营业税改增值税论文.doc

营业税改征增值税 摘要2011年10月26日，国务院召开常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。营业税是指对我国境内提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。我国增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则征收营业税。可以说，在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。那么，为什么要提出将营业税改征增值税呢？长期以来，我国的营业税和增值税是并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税。但随着市场经济的发展，两税并征的税制渐渐显示出其不合理性。 会造成重复征税，不利于减轻税负。在增值税与营业税并行征收的体制下，营业税按照企业取得的营业额征收，无法抵扣，造成了重复征税。此外，增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间的不配比，也导致了重复征税。将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于第三场产业的发展，从而导致第三产业缺乏国际竞争力。第三产业主要征收营业税，然而在出口环节却无法像征收增值税那般进行抵扣，因而增加了劳务产品出口的难度，降低了第三产业的国际竞争力。增值税和营业税并征的税制使得税收征收管理越发困难。随着市场经济的发展，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，难以准确划分商品和服务各自的比例，对税收的征收造成一定的困难。随着市场经济的发展，逐步将增值税改征营业税，是符合经济的发展趋势的，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进产业结构的融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，改善出口退税的环境，促进国民经济健康协调发展。因此，以增值税代替营业税是必然的选择。 营业税改征增值税的试点方案已在上海等地试行，此次的税制改革对企业的影响又有哪些？ 对企业税负的影响。营业税改征增值税能消除重复征税的现象，从而减轻企业的税负压力，促进企业经济的增长，有利于企业向社会专业化的进程的发展。但是针对个体企业而言，由于目前增值税并非全行业、全国性征收，不同行业之间的税率也不同，因而增值税的进项税抵扣也不相同，从而对不同企业的税负变化造成了不同的影响。 对企业会计核算的影响。在实行营业税征收时，对企业的会计核算要求比较简单，营业税基本是按照企业取得的营业额或销售额征税，不涉及进项税额的抵扣，通常使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规，在改征增值税后，对这批小企业的会计核算提出了更高的要求，这也同时增加了税务部门征管的难度。 营业税改征增值税对企业产生的影响有利有弊，与此同时，增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关，而且还与纳税人成本中所含的可以抵扣的增值税有关。营业税计税依据为营业额全额，纳税额不受成本费用高低影响。因此营业税改增值税之后，对不同行业会造成不同的影响。 对交通运输企业的影响。从交通运输行业整体来看，营业税改增值税有利于行业的长远发展，而对于交通运输企业个体而言影响各不相同。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，交通运输业适用11%的税率。此前交通运输业营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，税率有明显提升。对于某些交通运输企业，其税务负担可能会不降反而加大。由于大多数交通运输企业都是资本密集型企业，在运营成本中折旧和摊销占比很高，如航空、机场、水运、港口、高速公路等，固定成本的进项税是否能够抵扣对税务负担的变化影响很大。如果是早已完成投资建设的企业，由于大部分固定资产的进项税不能抵扣，那么大幅提高税率必然会增加企业负担。但如果是新开办的交通运输企业，由于新购置的大量交通运输设备可以在消费型增值税税制下直接扣除，可以降低其营运成本，从而提高收益率。因此，营业税改征增值税后，对于那些技术先进、资本密度高的新兴航空运输业和铁路运输业，特别是高铁经营会因此而获益良多。 对现代服务业的影响。在此次税改逐步推进的过程中，商业服务业将大幅受益。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。从服务业原实行5%的营业税税率来看，原营业税税制下每万元收入需要缴纳500元税金，在增值税税制下，500元对应的增值部分应税额为8333元。也就是说，只要企业的增值率不超过83.33%，都会因此次税改而获益。从现代物流业发展的趋势来看，运输已成为物流的一个重要环节，运输成本的降低有利于现代物流业的发展，特别是对交通运输业有很强依赖性的快递行业将会在本次改革中受益。现代物流的特性使得层层外包、单项业务最终要在全国乃至全球范围内的完成成为必然。税改将促进物流外包的更快发展：物流行业里面重复纳税严重的主要在物流外包领域，而且外包环节越多，重复纳税也就越严重。而且，由于营业税属于地方税，现代物流企业在全国范围内的布点往往使其面临较为严重的重复征税问题。营业税改增值税将明显减轻这类企业的负担，可能将使这类企业收益增加，税改将有利于促进物流企业的快速发展。 对金融企业的影响。对银行等金融企业而言，增值税改革是利好。尽管本次改革试点未包括金融企业，但是对金融企业实施营业税改征增值税将受到的影响进行预计是十分必要的。目前，我国金融服务业的营业税税率为5%，明显高于实行3%税率的交通运输、邮电通信和建筑安装等行业。而且金融业除缴纳营业税外，还要缴纳所得税、城市维护建设税、印花税、教育费附加税等，实际税负更高。