新形势下出口退税新政解析与风险应对.ppt

新形势下出口退税新政解析与风险应对,第一章前言,一、外汇管理：1.国家外汇管理局海关总署国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告（国家外汇管理局公告2012年第1号）2012年8月1日起取消出口收汇核销单；,2.国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知（汇发【2012】38号）自2012年8月1日起，全国上线运行货物贸易外汇监测系统，停止使用贸易收付汇核查系统、贸易信贷登记管理系统、出口收结汇联网核查系统以及中国电子口岸-出口收汇系统。,货物贸易外汇监测系统,收付汇核查系统,货物贸易外汇监测系统,贸易信贷登记管理系统,新启用,停止使用,货物贸易外汇管理制度改革的总体目标：通过改革货物贸易外汇管理方式，进一步推动贸易便利化，增强企业对外贸易竞争力，促进我国对外贸易的稳定增长。通过优化升级监管部门间信息共享机制，进一步加大联合监管力度，提高监管的针对性、有效性和威慑力，切实防范经济金融风险。,企业办理货物贸易外汇收支更加便利，贸易收付汇效率明显提高。新制度下，企业贸易收付汇无需办理核销手续，出口收汇无需联网核查，企业无需频繁往返于外汇局、银行之间。从试点地区经验看，企业对外贸易收付汇时间缩短，资金周转速度加快。银行为企业办理收付汇的单证和流程均大幅简化，银行柜台办理收结汇业务时间缩短，银行外汇业务服务效率和水平得到提高。,8,原退税管理系统数据流,货物贸易出口外汇管理的重大变化（1）企业在货物贸易下的出口收汇效率更高；（2）外汇管制等制度阻碍逐步拆除；（3）外汇管理核心转为为金融风险、经济风险防范管理。,出口退税政策与管理方面：1.国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（国家税务总局2012年24号公告）2.财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税【2012】39号）,重要变化点（1）扩大生产企业出口外购货物“视同自产货物”的范围；（2）将部分不予退免税的出口实行免税；（3）调整外贸企业委托加工、作价加工退税政策；,重要变化点：（4）明确海关专用缴款书可以作为外贸企业申报退税凭证；（5）取消生产企业退税审核期；（6）调整出口退免税申报与单证提交期限。,面对各项新政出台后带来的变化：（1）全面理解退税新政的重大变化；（2）审视自身的经营模式及相关政策调整；（3）复核公司内部工作流程及可能产生的不必要的损失；（4）合理调整公司运营模式适应退税新政调整；（5）利用政策带来的利好谋求长远发展。,国家税务总局2012年24号公告为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了出口货物劳务增值税和消费税管理办法。,第一章综述,第二章出口退（免）税政策与管理综述,第一章综述,一、1994-2012出口退（免）税政策与管理的几个阶段二、出口货物劳务退（免）制度的类型三、特殊业务的退（免）税四、不适用退（免）税应当征税的情形五、出口退（免）税的规范管理,第二章出口退（免）税政策与管理综述,一、1994-2012退（免）税政策与管理的几个阶段（一）政策设计,财税【2012】39号为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。,一、1994-2012退（免）税政策与管理的几个阶段（二）管理办法,2012年24号公告为了方便纳税人办理出口货物劳务退（免）税、免税，提高服务质量，进一步规范管理，国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善，制定了出口货物劳务增值税和消费税管理办法。现予发布。,二、出口货物劳务退（免）税制度类型,基本退（免）税方法1.免抵退法适用范围：生产企业关注：财税【2012】39号附件四2.免退法适用范围：外贸企业3.免税适用范围：小规模纳税人等,二、出口货物劳务退（免）税制度类型,（一）生产企业免抵退税制度脉络,（一）生产企业免抵退税制度脉络,（二）外贸企业免退税制度脉络,（二）外贸企业免退税制度脉络,（三）免税制度脉络-出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,氯化金2843300010、2843300090、28433000,2005年前出口退税率为13%财税【2005】125号2005年5月1日起改为免税不退税,财税【2005】125号目录（部分）1.28431000胶态贵金属2.2843300010氰化金钾3.2843300090其他金化合物4.28439000其他贵金属化合物5.3824909030电极浆料（主要成分为银）6.3824909090其他编号未列明化工产品7.71110000以贱金属、银或金为底的包铂材料8.71123090含贵金属或贵金属化合物的灰9.71129110金及包金废碎料10.71129120含有金化合物的废碎料,金表壳91111000征税税率17%退税率11%2008年7月1日前,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,出口企业与非出口企业财税【2012】39号第一条第一款本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。,有出口经营权的生产企业自营出口,无出口经营权的生产企业自营出口,有出口经营权的外贸企业自营出口,无出口经营权的商贸企业委托出口,出口企业,非出口企业,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口货物劳务,（三）免税制度脉络视同出口货物劳务,（三）免税制度脉络视同出口货物劳务,（三）免税制度脉络视同出口货物劳务,（三）免税制度脉络出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务,财税【2012】39号第六条第三款1.未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务。（申报逾期）2.未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（申报逾期）3.已申报增值税退(免)税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。（单证不齐）对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。（国税发【2006】102号视同内销征税，2012年24号废止该文件。）,财税【2012】39号第十一条本通知除第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策，第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务、第九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外，其他规定均自2012年7月1日起实施。废止的文件和条款目录（见附件10）所列的相应文件同时废止。,提示：各企业可重新复核2011年1月1日后因单证或逾期申报原因被主管税务机关按国税发【2006】102号文件视同内销征税的相关事项，与主管税务机关沟通，确认已征税款是否允许退还。