财务报表(4)

第九章财务会计报告,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告及其作用财务会计报告的定义：,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告包括财务会计报表（简称财务报表）、财务会计报表附注和财务情况说明书三个部分。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。,财务会计报告的作用：（一）财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要的信息。（二）财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投资决策提供重要的信息。（三）财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息。（四）财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息。（五）财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要的信息。（六）财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益的重要的信息。,二、财务会计报表及其分类,财务会计报表,按反映的经济内容,财务状况报表,经营成果报表,按内容的时间特性,静态报表,动态报表,按报表的编报时间,月报,年报,季报,半年度财务报表（或称中期财务报表）,按反映的企业范围,独立企业财务报表,合并财务报表,汇总财务报表,三、财务会计报告的编报要求,1.对财务会计报告信息质量的要求：可靠性（含真实性、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性）、可理解性、相关性、可比性,2.财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求：按国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。,3.财务会计报告的报送时间的要求：依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。,4.财务会计报告报送的格式上的要求：财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。,5.财务会计报告的报送对象的要求：企业向投资者提供财务会计报告。国家派出监事会的企业、金融机构向监事会提供财务会计报告。国有企业至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。,6.财务会计报告的审计要求：注册会计师对企业财务会计报告进行审计。,第二节资产负债表及其附表,一、资产负债表的作用,（一）提供了企业资金运动的基本情况，为对企业进行盈利能力与营运效率分析提供了基础数据。,（二）有利于对企业资金结构进行分析,（三）有利于对企业的资产结构进行分析,（四）有利于对企业的偿债能力进行分析,二、资产负债表的结构与内容资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式编制的。资产负债表常见的格式有报告式和账户式两种。资产负债表中各项目的分类与排列方式我国企业会计制度要求按流动性排列。资产负债表按表中提供的数据的期间数，可分为单期型资产负债表和多期比较资产负债表。单期型资产负债表只在表中揭示本会计结算日的资产、负债和所有者权益。多期比较资产负债表在表中要揭示多个会计期间决算日的资产、负债和所有者权益的数据，并要做到多个期间的数据是可比的。,三、资产负债表的本质与编制方法,资本维持观：将资产负债表看成是平衡表。种观点将资本计算、财产计算作为资产负债表的主要目的。首先在资产负债表的左边记入资产，右边记入负债。其次，将资产与负债的差额作为资本记入资产负债表。资本记入资产负债表是将资本分成账簿上记载的资本与当期纯利润或当期纯损失。,交易观：将资产负债表看成是余额表。这种观点认为期末结账后已结清有关收入、费用账户，结算出本期实现的利润（或损失），并结算出资产、负债和所有者权益的期末余额将这些期末余额汇集起来就形成了资产负债表。这样资产负债表是依据会计账簿编制成的。,表91资产负债表会企01表编制单位：吉澳公司2001年12月31日单位：元,资产负债表续表1,资产负债表续表2,四、资产负债表编制说明（一）资产负债表“年初数”与“期末数”的填写方法,年初数,应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如不一致，需调整填入。,期末数,1根据有关总分类账户的期末余额直接填写。2根据有关总分类账户期末余额计算填写。3根据有关总账所属明细分类账户的期末余额分析填写。,（二）资产负债表“期末数”各项目的内容与填写说明,五、资产负债表的附表（一）资产减值准备明细表及其编制该表作为资产负债表的附表，进一步说明资产负债表中八项重要资产的价值变化情况，它是谨慎性原则在资产评价中的体现。资产减值准备明细表的内容与格式见表92。表92资产减值准备明细表会企01表附表1编制单位：吉澳公司2001年度单位：元,续表,（二）所有者权益（或股东权益）增减变动表及其编制所有者权益（或股东权益）增减变动表各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目及其明细科目的发生额分析填列。表93所有者权益（或股东权益）增减变动表会企01表附表2编制单位：吉澳公司2001年度单位：元,续表,续表,（三）应交增值税明细表及其编制表94应交增值税明细表会企01表附表3编制单位：吉澳公司2002年12月单位：元,续表,第三节利润表及其附表,一、利润表及其作用利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。不仅反映企业的净利润，还反映企业的收益结构。,利润表的作用,提供了反映企业经营成果的基本数据，有利于报表的使用者分析、评价、预测企业的经营成果与获利能力,提供企业盈利能力情况，有利于深入分析、评价、预测企业的偿债能力,利润表提供的信息，有利于企业经营管理人员进行科学、合理的经营决策,二、利润表的结构和内容,利润表的结构,单步式利润表,多步式利润表,单期利润表,多期比较利润表,将收入项目合计减去所有费用项目合计而得出净利润。适用于小企业。,将企业的收入与费用按一定条件进行分类、匹配，分步计算出具有经济分析意义的收益指标，最后计算出净利润。适用于经济活动复杂的现代大中型企业。,单期利润表的表中项目只反映一个会计期间的数据。,期比较利润表的表中同一项目由多个栏，反映多个会计期间的数据，以便于报表使用者进行多期的比较分析。,表95利润表会企02表编制单位：吉澳公司2001年单位：元,补充资料：,三、利润表的编制方法及编制说明（一）利润表的编制方法,利润表的编制方法,资本维持观,交易观,资本维持观认为企业的原有资本必须维持完整，净资产超过原有投入资本的部分才是利润，用公式表示如下：会计期间利润=期末净资产期初净资产+本期分配给所有者的款项本期所有者追加的投资其中：期末净资产=期末资产期末负债该方法一般要求编制企业财产目录，对企业期末资产与负债的价值选用适当的方法予以确认、计量，以计算期末资产、期末负债。,交易观认为企业一定期间的利润是由该期间实际发生的经济业务决定的，因此，会计利润按如下公式计算：会计期间利润=该期间经济业务所产生的收入该期间经济业务收入所对应的费用在上式中按权责发生制原则与收入实现原则确认该期间经济业务所产生的收入，按配比原则确认与收入相对应的费用。我国也采用这种方法编制利润表。,（二）利润表的编制说明我国利润表的编报期间主要有月、季度、半年、一年。利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。四、利润表的附表（一）利润分配表及其编制利润分配项目的揭示有两种方法，一种是在利润表之外单独编制利润分配表，另一种是将其列在利润表中。我国是将利润分配表作为利润表的附表单独编制，采用的是两期比较式利润分配表，其格式与内容见表96。利润分配表中“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。,表96利润分配表会企02表附表1编制单位：吉澳公司2001年度单位：元,(二)分部报表及其编制,编制说明,1.分部报表反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。2.该表“项目”栏，应按业务分部和地区分部分别编制。3.