造成金融业税负较重的原因有：一是营业税是按照营业额即金融部门的经营收入的全额征税，金融业资金流转数额巨大必然导致营业税绝对额大；二是由于信息技术的大量采用，金融业需要大量的硬件和软件投资，而金融企业的进项税额不能扣除，使金融企业成为增值税和营业税双重承担者。高税负必然制约金融业的盈利能力和竞争能力，如果全面实施营业税改征增值税，使其税负得以降低，金融企业必将从中受益并得到迅速发展。减税等价于少收货币到国库，相当于变相的积极财政政策。考虑到少缴税款的基础货币作用，税制改革对经济的刺激将较为明显。上海试点将有利于巩固上海的金融中心地位，注册地在上海的上市银行浦发银行和交通银行将首先受益于增值税改革试点。并且经济效率的提升和发展又会从正面拉动对于金融的需求。 对房地产企业的影响。在营业税改征增值税试点方案中，将试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。虽然本次方案还没有明确将建筑业纳入试点范围，但是按照相关主要税制安排，建筑业将在未来逐步按区域纳入改革范围。 建筑业与生产密切相关，有较大额固定资产进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行固定资产进项抵扣，而本次改革试点的目的就在于让相关生产性服务业企业可以享受增值税抵扣政策，因此对于建筑业形成利好。然而，对于房地产企业而言，由于其建筑成本的一半以上是水泥，钢材等工业产品，如果全面实施营业税改征增值税，这部分重复计征的税率将得到扣除，将会整体降低房地产企业的建筑成本，较大幅度提高房地产业的利润率，从而有利于对房地产价格的调控。 对融资租赁企业的影响。本次税改对于租赁行业是具有重大影响的。2009年增值税转型改革后，企业购进机器、设备取得的增值税进项税额可以抵扣的。但由于租赁行业缴纳营业税，无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法抵扣增值税进项税额，既严重阻碍了融资租赁行业的发展，也抑制了生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。本次税改后，上述问题迎刃而解。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这项规定大大减轻了融资租赁企业的负税，不仅融资租赁业会获得跨越式发展，对于那些想通过融资租赁方式租入机器、设备的企业而言，也有较大好处。从企业规模来看，大中型企业是本次税改的主要受益者。按照目前的增值税条例，小规模纳税人如果不愿承担较高的会计成本，可以选择按照营业额的3%缴纳增值税，但不得进行增值税抵扣；如果要进行增值税抵扣，则需要设立较完整的会计账册。因此，没有完整会计账册和独立完整的会计制度的小型微利企业仍将按照营业额的3%缴纳增值税，无法享受增值税抵扣带来的税负减轻，因此本次税改的受益者主要集中于大中型企业。 此外，营业税改征增值税也会对社会产生一定的影响 。营业税改征增值税，可以完善增值税链条，消除重复征税的现象，从而降低社会再生产各个环节的税负压力。税负的下降会带来企业成本的降低，有利于降低物价，减轻通胀压力。此外，营业税改征增值税还能促进我国产业专业化的发展，从而提高生产效率。 全面征收增值税，取消营业税，会减轻第三产业的税负压力，同时第三产业的劳务产品出口时可以实行增值税的出口退税，使我国劳务产品在税负这个方面站在了和欧盟等国家同一水平上，增强了我国第三产业的国际竞争力。企业的税负减少意味着政府的税收收入同样减少，据测算，营改增如在全国范围内铺开，我国年税收收入预计净减少1000亿以上。这给我国财政带来了不小的压力。 此外，营业税是我国地方第一大税种，部分省市的营业税收入甚至达到了增值税收入的2倍以上。为了迅速推广营改增税制改革，此次在上海的试点改征增值税的收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议。但当改革全面铺开或对增值税重新立法时，这部分增值税收入是否仍划归地方尚未可知。即使按照现行政策不变，地方税收收入仍将出现小幅度的缩水。营业税改征增值税的税制改革需要注意哪些方面？保证地方财政收入不受影响。国内增值税实行中央与地方按照75：25的比例进行分成；而对于营业税，属于中央营业税的只有铁路运输、各银行总行等少数企业集中缴纳的部分，除此以外的其他部分全部属于地方所有。这种税收分成方式使得营业税成为地方税收的第一大税种，甚至是唯一的主体税种，达30%左右，成为地方财政支出的重要经济来源。营业税改成增值税势必要降低本来就占比较低的地方本级财政收入。如果地方财政收入减少太多，推进改革的阻力就会大大增加。扩大增值税征收范围、取消营业税后如何保证地方财政收入不受影响，从而在改革中获得地方政府的支持，是改革能否成功的关键。 因此，应该充分考虑如何弥补地方政府相应的收入损失、并为地方政府提供公共服务建立一个长期稳定的财政保障机制。完善“分税制”，通过调整中央和地方的分税比例，保证地方财政收入不受影响。注意对物价的影响。增值税“扩围”改革对价格的影响主要是由于我国现行营业税为价内税，增值税为价外税，将价内税的营业税改为价外税的增值税，税率提高和价税关系变动自然会对商品价格产生一定的影响。从理论上来讲，营业税实行价内税，在价格既定的情况下，征收营业税或调整营业税税率主要是减少企业利润；而增值税为价外税，在价格既定的情况下，征收增值税或调整增值税税率则会直接增加购买方支出或负担。我国价格已基本由政府计划定价转向市场自主定价，增值税“扩围”改革后的税负会转嫁给购买方、提供方或纳税人而产生提高购买方价格、降低提供方价格、减少纳税人利润的影响，就要密切关注是否会出现价格失控而使得消费者难以承受的问题。 服务业征收增值税要与征管水平相适应。服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为政策选择，可以根据实际征管条件和能力，逐步扩大增值税征收范围，如先在交通运输业、建筑业进行改征增值税。此外，也可将服务业全面纳入增值税征收范围，但服务业增值税一般纳税人的界定标准应与征管水平相协调：在改革之初，可以适当从严控制服务业增值税一般纳税人的规模，随着征管水平的提高，再逐步扩大服务业增值税一般纳税人的认定范围。当然，原则上认定服务业增值税一般纳税人标准，仍应以财务核算是否健全作为根本标准，而把营业额作为辅助标准并且一定要强调，对不符合营业额标准的纳税人，只要财务核算健