,三、特殊业务的退（免）税,三、特殊业务的退（免）税,提示：财税【2012】39号文件将对外援助、对外承包、境外投资的出口货物统一归类到视同出口项目中，实际是非货物贸易出口项下的货物出口行为。,三、特殊业务的退（免）税,三、特殊业务的退（免）税,三、特殊业务的退（免）税,三、特殊业务的退免税,三、特殊业务的退免税,三、特殊业务的退（免）税,三、特殊业务的退（免）税,四、不适用退（免）税政策应当征税的情形,与货物出口的退免税政策相对应，现行政策规定了货物出口业务中的应当征税情形，这一规定的实质具有惩罚性。财税【2012】第七条的七种情况1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。比较：国税发【2006】102号第一条第一款,国税发【2006】102号第一条第一款（2012年24号公告已废止）出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；,财税【2012】第七条的七种情况2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。比较：国税发【2000】155号第三条第二款对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。,财税【2012】第七条3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。分析：新增条款，为退税管理中特定行为定性提供立法依据。,财税【2012】第七条6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。分析：国税发【2008】5号文件的内容。,财税【2012】第七条7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：国税发【2006】24号文件例举的几种情形，是税务机关对具有“四自三不见”性质的行为已退税款予以追回的法律依据。,五、出口退免税规范管理,（一）认定登记、变更与注销与国税发【2005】51号比较，增加资料提交要求。（二）退免税申报单证提交期限与国税发【2004】64号相比有变化，但与2012年13号公告（试点地区劳务出口）一致。,国家税务总局2012年24号公告1.生产企业企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。国税发【2004】64号（2012年24号公告废止）出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。,国税发【2004】113号（2012年24号公告废止）生产企业出口货物未按国税发【2004】64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按国税发【2004】64号文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税,2.外贸企业企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。分析：原国税发【2004】64号文件90天内容同生产企业,国税函【2007】1150号（2012年24号公告废止该文件）外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。,（三）原始凭证有关规定1.申报单证（1）基本单证出口报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单分析：近年外汇管理制度改革及人民币国际化进程的加快，出口收汇核销单的提供趋向宽松，24号公告第七条第四款、第五款充分考虑上述变化。特殊企业六类企业要求延续国税发【2004】64号文件的。(24号公告为五类企业）,国税发【2004】64号规定的六类企业（2012年24号公告已废止）但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（1）纳税信用等级评定为C级或D级；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（4）办理出口退（免）税登记不满一年的；（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。国家外汇管理局海关总署国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告国家外汇管理局2012年1号公告，2012年8月1日起取消出口收汇核销单,财税【2012】39号出口企业有下列情形之一的，自发生之日起2年内，申报出口退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：1纳税信用等级评定为C级或D级的；2未在规定期限内办理出口退（免）税资格认定的；3财务会计制度不健全、日常申报出口退（免）税时多次出现错误的；4首次申报办理出口退（免）税的；5有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）等涉税违法行为的；,提示：由于2012年8月1日后取消出口收汇核销单，上述规定将会在以后的文件中作进一步调整，相关企业需进一步关注近期税总出台的相关文件。,（三）原始凭证有关规定1.申报单证（2）特殊申报凭证中标机电产品、对外承包工程、用于境外投资出口货物、销售给外轮、远洋轮的货物、通过保税区出口的货物、对外加工修理修配劳务、边境人民币小额贸易等申报所需特殊单证。,（三）原始凭证有关规定2.备案单证（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据。分析：与国税发【2005】199号比较少出口货物明细单。,国税发【2005】199号（2012年24号公告废止该条款）（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；（2）出口货物明细单；（3）出口货物装货单；（4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。2012年24号公告同时废止国税函【2006】904号、国税函【2009】104号文件。,（三）原始凭证有关规定3.相关证明的出具程序代理出口货物证明、代理进口货物证明、出口货物退运已补税证明、出口货物转内销证明、中标证明通知书等。分析：延续国税函【2007】1077号经过清理兼并的各类证明办理程序。,（四）其他事项出口日期的确定、发票开具事项、远期收汇、特殊区域内水电气退税等。,（五）罚则1.征管法（1）第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:2012年24号公告第十三条第一款出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚：1未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；2未按规定装订、存放和保管备案单证的。,（2）第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。2012年24号公告第十三条第四款从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的。