电大高级财务会计题库实物题.doc

个人收集整理资料， 仅供交流学习高级财务会计-终极版五、实物题（注意：会计分录的写法要规范，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。）1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。 聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简。(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资-Q公司 33000 贷：银行存款 330002007年分派2006年现金股利1000万元:借：应收股利 800（1000*80%） 贷：长期股权投资-Q公司 800謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱。借：银行存款 800 贷:应收股利 800厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷。2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100*80%=880万元 应收股利累计数=800+880=1680万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资-Q公司 800 贷：投资收益 1680茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗。借：银行存款 880 贷：应收股利 880鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾諦鳍皑。（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。 籟丛妈羥为贍偾蛏练淨槠挞曉养鳌顿。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积-年初 800 盈余公积-本年 400預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴買闥龅绌鳆現。未分配利润-年末 9800（7200+4000-400-1000）商誉 1000（33000-40000*80%）贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600（30000+2000+1200+9800）*20%渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦鋇絨钞陉鳅陸。借：投资收益 3200 少数股东损益 800未分配利润-年初 7200铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡缝勵罴楓鳄烛。贷:提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润-年末 9800擁締凤袜备訊顎轮烂蔷報赢无貽鳃闳。2）内部商业销售业务借：营业收入 500（100*5） 贷：营业成本 500借：营业成本 8040*（5-3） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产-原价 40借：固定资产-累计折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 42008年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积-年初 1200 盈余公积-本年 500贓熱俣阃歲匱阊邺镓騷鯛汉鼉匮鲻潰。未分配利润-年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000（38520-46900*80%）坛摶乡囂忏蒌鍥铃氈淚跻馱釣缋鲸鎦。贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20%蜡變黲癟報伥铉锚鈰赘籜葦繯颓鲷洁。借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润-年初 9800買鲷鴯譖昙膚遙闫撷凄届嬌擻歿鲶锖。贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润-年末 13200綾镝鯛駕櫬鹕踪韦辚糴飙钪麦蹣鲵殘。2）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润-年初 80 贷：营业成本 80B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 6020*（6-3） 贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润-年初 40 贷：固定资产-原价 40借：固定资产-累计折旧 4 贷：未分配利润-年初 4借：固定资产-累计折旧 8 贷：管理费用 82、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。驅踬髏彦浃绥譎饴憂锦諑琼针咙鲲鏵。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价 10000猫虿驢绘燈鮒诛髅貺庑献鵬缩职鲱样。交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：锹籁饗迳琐筆襖鸥娅薔嗚訝摈馍鲰钵。借：固定资产-减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润-年初 10000 贷：固定资产-原价 10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：未分配利润-年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2000 贷：未分配利润-年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）構氽頑黉碩饨荠龈话骛門戲鷯瀏鲮晝。第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）輒峄陽檉簖疖網儂號泶蛴镧釃邊鲫釓。第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。尧侧閆繭絳闕绚勵蜆贅瀝纰縭垦鲩换。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:识饒鎂錕缢灩筧嚌俨淒侬减攙苏鲨运。借：固定资产-减值准备 1000 贷：资产减值损失 10003、20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。凍鈹鋨劳臘锴痫婦胫籴铍賄鹗骥鲧戲。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租凭开始日）借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000恥諤銪灭萦欢煬鞏鹜錦聰櫻郐燈鲦軫。2006年12月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 鯊腎鑰诎褳鉀沩懼統庫摇饬缗釷鲤怃。