税务筹划与财务管理的相容与冲突剖析(初稿).doc

_税务筹划与财务管理的相容与冲突剖析摘要：税收贯穿于企业财务管理的全过程,财务管理的每个环节都伴随着税收的影子。在市场机制相对较完善的西方国家,税务筹划是一种普遍的经济现象。而在我国,税务筹划方兴未艾,还没有受到广大纳税人和投资者的重视。当前全球经济一体化,竞争日趋激烈,企业如何进行纳税筹划,最大限度实现企业价值或股东财富最大化的财务管理目标,是一个值得探讨的问题。一、 财务管理的概念和内容 财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。其中企业财务活动是对以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。企业生产经营过程，一方面表现为物资的不断购进和售出，另一方面则表现为资金的支出和收回，企业的经营活动不断进行，也就会不断产生资金的收支。企业资金的收支，构成了企业经济活动的一个独立方面，这便是企业的财务活动，企业财务活动可分为以下四个方面。 (一) 企业筹贷引起的财务活动。 (二) 企业投资引起的财务活动。 (三) 企业经营引起的财务活动。 (四) 企业分配而引起的财务活动。 企业财务关系是指企业在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系，企业的筹资活动、投资活动、经营活动、利润及其分配活动与企业上下左右各方面有着广泛的联系。企业的财务关系可概括为以下几个方面。 (一) 企业同其所有者之间的财务关系。 (二) 企业同其债权人之间的财务关系。 (三) 企业同其被投资单位的财务关系。 (四) 企业同其债务人的财务关系。 (五) 企业内部各单位的财务关系。 (六) 企业与职工之间的财务关系。 (七) 企业与税务机关之间的财务关系。 本文中我们要重点关注企业与税务机关之间的财务关系。这主要是指企业要按税法的规定依法纳税而与国家税务机关所形成的经济关系。任何企业，都要按照国家税法的规定缴纳各种税款，以保证国家财政收入的实现满足社会各方面的需要。及时、足额地纳税是企业对国家的贡献，也是对社会应尽的义务。因此，企业与税务机关的关系反映的是依法纳税和依法征税的权利义务关系。 二 、税收筹划的概念和内容 税收筹划是指纳税人为维护自己的权益, 实现企业价值最大化或者股东权益最大化, 是在法律法规允许并鼓励的范围内, 通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为, 是国家法律法规鼓励的, 更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划实质就是节约税收支出, 提高企业利润, 是促使利润最大化的手段之一。为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用。税收筹划具有以下主要特点： 1、合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。它有明确的法律条文为依据，受到国家的允许和鼓励。 2、目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。 3 、积极性。政府根据纳税人谋取经济利益最大化的心态，有意通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，来实现某些宏观调控的需要。 4 、计划性。税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，又是一项事前经济活动。纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。 5、整体性。税收筹划的整体性，一方面指要着眼于整体税负的轻重；另一方面指企业应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。 三 税收筹划在企业财务管理中的应用表现在财务管理的每一项活动当中。 1 、投资设立活动税收筹划 投资设立活动税收筹划是指企业在投资设立过程中，在申请工商注册和办理税务登记时，根据国家的优惠政策和企业实际情况，通过分析比较，选择适合的注册地点、企业类型、组织形式、产品类型的过程。如注册地选择国务院批准的高新技术开发区、沿海经济开发区等；企业类型选择国家实行税收倾斜的外商投资企业、国家科委主管的高新技术企业。产品类型选择高新技术产品、星火产品等。在组织形式上可根据税收差别及自身情况选择合伙制企业还是公司制企业，是分公司还是子公司。 2 、筹资活动税收筹划 （1）筹资形式的选择。企业对外筹资有负债筹资和权益筹资两种形式。权益资金可长期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息从税后利润中分配，资金成本较高；负债资金到期要还本付息，风险较大，但利息可在税前扣除，资金成本较低。当负债筹资比重增大时，企业获得的节税收益增加，特别是当息税前利润率大于借人资金成本时，还可产生正的财务杠杆作用，负债筹资比重越大，企业的权益资金收益率就越高。但负债过多，资产负债率过高，财务风险也随之增大，这就需要企业在筹资成本效益与风险之间进行均衡，合理确定资本结构比例。 （2）融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。企业通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，同时租人的固定资产可以计提折旧在所得税前列支，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，因此融资租赁的抵税作用比较明显。 