：借：银行存款60000贷：主营业务收入农副产品销售49800应交税费应交增值税（销项税额）10200同时，按原发出商品进价成本结转商品成本。借：主营业务成本45000贷：库存商品运出在途县罐头厂45000习题：P1623.4.9.,第四章,（十一）出口商品销售1.全额退税【例】某企业出口商品一批，以到岸价成交，计US20000，按770元人民币兑换1美元计算。该批商品购进时，支付货款为人民币100000元，进项税额17000元，实行全额退税，其会计分录如下：（1）购进出口商品时：借：库存商品100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）出口发出商品时：借：应收账款154000贷：主营业务收入出口154000（3）结转成本：借：主营业务成本出口100000贷：库存商品100000,第四章,（4）申办出口退税：借：应收账款出口退税17000贷：应交税费应交增值税（出口退税）17000（5）收到退税款：借：银行存款17000贷：应收账款出口退税170002.按退税率退税【例】假设上例退税率为9%，其会计分录如下：分录（1）、（2）、（3）如上例（4）申报出口退税：退税率改为9%，应收出口退税为9000元（1000009%）：借：应收账款出口退税9000贷：应交税费应交增值税（出口退税）9000（5）差额结转成本：进项税额与出口退税的差额为8000元（17000-9000）转入销售成本。借：主营业务成本8000贷：应交税费应交增值税（出口退税）8000（6）收到退税款：借：银行存款9000贷：应收账款出口退税9000,第四章,3.汇付结算方式的销售【例】某企业接中国银行通知，外商A公司以信汇方式汇来货款117000美元，按当天挂牌汇率7.70元结汇。其会计分录如下：（1）收到货款时：借：银行存款900900贷：预收账款A公司900900（2）发出产品时：借：预收账款A公司900900贷：主营业务收入出口900900（3）结转商品销售成本680000元：借：主营业务成本680000贷：库存商品680000,第四章,4.托收结算方式销售【例】某企业销给外商B公司商品一批，计价US50000（到岸价），并支付运费、保险费计US5000。商品已发出，按当日挂牌汇率7.70元计算，作会计分录如下：（1）发出商品时：借：应收账款B公司385000贷：主营业务收入出口385000（2）支付运费、保险费43500元时：借：主营业务收入出口43500贷：银行存款43500（3）结转商品销售成本折合人民币320000元时：借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（4）收到货款时：借：银行存款385000贷：应收账款B公司385000,第四章,5.信用证结算方式销售信用证结算是出口贸易结算中最主要的，应用最广泛的结算方式【例】某企业销给国外C公司商品一批，计货款US90000（到岸价），收到C公司所在地银行开出的信用证，审核无误后办理发货手续并支付运费、保险费计US5000。交单收款后（由该银行扣除利息后付款）确认销售收入为US90000，利息为US1000。按挂牌汇率7.70元结汇。其会计分录如下：（1）收到货款时：借：银行存款美元户693000财务费用利息支出7700贷：主营业务收入出口700700（2）结转已销商品销售成本565000元：借：主营业务成本565000贷：库存商品565000（3）以人民币支付运费和保险费：借：主营业务收入出口38500贷：银行存款38500习题：P1642.3.,第四章,（十二）代销商品的核算1.委托代销商品的核算【例】某商业批发企业委托甲单位代销微型收录机100台，每台进价200元，代销价250元，手续费按代销金额5%计算，在销货款中扣除增值税税率为17%。（1）发出代销商品，根据有关凭证，作会计分录如下：借：委托代销商品20000贷：库存商品微型收录机20000（2）收到甲单位送来代销商品清单及全部销货款及税额时：借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250（3）支付甲单位代销手续费。借：销售费用代销手续费1250贷：银行存款1250（4）同时结转代销商品成本。借：主营业务成本20000贷：委托代销商品20000,第四章,2.受托代销商品的核算【例】某企业接受乙单位委托代销电子计算器200只，每只接收价为100元，销售价为120元，增值税税率为17%，采用进价金额核算，假设手续费为5%。（1）收到代销商品，财会部门根据盖有“受托代销商品”戳记的“收货单”，作会计分录如下：借：受托代销商品电子计算器20000贷：受托代销商品款乙单位20000（2）代销商品售出后，开出代销清单，作会计分录如下：借：银行存款28080贷：受托代销商品款乙单位24000应交税费应交增值税（销项税额）4080同时冲减“受托代销商品款”与“受托代销商品”账户。借：受托代销商品款乙单位20000贷：受托代销商品电子计算器20000,第四章,（3）收到委托单位开出的增值税专用发票，作会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）4080贷：受托代销商品款乙单位4080（4）计算代销手续费时，作会计分录如下：借：受托代销商品款乙单位1200贷：其他业务收入1200（5）付还受托单位代销商品款，作会计分录如下：借：受托代销商品款乙单位22800贷：银行存款22800（6）按代销收入5%计算应交营业税。