满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表的编制范围：（1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）；（2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上；或者分部营业的亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上；（3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。4.本表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。5.分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额；分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。6.如母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时，本表只需在合并会计报表的基础上编制。,我国企业会计制度中把分部报告以分部报表（业务分部、地区分部）的形式进行了规范，其内容与格式如见表97、表98。,表97分部报表（业务分部）会企02表附表2编制单位：年度单位：元,表98分部报表（地区分部）会企02表附表3编制单位：年度单位：元,第四节现金流量表,一、现金流量表及其作用,现金流量表,是反映企业在某一会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。其目的是为财务报表的使用者提供企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。,定义,作用,（一）帮助投资者和债权人等评估企业未来产生现金净流量的能力（二）帮助投资者、债权人等评估企业支付股利能力、偿还债务能力和对外筹资能力（三）帮助投资者、债权人等分析本期净利润与经营活动现金流量的差异原因（四）便于投资者、债权人等评估报告期内与现金有关的和与现金无关的投资和筹资活动对财务状况的影响,二、现金流量表的结构和内容,现金流量表,主表,补充资料,揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。,揭示将净利润调节为经营活动现金流量的信息。,各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映。并用“现金净流量=现金流入现金流出”这一公式计算出各种活动的现金净流量。企业会计制度中现金流量表的格式和内容如表99所示：表99现金流量表会企03表编制单位；吉澳公司2001年度单位：,（一）经营活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流入,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动产生的现金流出,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金,（二）投资活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流入,收回投资所收到的现金,取得投资收益所收到的现金,处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,投资活动产生的现金流出,购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金,投资所支付的现金,支付其他与投资活动有关的现金,（三）筹资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流入,吸收投资所收到的现金,借款所收到的现金,收到的其他与筹资活动有关的现金,筹资活动产生的现金流出,偿还债务所支付的现金,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,支付其他与筹资活动有关的现金,（四）汇率变动对现金的影响“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（五）现金流量表的补充资料项目与若干说明1将净利润调节为经营活动的现金流量经营活动的现金净流量是按照收付实现制原则为基础进行确认与计量的，并包括不属于净利润构成要素的内容。2不涉及现金收支的投资和筹资活动（1）“债券转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。,三、现金流量表的编制方法与程序,经营活动现金流量的列报方法,现金流量表的编制方法与程序,现金流量表的编制程序,直接法,间接法,通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及其它有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。,工作底稿法,以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,T型账户法,以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,第五节会计报表附注与财务情况说明书,一、会计报表附注（一）不符合会计核算前提的说明会计核算基本前提是编制会计报表、披露会计信息的基本前提。它主要包括会计核算的四个基本假设和会计核算的基本原则。（二）重要会计政策和会计估计的说明会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。不同的会计政策或会计估计对企业的会计核算和会计报表将会产生不同的影响，进而影响对会计报表项目的理解。（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错的说明一般一经确定无充足的理由不得变更。若需要变更则要对会计政策和会计估计变更的内容、理由与变更对会计报表项目的影响加以说明。,（四）或有事项的说明或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项分为或有负债与或有资产两类。（五）资产负债表日后事项的说明应说明的资产负债表日后事项主要包括：股票和债券的发行；对一个企业的巨额投资；自然灾害导致的资产损失；外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，并估计该事项对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。（六）关联方关系及其交易的说明1在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：企业经济的性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本极其变化；企业的主营业务；所持股份或权益极其变化。2企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型极其交易要素，这些要素一般包括：交易的金额及相应的比例；未结算项目的金额及相应的比例；定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。3关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。4对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。（七）重要资产转让及其出售的说明报告期内发生重要资产置换、转让及出售行为的企业，应专项披露资产置换的详细情况,（八）企业合并、分立的说明（1）公司应披露其所控制的境内外所有子公司及合营企业的全称、业务性质、注册资本、经营范围以及本公司对其实际投资额和所占权益比例等。未纳入合并财务报表范围的子公司，应说明原因及对公司财务状况、经营成果的影响。（2）对纳入合并范围但母公司持股比例未达到50以上的子公司，应说明纳入合并范围的原因。（3）公司报告期内合并报表范围如发生变更的，应当披露变更内容、原因。若发生购买、转让股权而增加控股子公司、合营企业的情况，应说明每个新增或转让股权的购买日及其确定方法。（4）按照比例合并方法进行合并的公司，应特别说明。（九）会计报表重要项目的说明1应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：（1）本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；（2）以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性