3 、生产经营活动税收筹划 （1）合理选择存货计价方法。按税法规定，存货发出的计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等中任选一种，但一经选用在一个会计年度内不得随意变更。因此, 对存货计价方法的选择，要充分考虑市场物价变化趋势的影响。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，以降低当期利润，从而降低当期的所得税。反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法以减轻当期的所得税。在物价波动的情况下，宜选用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业统筹安排资金的难度。从长期看，存货计价对企业税负没有影响，实际交纳的税款是一样的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，对企业来说缓解了资金压力、节约了筹资成本，很大程度上实现了相应的财务收益。 （2）合理选择折旧计算方法。折旧分期计入成本，直接关系到企业的利润和当期应纳所得税额。企业应在税法规定的范围内选择适合的计算方法和折旧年限。一般情况下，选择加速折旧法可推迟纳税，有利于企业获得资金的时间价值。但也并非总是如此，例如当企业适用开办初期减免所得税政策时，加速折旧法使企业在减免期内利润较少，而减免期后利润又较多，税款支出也较多。因此,企业应结合自身情况作出对自己有利的选择。 （3）合理列支成本费用。企业所得税暂行条例规定，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。并明确规定了准予扣除项目的内容和标准。可见,在收入既定的情况下，充分列支准予扣除项目，就能有效的减轻所得税负担。因此企业对于已发生的损失要及时报批核销，如资产的盘亏和报废、坏帐损失等；对于限额列支的费用应准确掌握其允许的限额并予以充分列支。如业务招待费、广告费等；另外对于一些可预计的费用，应以预提的方法计入费用。 （4）合理选择结算方式。企业的结算方式与税负也有一定关系，例如：直接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款或收到销货凭证时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响损益；又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作度控制；工程收入实现采用全部完工法等也可以达到递延收入的效果。通过对结算方式的策划使销售提前或滞后，达到使利润集中于税收减免期内的目的，享受最充分的税收优惠。 4 、收益分配活动税收筹划 （1）用好再投资退税政策。税法规定，外商投资企业的外方投资者，若将分得的利润再投资于本企业或在中国境内的其他外商投资企业，可享受退还企业所得税的优惠政策。 （2）股利分配税收筹划。企业的股利分配方式主要有现金股利和股票股利两种。股利政策对股东的个人所得税和企业的现金流量均有一定影响。用现金发放股利，股东要缴纳个人所得税，企业有一定数额的现金流出。而发放股票股利，无需支付现金，可以增加营运资金,相对扩大了所有者权益的数额,使企业价值最大化。股东也无需缴纳个人所得税，还可以从股票价值增加量中获取收益。 除此之外，企业还可以通过资产重组、兼并亏损企业达到整体税负减少的目的. 四、税务筹划在财务管理中的局限性分析（一）法律、法规的约束税务筹划的一个基本的前提是依法进行筹划，失去了遵守法律这个前提，税务筹划就可能变为偷税、漏税的行为。关于税收的征管，我国中央和地方制定了很多的法规条例，如有针对全国所有企业的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则等法规；有针对某些行业的规定如财政部关于国家税务总局关于对香皂暂时给予减征消费税照顾的通知）；还有各个地方经济开发区、高新技术区规定的优惠税收政策。因此，企业进行税务筹划的空间只能限定在法律、法规允许的范畴内。法律、法规对税务筹划有影响的因素主要有规定了纳税人的基本条件、优惠税率、税项的扣除、税收的减免等条件。例如，在加速折旧方面，一般来说对于不享受“两减三免”的企业，总希望尽量的缩短折旧的年限，这就要加速固定资产的折旧，从而推迟所得税的缴纳，以获取资金的时间价值。但税法规定，固定资产的折旧年限按照财政部制定的分行业制度执行。比如工业企业财务制度规定生产用房折旧年限为30一40年，企业可在规定范围内任意选择，但不能超过该范围。经批准可以缩短折旧年限的企业，按税法规定：房屋，建筑物为20年；机器、机械等其它设备为10年。由此可见，企业不能随心所欲地提取折旧，只能在税法规定的范围内进行节税，从而限制了税务筹划的效果。另外，在税项扣除方面，在业务招待费的计提上税法规定了相应的制度。比如全年营业收入在1 500万以下的业务招待费不得超过营业收入的5%.；在1 500万以上不足5 000万的部分，不得超过3%.；营业收入在5 000万以上但不超过1亿的部分不得超过2%.；l亿以上的不得超过营业收入的1%这使企业的费用计提不能任意地抵减收入，以达到少缴税的目的。（二）人员的约束税务筹划是一项技术性很强的高智力型的财务管理活动，它需要企业相关人员的配合才能很好地进行。1.企业领导层要有税务筹划的意识。我国的市场经济是建立在对原来计划经济改革的基础上，企业的很多领导人受过去传统计划经济观念的影响，缺乏税收筹划的意识。