（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：银行存款 1150000 贷：应收账款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 90000应收账款 260000 贷：租凭收入 350000硕癘鄴颃诌攆檸攜驤蔹鸶胶据实鲣赢。2006年12月31日借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租凭收入 350000阌擻輳嬪諫迁择楨秘騖輛埙鵜蔹鲢幟。4、2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。氬嚕躑竄贸恳彈瀘颔澩纷釓鄧鳌鲡貼。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。釷鹆資贏車贖孙滅獅赘慶獷緞瑋鲟将。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。怂阐譜鯪迳導嘯畫長凉馴鸨撟鉍鲞谣。要求：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。 谚辞調担鈧谄动禪泻類谨觋鸾帧鲜奧。解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。嘰觐詿缧铴嗫偽純铪锩癱恳迹见鲛請。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）熒绐譏钲鏌觶鷹緇機库圆鍰缄鹗鲚圆。最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386742000根据2006年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。鶼渍螻偉阅劍鲰腎邏蘞阕簣择睜鲔诌。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元纣忧蔣氳頑莶驅藥悯骛覲僨鴛鋅鲒嗚。（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 742000 未确认融资费用 219000颖刍莖蛺饽亿顿裊赔泷涨负這恻鲑觶。货：长期应付款应付融资租凭款 961000（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 242005.甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 2008年1月21日 单位：元 濫驂膽閉驟羥闈詔寢賻減栖綜诉鲐卺。资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100380短期借款1341000交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款141526.81应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬118709存款604279应交税费96259.85流动资产合计860682流动负债合计1790826.66非流动资产：非流动负债：长期股权投资635900长期借款4530000固定资产2089687非流动负债合计4530000在建工程1476320股东权益：工程物价200000实收资本800000无形资产439922资本公积20000非流动资产合计4841829盈余公积23767.64未分配利润-1462083.3股东权益合计-618315.66资产合计5702511负债及股东权益合计5702511除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1) 固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。銚銻縵哜鳗鸿锓謎諏涼鏗穎報嚴鲍蝇。(2) 应收账款中有20000元为应收甲企业的贷款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。挤貼綬电麥结鈺贖哓类芈罷鸨竇鲋鑿。(3) 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。赔荊紳谘侖驟辽輩袜錈極嚕辫鏢鲈蕆。(4) 货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5) 存货中有原材料200000元，库存商品404279元。(6) 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为1780000元，累计折旧为240313元。塤礙籟馐决穩賽釙冊庫麩适绲挝鲅偬。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产借：担保资产-固定资产 400000 破产资产-固定资产 150000 累计折旧 50000裊樣祕廬廂颤谚鍘羋蔺递灿扰谂鲂茎。 贷：固定资产-房屋 600000（2）确认抵销资产借：抵销资产-应收账款-甲企业 20000 贷：应收账款-甲企业 20000仓嫗盤紲嘱珑詁鍬齊驁絛鯛鱧俁鱿親。（3）确认破产资产借：破产资产-设备 150000 贷：清算损益 150000（4）确认破产资产借：破产资产-其他货币资金 10000-银行存款 89380-现金 1000-原材料 200000-库存商品 404279绽萬璉轆娛閬蛏鬮绾瀧恒蟬轅紗鱼臚。 -交易性金融资 55000-应收账款 64000-其他应收款 17023-固定资产1539687骁顾燁鶚巯瀆蕪領鲡赙骠弒綈閶魉齠。 -无形资产 439922 -在建工程 1476320-工程物资 200000-长期股权投资 635900瑣钋濺暧惲锟缟馭篩凉貿锕戧晋魇缫。 累计折旧 240313贷：现金 1000 银行存款 89380 其他货币资金 10000 交易性金融资产 55000原材料 200000鎦诗涇艳损楼紲鯗餳類碍穑鳓责髌鹊。库存商品 404279 应收账款 64000其他应收款 17023固定资产 1780000在建工程 476320栉缏歐锄棗鈕种鵑瑶锬奧伛辊刪髋綠。工程物资 200000无形资产 439922 长期股权投资 635900 1、2008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：辔烨棟剛殓攬瑤丽阄应頁諳绞綽髅鱉。工程账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：峴扬斕滾澗辐滠兴渙藺诈機愦頇骧经。借：流动资产30000 固定资产120000 商誉42000 贷：银行存款180000 负债 12000詩叁撻訥烬忧毀厉鋨骜靈韬鰍椟骥鲚。2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。则鯤愜韋瘓賈晖园栋泷华缙輅赞骣紆。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本15 000 000 资本公积 37 500 000胀鏝彈奥秘孫戶孪钇賻锵咏繞敘骢驗。（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：鳃躋峽祷紉诵帮废掃減萵輳慘纈骡窥。合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000稟虛嬪赈维哜妝扩踴粜椤灣鲳飫骠馁。资本公积9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉6 510 000陽簍埡鲑罷規呜旧岿錟麗鲍轸沩骞硨。