,（3）六十九条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,（4）第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；出口企业提供虚假备案单证的。,2.发票管理办法第三十六条第三十九条如：未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。2012年24号公告出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定予以处罚。,3.规范性文件2012年24号公告对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按下列规定停止其出口退（免）税资格：（1）骗取国家出口退税款不满5万元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。（2）骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。（3）骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。（4）骗取国家出口退税款250万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的，停止为其办理出口退税两年以上三年以下。（5）停止办理出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的税务行政处罚决定书的决定之日为起始日。以上内容与国税发【2008】32号文件一致。,六、生效日期（一）财税【2012】39号1.自2011年1月1日起执行（1）关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策；（2）国家批准设立的免税店销售的免税货物；（3）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务；（4）国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自其他规定均自2012年7月1日起实施。,（二）2012年24号公告本办法第四、五、六、七条中关于退（免）税申报期限的规定，第九条第（二）项第三款的出口货物的免税申报期限的规定，以及第十条第（一）项中关于申请开具代理出口货物证明期限的规定，自2011年1月1日起开始执行。分析：24号公告追溯至2011年，包括生产企业、外贸企业等相关单证提交时间2011年后均可按新文件执行。,第三章增值税退（免）税方法,一、与出口退（免）税相关的几个概念二、增值税退（免）税方法免抵退税,一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念1.出口企业出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。,一、与出口货物劳务退（免）税相关的几个概念2.出口货物与视同出口货物是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。财税【2012】39号第一条第二款的视同出口货物是对可比照实行出口退免税的政策进行统一归类。,如财税【2012】39号第一条第二款视同出口货物（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。注：第一章中归入特殊业务退免税中。,3.特殊区域（境内关外）财税【2012】39号第一条第二款第二项出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。相关文件国税发【2000】155号、国税发【2004】150号、国税函【2009】145号、国税函【2006】1226号、国函【2003】123号、国函【2006】15号,4.出口退税率财税【2012】39号第三条第一款除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。注：自小规模纳税人购进、外贸企业委托加工等退税率将在以后的计算方法中详细讲解。,退税率文库采用出口商品码设定出口退税率方式商品名称及编码协调制度的国际公约简称协调制度HarmonizedSystem，缩写为HS按增值税制度的税率设计原则，部分商品增加税务扩展码。,财税【2012】39号第九条第二款第六项出口企业和其他单位出口的货物（不包括本通知附件7所列货物），如果原材料成本80%以上为附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。如金7106120000银7108919000,5.计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。核心内容为：生产企业FOB价外贸企业购进价格,二、增值税退（免）税方法免抵退税,（一）免抵退税方法1.概念财税【2012】39号第二条第一款生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。,免抵退税的适用范围：基本主体:出口生产企业出口货物：自产产品与视同自产产品特殊主体：对外提供修理修配劳务（维修企业）；列明生产企业外购非自产产品（附件五）,特殊主体：（1）对外提供修理修配劳务（维修企业）如外轮维修、飞机维修等2011年69号公告对飞机维修重新采用免抵退法，废止2011年5号公告。,特殊主体：（2）列名生产企业（附件五）全国共71家企业如天坛股份、摩托罗拉中国电子、上海通用汽车、杜邦中国集团有限公司等。国税函【2005】356号（2012年24号公告废止）国税函【2006】945号（2011年2号公告废止）国税函【2008】862号（2012年24号公告废止）,生产企业的视同自产产品【例3-1】华夏制衣有限公司1992年开业，注册资本2亿元，纳税信用等级B级，增值税一般纳税人，2011年度出口销售额3.9亿，内销销售额1.6亿元，公司自开业以来从未发生过骗取出口退税，收受虚开增值税抵扣凭证等行为，公司生产产品女式棉质、毛麻、针织服装，2012年7月1日后自商业企业购买的棉质女式服装能否适用免抵退税？,财税【2012】39号附件四第一条持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：（1）已取得增值税一般纳税人资格。（2）已持续经营2年及2年以上。（3）纳税信用等级A级。（4）上一年度销售额5亿元以上。（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。结论：由于华夏制衣纳税信用等级为B级，且不属于附件四的第二种情形，外购产品不适用免抵退税。,【例3-2】赛格电子有限公司为电话机生产制造企业，注册地广东中山市，主要生产有限电话机、无线电话机、智能电话机等产品，年出口额占全部产品比重为80%以上。公司自制造企业购入电话机连接线，组装为成套产品，是否属于视同自产产品适用免抵退税？,财税【2012】39号附件四第二条持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：分析：以下内容原国税发【2000】165号、国税函【2002】1170号内容一致。