加上税务筹划在我国开展的时间还比较短，它的一些理论方法的应用有一个被企业管理者逐步接受的过程。领导人往往鉴于自己的政绩、考核激励等因素的影响，考虑大都是企业利润的最大化，而不是税后利润的最大化。只有领导者转变了观念，树立了税务筹划的意识才能在企业中开展和推广税务筹划这种活动。如果没有领导者的支持，税务筹划是很难被运用到企业的财务管理的活动中去的。2.税务筹划人员的专业知识。由于税务筹划有高智力、高技术的特点，它要求进行税务筹划的人员具备税收会计、财务等专业知识，并全面地了解、熟悉企业整个筹资、投资、经营的活动过程，从而能够进行事前的筹划，制定出相关的税务筹划方案，并进行比较选出最有利于企业的方案。税务筹划人员要具备以上的知识技能不是一件容易的事情。我国的许多中小企业财务管理的水平相对比较低，不具备相关的财务管理的人才。因此，一些企业虽然有税收筹划这个想法，但鉴于企业相关人员能力不足等原因，也是心有余而力不足。（三）企业战略的约束企业制定决策时必须要符合其战略发展的要求，企业进行税务筹划也要站在战略的高度加以通盘考虑，以企业的全局战略为指导。如果只从税务筹划的角度去考虑，有可能在局部获得了收益，而在整体上损害了企业利益，这样企业就得不偿失了。税收的优惠政策规定了相关享有优惠政策的税收主体，例如国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知规定，国务院批准的高新区技术产业开发区的高新技术企业，按减15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年。如果企业现在从事的行业与高新技术产业关联性低，不具备进入高新技术产业的能力，就不可能进行这方面的税务筹划。如果撇开战略只从税收减免出发盲目行动就可能会掉入多元化陷阱。又比如国家为了鼓励企业参与西部大开发制定了很多的税收优惠政策，企业是否能得到这些好处，还要从市场因素、成本因素、地理因素等多方面全面的考虑，才能决定是否到西部建厂投资，而不能只考虑税收高低这一个因素。（四）风险的制约税务筹划是一种事前的行为，具有长期性和预见性的特点。因此脱务筹划和许多其他经营活动一样都要面临一个市场风险的问题。风险的存在可能会抵减税务筹划给企业带来的收益。税务筹划的风险分两种：1.来自企业外部的风险。主要是国家政策、税收法规变动所带来的风险。例如在2000年到期文件中国家税务总局关于继续对废旧物资回收经营企业等实行增值税优惠政策的通知，终止了这项优惠政策。企业如果再进行这方面的税务筹划可能就会失去法律的依据。还有就是市场变化带来的风险，比如在存货记价时可以采用先进先出、后进先出、平均折算等方法。采用那种方法有利于企业的税务筹划关键是要看能否准确预测当期存货的市场价格。市场价格的不确定性给企业的税务筹划带来了一定的困难，会影响税务筹划的效果。2.来自企业内部的风险。主要是税务筹划可能会带来投资扭曲的风险。在没有考虑税收的情况下，纳各人可能准备投资于他所认为效果最优的经济项目，但政府对这种经济行为或结果进行征税时，该纳税人往往被迫放弃“最优”而将资金投向次优的经济项目。由于课税而使企业放弃“最优”而选择“次优”这种扭曲的投资活动必然给企业带来某种机会损失的风险。（五）道德的制约我国的市场经济是社会主义的市场经济，它强调企业的利润（税前利润）分配要兼顾国家、集体和个人三方的利益。对于有限的税收收入的分配有此消彼涨的关系。因此，企业进行税务筹划在少交税增加自己收益的同时，也减少了对国家和社会的税收贡献。对于一些地方上利税上缴大户的明星企业来说，为了搞好与政府的关系，获得地方政府的支持，碍于企业经营者的道德因素，经营者主观上不愿意进行税务筹划。市场经济是法制的经济也是信用的经济，企业的信用是一项重要的无形资产，能大大提高企业的竞争力。企业进行税务筹划其本质是为了节约费用，增加收益。但可能由于税收筹划技术上的失误给企业造成难以挽回的信誉损失。让我们看下面一个案例，某公司下属三个分公司A、B公司为内资公司，c为中外合资公司，产品外销。三个公司都从事棉纱、棉布及针织内衣的生产。该公司的总公司统一收购A、B分公司的产品，并以低于成本20%的价格卖给c公司。这样A、B分公司所缴的所得税就减少了，而c公司因为产品出口可免征所得税，这样企业就减少了税务的负担。但后来在税务局的税务审查中，根据中华人民共和国税收征管管理法实施细则第38条，纳税人与关联企业之间，不按照独立企业之间业务往来作价的，税务机关可以核定其应纳税额。税务局认定该公司的行为构成了偷税，要求补缴不缴的税款，并处以2倍的罚款。从以上案例可以看出，因为技术上的失误，导致该公司不仅经济上有损失，而且被认定为是有偷税行为的企业，这非常不利于企业自身的信用形象，这种形象的损失很多时候对企业来说是灭顶之灾。 五、企业财务管理工作与税收筹划的关系 首先，税收法规是理财环境中的重要组成部分。 现代财务管理理论认为，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。在全面税收约束的市场竞争环境中，企业能否实现既定的财务管理目标，受纳税成本的制约，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。 其次，税收筹划反映了企业与国家税务机关之间的权利与义务的对应关系。本文第一部分中谈到任何企业都要按照国家税法的规定缴纳各种税款，以保证国家财政收入的实现，满足社会各方面的需要。及时、足额地纳税是企业对国家的贡献，也是对社会应尽的义务。因此，企业与税务机关的关系反映的是依法纳税和依法征税的权利义务关系。这是从企业的纳税义务的角度对企业与国家税务机关之间的经济关系进行的阐述。与此同时，企业对于自身的涉税事宜进行积极有效的预先筹划，努力争取自身的合法的税收利益也是法律赋予企