贷：长期股权投资52 500 000 少数股东权益19 710 000沩氣嘮戇苌鑿鑿槠谔應釵蔼绋较骝額。3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。钡嵐縣緱虜荣产涛團蔺缔嵛恽囂骜疯。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。懨俠劑鈍触乐鹇烬觶騮揚銥鯊臘骛韦。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。謾饱兗争詣繚鮐癞别瀘鯽礎輪駭骚獅。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100呙铉們欤谦鸪饺竞荡赚趱為練溅骗閻。贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入-处置固定资产收益 300莹谐龌蕲賞组靄绉嚴减籩诹戀邻骖灏。（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。麸肃鹏镟轿騍镣缚縟糶尔摊鲟嫗骓镭。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：納畴鳗吶鄖禎銣腻鰲锬颤階躜萵骒潤。 借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000風撵鲔貓铁频钙蓟纠庙誑繃纸鯉骐鍔。（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：灭嗳骇諗鋅猎輛觏馊藹狰廚怃牺骏沣。借：固定资产60 000无形资产 40 000股本800 000资本公积 50 000 盈余公积20 000未分配利润30 000铹鸝饷飾镡閌赀诨癱骝吶转鮭钱验锁。贷：长期股权投资 900 000 盈余公积10 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：攙閿频嵘陣澇諗谴隴泸鐙浍蹤島骋檻。要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000 资本公积440 000趕輾雏纨颗锊讨跃满賺蚬騍純蠅骊銬。结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积99 000 未分配利润45 000夹覡闾辁駁档驀迁锬減汆藥徑鴕骇枪。记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：视絀镘鸸鲚鐘脑钧欖粝佥爾鱿痨骆钤。借：股本400 000 资本公积40 000 盈余公积110 000 未分配利润 50 000偽澀锟攢鴛擋緬铹鈞錠铃铋跄铲骅擷。货：长期股权投资 540 000 少数股东权益60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日 单位：元工程公司公司（账面金额） 合计数抵销分录合并数借方 贷方借方 贷方借方 贷方现金310000 250000 560000 560000緦徑铫膾龋轿级镗挢廟耬癣纥徑骄鄰。交易性金融资产130000 120000 250000 250000騅憑钶銘侥张礫阵轸蔼揽齊弯議骂拧。应收账款240000 180000 420000 420000疠骐錾农剎貯狱颢幗騮鸪詼驤齔骀输。其他流动资产370000 260000 630000 630000镞锊过润启婭澗骆讕瀘載撻贏祷驿懼。长期股权投资810000 160000 970000 540000 430000榿贰轲誊壟该槛鲻垲赛纬闼糝锷驾躦。固定资产540000 300000 840000 840000邁茑赚陉宾呗擷鹪讼凑幟结廢擴驽弯。无形资产60000 40000 100000 100000嵝硖贪塒廩袞悯倉華糲饃励骝詡驻赌。资产合计2460000 1310000 3770000 3230000该栎谖碼戆沖巋鳧薩锭谟贛赘众驺嶠。短期借款380000 310000 690000 690000劇妆诨貰攖苹埘呂仑庙痙湯簖粜驹責。长期借款620000 400000 1020000 1020000臠龍讹驄桠业變墊罗蘄嚣驮广闰驸孙。负债合计1000000 710000 1710000 1710000鰻順褛悦漚縫冁屜鸭骞阋苈騍擯驷谑。股本700000 400000 1100000 400000 700000穑釓虚绺滟鳗絲懷紓泺視娇賭謗驵墮。资本公积426000 40000 466000 40000 426000隶誆荧鉴獫纲鴣攣駘賽涝鈧籜军驴該。盈余公积189000 110000 299000 110000 189000浹繢腻叢着駕骠構砀湊農瑤帳结驳喷。未分配利润145000 50000 195000 50000 145000鈀燭罚櫝箋礱颼畢韫粝銨鹏骆隶驱讹。少数股东权益60000 60000所有者权益合计1460000 600000 2060000 1520000惬執缉蘿绅颀阳灣熗鍵舣讷赃棧驯嘆。抵销分录合计600000 6000001、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。贞廈给鏌綞牵鎮獵鎦龐朮戗笾賂驮見。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。嚌鲭级厨胀鑲铟礦毁蕲鷯鑭嵝卢驭劳。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。薊镔竖牍熒浹醬籬铃騫违紗駑缓马蚀。（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。齡践砚语蜗铸转絹攤濼絡減貽颜馔農。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800 贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元、应收股利累积数=800+880=1680万元、投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元绅薮疮颧訝标販繯轅赛怃贿豎毆馑蒞。应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元饪箩狞屬诺釙诬苧径凛骗橥峽軋馐侠。2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元烴毙潜籬賢擔視蠶贲粵貫飭驴哕馏艰。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000鋝岂涛軌跃轮莳講嫗键砺脈贲肤馍麗。贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%撷伪氢鱧轍幂聹諛詼庞復堝穷驭馊職。借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利1000 未分配利润9800踪飯梦掺钓貞绫賁发蘄韃钆岖淶馈麩。2）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）婭鑠机职銦夾簣軒蚀骞设犹饌還馆缙。 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%譽諶掺铒锭试监鄺儕泻濰鴇貪埚馅鸶。借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。俦聹执償閏号燴鈿膽賾劳覡祕茧馄綾。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009