2012年24号公告废止两文件。,（1）同时符合下列条件的外购货物：与本企业生产的货物名称、性能相同。使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。（2）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。,【例3-2】赛格电子有限公司为电话机生产制造企业，注册地广东中山市，主要生产有限电话机、无线电话机、智能电话机等产品，年出口额占全部产品比重为80%以上。公司自电子配件制造企业购入电话机连接线，组装为成套产品，是否属于视同自产产品适用免抵退税？结论：符合附件四第二条的第二种情况，可以适用免抵退税。,（3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照公司法第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。（新增条款）（4）同时符合下列条件的委托加工货物：与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,公司法第二百十七条第二款控股股东，是指其出资额占有限责任公司资本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东；出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。,【例3-3】华普电子有限公司的主营业务为生产电脑显示屏出口，公司自其全资子公司华普电子配件公司（生产制造企业）购入相机连接件及手机连接件，是否适用免抵退法？结论：符合财税【2012】39号附件四第二条第三种情况，集团公司购入产品适用免抵退法。,2012年24号公告第十一条第三款需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的,由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。,其他比照视同自产产品适用免抵退法特殊业务：财税【2012】39号附件四第59条（5）用于本企业中标项目下的机电产品。（具有生产能力的企业）（6）用于对外承包工程项目下的货物。（7）用于境外投资的货物。（8）用于对外援助的货物。（9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。,生产企业的核算要求：财税【2012】39号第九条第四款符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件：（1）已取得增值税一般纳税人资格。（2）已持续经营2年及2年以上。（3）生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。（4）上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。（5）持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。,免抵退税办法中的新内容财税【2012】39号第二条第一款生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。,【例3-4】艾格信息技术有限公司的主营业务收入构成：（1）软件产品生产，国内市场销售，（2）数码产品生产，国内、国际市场销售，出口退税率为17%。分析：其中软件产品按财税【2011】100号实行3%即征即退政策，进项税额需单独计算，此部分进项税额不参与免抵退税的计算。国家税务总局2011年69号公告初次明确，营改增地区试点应服务出口适用零税率免抵退税办法2012年13号公告采用同口径。,2.免抵退税的计算第一组应纳税额.当期应纳税额=当期内销销售额增值税税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额,.免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额.免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,第二组免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率出口退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税,第三组应退税额.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则:当应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0,【例3-5】RH电器有限公司为空调零配件生产制造企业，部分产品以一般贸易方式出口，部分则销往国内市场。2012年7月，公司内销销售额1000万，外销销售额500万，同月进项税额145万，无期初留抵。空调零配件增值税税率17%，出口退税率15%。,单位万元退税率15%,公式中的几个关键要素财税【2012】39号第四款第一、二项（1）生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。（2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。与财税【2002】7号，国税发【2002】11号精神一致。,3.购进法与实耗法（1）进料加工贸易下的购进法财税【2012】39号第五条第四款第二项采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。,【例3-6】新力电器有限公司主要生产空调零配件，产品主要原料自国外进口，公司采用进料加工方式出口，并向海关办理的进料加工手册,手册号CXXXXXXXXX02。2012年7月，公司在该手册本月进口两批空调配件，报关单XXXXX1，到岸价$13600，报关单XXXXX2，到岸价$15100，2012年7月出口商品采用FOB方式销售总额$35000元，7月内销不含税收入173000元，7月份进项税额合计36000元，空调配件出口退税率为15%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，7月1日汇率$1:6.30。该地区进料加工业务采用购进法。（上述出口产品单证、信息齐全）,出口销售额折合人民币=350006.3=220500元进口料件的组成计税价格折合人民币=（13600+15100）6.3=180810元,单位元退税率15%,购进法分析：优点：购进环节即参与模拟抵扣计算，确定进口料件的组成计税价格简便。不足：（1）间接出口（如深加工结转）与进料加工共用一本手册，间接出口料件核销前一直参与计算抵扣，管理困难；（2）企业进项税额转出不均衡影响企业预算，特别是间接出口业务为主的企业，造成与企业实际经济运行、财务核算不相符；（3）核销环节必须监督企业进行，否则影响免抵税额和应纳税额；（4）退税率出现变动情况下，进口料件组成计税价格开具进料加工贸易免税证明按进口报关单时点确认出口退税率在退税率调整时与出口商品按出口报关单时点确认退税率不一致。