借：其他业务成本60贷：应交税费应交营业税60习题：P1673.4.,第四章,业务部门商品调拨账（只记数量，不记金额）掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销仓库商品保管账（只记数量，不记金额）作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部门库存商品总账、类目账、明细账（总账和明细账记数量、金额，类目账只记金额）反映库存商品进、销、存情况,Part1,第三节,批发商品储存的核算,第四章,一、库存商品明细分类核算（一）库存商品明细账的设置按照既要满足业务、财会和仓库部门所需要的资料，又要保护商品安全和简化核算手续的要求，批发商品库存明细账有三种设置方法：（1）三账分设，即业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。同时在堆放商品处，按商品堆放垛挂放“商品数量卡片“，通过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。（2）两账合一，即业务部门、会计部门合设一套库存商品明细账。通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设置“商品保管账”，同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片”。（3）三账合一，即业务部门、会计部门、仓库部门合设一套账。通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片”。,第四章,（二）库存商品明细账的分户1.按商品的编号、品名、规格和等级分户这种分户方法，能使每一种商品的进、销、存情况集中、全面地反映在一个账户中（1）“增加栏”（2）“减少栏”（3）“结存栏”（4）“存放地点”栏2.按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价分户3.按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次分户（三）商品类目账的设置商品品种较多的大型企业，为加强大类商品控制，便于商品明细账的核对工作，可设置商品类目账。商品类目账一般根据进、销货凭证按商品大类进行汇总登记。其格式为三栏式，一般只登记金额，不登记数量。如商品类别计量单位相同，也可增设数量栏，同时登记数量,第四章,二、委托加工商品的核算（一）委托加工商品一般业务程序加工商品业务包括发料、支付加工费用、计算税金及附加以及变价出售下脚料等业务。发料时，应由业务部门根据加工合同规定（自行加工根据需要），填制一式数联“加工商品发料单”送交各有关部门，财会部门根据“加工发料单”（二）委托加工业务核算的内容【例】某企业将库存粗毛呢600米委托其他单位加工女大衣300件。库存粗毛呢每米进价20元。（1）发出粗毛呢600米，财会部门根据加工商品发料单转账，作会计分录如下：借：委托加工物资女大衣24000贷：库存商品粗毛呢24000（2）以银行存款支付加工费用，按每件40元计算，共计12000元，增值税税率17%，按专用发票作会计分录如下：借：委托加工物资女大衣12000应交税费应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040,第四章,三、商品盘点和溢缺的核算（一）库存商品溢缺的核算【例】某公司茶叶仓库二季末库存商品盘点结果如图表413。根据商品溢缺报告单作会计分录如下：（1）调整库存商品账面结存数。借：待处理财产损溢茶叶类129贷：库存商品茶叶类129借：库存商品茶叶类100贷：待处理财产损溢茶叶类100（2）查明原因经批准后分别不同情况转账。借：管理费用存货盘亏129贷：待处理财产损溢茶叶类129借：待处理财产损溢茶叶类100贷：管理费用存货盘盈100,第四章,（二）农副产品盘点和溢缺的核算1.周转性库存活畜禽的核算【例】某企业库存生猪20头，毛重2200千克，原收购单价每千克4.40元，共计9680元。在待运过程中，共耗用饲料300元。（1）根据“饲料领用单”作会计分录如下：借：销售费用保管费300贷：原材料饲料300（2）月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2300千克。根据盘点结果调整账面记录，作会计分录如下：借：库存商品生猪（2300千克）9680贷：库存商品生猪（2200千克）9680,第四章,2.育肥性库存活畜禽的核算【例】某企业库存菜牛40头，毛重10300千克，原收购单价4.20元，共计43260元。育肥期间领用饲料500元，期末盘点，40头菜牛毛重10700千克，增重400千克。（1）根据“饲料领用单”和“盘点表”作会计分录如下：借：库存商品菜牛500贷：原材料饲料500（2）如果盘点结果，是减重400千克，则根据“饲料领用单”和“盘点表”作会计分录如下：借：库存商品菜牛43760贷：库存商品菜牛43260原材料饲料500习题：P166习题八10.11.P163习题三2.4.P163习题六1-5题,第四章,四、库存商品挑选整理的核算（一）商品挑选整理的原则（1）对商品进行挑选整理时，作为企业内部移库处理。（2）对商品挑选整理过程中发生的费用，以“经营费用整理费”账户列支，不增加商品成本。（3）挑选整理后，商品因清除杂质、水分而发生的数量、规格、等级的变化，应相应调整商品的数量和单价，不改变总金额。（