,（2）进料加工贸易下的实耗法财税【2012】39号第五条第四款第一项采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%,（2）进料加工贸易下的实耗法财税【2012】39号第五条第四款第一项采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%,【例3-7】新科精密仪器制造有限公司主要生产测量仪，产品主要原料自国外进口，公司采用进料加工方式出口，2012年7月，公司向海关办理的进料加工手册,手册号CXXXXXXXXX03。计划出口总值$2000000，计划进口总值$700000。2012年7月，公司在该手册项下开始进口料件，本月进口三批原料，报关单XXXXX1，到岸价$7150，报关单XXXXX2，到岸价$6310，报关单XXXXX3，到岸价$5420，2012年7月该手册项下采用FOB方式出口销售总额$128000元，7月内销不含税收入106100元，7月份进项税额合计94600元，测量仪出口退税率为14%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，7月1日汇率$1:6.30,本期上期均无单证不齐申报。,出口销售额折合人民币=1280006.3=806400元计划分配率=(7000006.3)/(20000006.3)100%=35%进口料件组成计税价格=80640035%=282240元,单位万元退税率14%,实耗法分析优点：根据“免、抵、退”出口收入开具证明，保证企业财务核算均衡，避免出现大进大出情况；生产企业的间接出口业务（如深加工结转）不参与证明开具，无需按月调整；单证信息原因，企业日常开具料件要少于应开具料件，因此只有在核销时方能找回，可以使企业按时核销。缺点：如手册登记时的计划分配率不准确会造成日常开具的免税证明不准确；信息齐全出口收入方能开具免税证明，信息的不确定性会造成证明开具与企业实际出口不配比。,采用实耗法需注意：财税【2012】39号实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。,手册核销（购进法与实耗法的结果理论上应一致）进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：清算耗用的保税进口料件总额实际保税进口料件总额退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额进料加工副产品耗用的保税进口料件总额若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。如手册使用期间进口料件合计参与计算50万元，手册核销复出口保税料件48万元，2万元需补征税款。,（二）生产企业免抵退税申报2012年24号公告第四条第一款1.申报程序和期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。分析：申报时间要求为当月出口，次月申报，单证收齐时间无限制。,2.申报资料2012年24号公告第四条第二款企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：（1）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表；（2）主管税务机关要求提供的其他资料。2企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：（1）免抵退税申报汇总表及其附表；（2）免抵退税申报资料情况表；（3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表；（4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；,（5）下列原始凭证：出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）；出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供）；出口发票；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。财税【2012】39号废止财税字【1997】14号、财税字【1998】116号文件，2012年24号公告废止国税发【2003】139号文件。,3.数据调整2012年24号公告第四条第五款对前期申报错误的，在当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。本年度已申报免抵退税的，如须实行免税办法或征税办法，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；跨年度已申报免抵退税的，如须实行免税或征税办法，不用负数冲减，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。,（三）生产企业免税、退税、征税衔接1.免税、退税的衔接财税【2012】39号第六条第一项第八款第三项第一三款（1）非列名生产企业出口的非视同自产货物适用增值税免税政策。（2）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出货物劳务。（3）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（4）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。,1.免税、退税的衔接生产企业适用出口免税政策，相应进项税额不得抵扣，如抵扣，应进行进项税额转出。财税【2012】39号第六条第一项末段对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。2012年24号公告适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。,2.征税、退税衔接财税【2012】39号第七条第第一款1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：,适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。,【例3-8】亚邦化工有限公司为增值税一般纳税人，2012年7月出口染料离岸价$190000，本月无内销销售额，7月1日美元与人民币的汇率比为1：6.30，7月份进项税额123600元。染料为取消出口退税的商品。,财税【2012】39号第七条第二款计算公式1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率,分析：染料出口退税率为零，按财税【2012】39号第七条第一款第一项视同内销征税。内销销项税额=1900006.3/1.1717%=173923.08元应纳增值税=173923.08-123600=50323.08元,【例3-9】新华钢铁制造有限公司2012年7月热轧钢材离岸价$300000，以进料加工贸易方式出口，本月主营业务成本1512000元，保税进口料件占全部成本75%，无内销销售额，7月1日美元与人民币的汇率比为1：6.30，7月份进项税额69000元。热轧钢材为取消出口退税的商品。,销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）,出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=1512