工业企业主要经济业务过程及核算

工业企业主要经济业务流程及核算,通过学习，了解工业企业资金筹集、采购过程、生产过程、销售过程、财务成果等业务的核算内容，能够了解与各种业务相关的会计科目、熟悉各种单据、掌握相关经济业务的流程及处理方法。,一、会计凭证,会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任，并据以登记账簿的具有法律效力的书面证明。基于习惯及法令要求，各单位必须具备证明经济业务发生的各类会计凭证。,会计凭证的作用,记录,会计凭证,登记账簿,账簿,提供经济业务活动原始资料的重要载体,明确经济责任的主要手段,登记账簿的必要依据,实行会计监督的具体措施,经济业务,会计凭证的分类,按其填制的程序和用途不同，可以分为：原始凭证记账凭证在这里，我们要重点讲述一下原始凭证。,原始凭证的种类,按来源不同可分为：A.自制原始凭证常用的自制原始凭证有：收料单、材料入库单、材料出库单、产品入库单、产品出库单、借款单等等。B.外来原始凭证常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填填制的运杂费发票、出差的飞机票、火车票等。,企业运营过程,资金筹集,采购,材料,生产加工,销售,收回资金,一、资金筹集企业为了满足生产经营的需要，首先必须通过一定的渠道筹集一定数量的资金，用于购建固定资产、购买原材料、支付工资、偿还到期的债务等。企业筹集的资金来源有两个方面：一是投资者投入资金；二是借入资金。前者构成企业所有者权益的基本组成部分，后者形成企业负债。,二、采购流程及核算企业为了开展正常的生产经营活动，就必须拥有生产所需要的劳动资料和劳动对象，如厂房、机器设备、材料等。因此，供应过程核算的主要内容包括固定资产购建和材料采购的核算。本次课程着重讲述材料采购的流程及核算。,1.采购流程图,材料需求,采购申请,采购订单,材料采购,采购前,采购后,材料验收,材料入库,收料,付款,1.1材料验收,A.原主材料a.种类包括：粘土、长石粉、烧石粉以及泥料中的添加的化工原料等。b.验收需要技术部门出具的化验单。需要采购部门填写相应的外购入库单。保管员核对数量、品种后验收完毕。,B其他材料a.种类除了原主材料之外的其他材料，包括杂品、备件、低值易耗品、包装物等。b.验收需要采购部门填写相应的外购入库单保管员查看材料外观、核对数量、品种后验收完毕。,1.2材料入库办理完相关的验收手续后，采购部门填写外购入库单，由经办的采购员和保管员签字确认后方可入库，外购入库单由采购部、仓储部、财务部各留存一份即可。,入库单样本,供应商名称,材料名称及规格,计量单位及数量,入库时间,1.3收料,发生采购业务时，供应商应向购货单位开具相应的销售发票，当采购员收到发票之后，就要填写收料单对该笔采购业务进行收料，以确认该笔业务发生的金额。通常取得的发票有货物发票和运输发票。,收料单,供应商名称,材料名称,数量,不含税金额,税额,价税合计,1.3.1货物发票,常见的货物发票有增值税发票和剪贴发票。增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票两种。专用发票有两联：抵扣联和发票联；普通发票只有一联。,增值税专用发票抵扣联,不含税金额,进项税额,发票种类,购货方信息,销货方信息,增值税专用发票发票联,增值税普通发票,剪贴发票,1.3.2运输发票,如果运输材料等物品的运费属于购货单位承担，则需要承运单位开具运输发票给购货单位。常见的运输发票有铁路运输发票、公路运输发票、航空运输发票、海路运输发票。,铁路运输发票,收货单位,运输费用,公路运输发票,收货单位,发货单位,1.4付款,收料完毕后，按照采购合同约定的付款期对供应商付款。应填写的单据为请款单。,请款单（借款卡片）,凭证名称,小写金额,大写金额,借款人信息,2材料采购业务的核算,2.1采购业务相应的会计科目(1)在途物资(2)原材料、包装物、低值易耗品(3)应付账款(4)预付账款(5)应交税费应交增值税进项税额,在途物资一、本科目核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，用于核算尚未验收入库的在途物资的采购成本。二、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。,原材料、包装物、低值易耗品这些科目是用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本。应注意的是采购材料时所发生的各项运费应分摊到相应的材料成本里，记入相应的科目中。,应付账款一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。二、本科目分为暂估应付账款和采购应付账款。当材料已入库未收料时，贷记暂估应付账款科目，收料之后冲减暂估应付账款，改记入采购应付账款科目。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。,预付账款“预付账款”是用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项;贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项;期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。,应交税费应交增值税进项税额在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记进项税额科目。,核算举例【例1】某企业1月初购入A材料一批，收到供应商开具的增值税专用发票，发票不含税金额为100元，增值税额17元，材料未到。借：在途物资100进项税额17货：应付账款117,【例2】某企业1月中旬收到A材料并已验收入库。借：原材料100贷：在途物资100,【例1*】某企业1月收到供应商开具的增值税专用发票，发票不含税金额为100元，增值税额17元，该笔材料运费由购买方承担，并收到运输公司开具的运费发票20元，不考虑运费进项税，材料未入库。借：在途物资120进项税额17货：应付账款供应商117应付账款运输公司20材料入库后借：原材料120贷：在途物资120,【例3】该企业2月将材料款以支票的方式付给供应商，将运费以现金形式付给运输公司。借：应付账款供应商117货：银行存款117借：应付账款运输公司20货：库存现金20,三、生产过程及核算,1.生产过程,领用材料,生产加工,产品入库,1.1领用材料由各个部门材料员按照采购申请，填列材料出库单，部门领导签字确认后，凭出库单领料。,出库单,1.2产品入库完工产品入库后，应由生产部门按照入库的品种、颜色、数量填写产成品缴库单，交给产成品库保管员。,产成品缴库单,2.生产过程的核算2.1生产成本的构成生产过程发生的生产经营费用分为生产费用和期间费用。生产费用按用途划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的原料及主要材料。直接人工是指直接参与产品生产的生产工人工资和以此为依据计提的职工福利费等。制造费用是指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先进行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。,总成本费用,生产成本,管理费用,财务费用,营业费用,行政管理费用,研究开发费用,其他管理费用,营销费用,运输费用,其他销售费用,2.2产品成本核算科目(1)生产成本(2)制造费用(3)应付职工薪酬(4)累计折旧(5)自制半成品(6)库存商品,核算举例【例4】某企业3月将购买的A材料用于生产甲产品，该批材料采购成本120元。借：生产成本120贷：原材料120,【例5】月末，根据工资和考勤记录，编制工资分配表，计算出本月生产甲产品的工人工资200元。借：生产成本200贷：应付职工薪酬工资200,四、销售流程及核算,1.销售流程,签订销售合同,生产计划,产成品,发货,收回货款,客户验货,开具销售发票,1.1发货由销售部门将发货通知单送达物资仓储部，发货之后由运输部填写产品出库单，单据所列的产品数量、规格型号、颜色必须与实际发货情况相符。2.2验收待产品到达目的地后，收货单位对产品进行验收，验收完毕填列产品验收单。产品验收单要留存备案。,1.3开具发票1.3.1开具发票需要的资料a.发货通知单b.销售合同复印件c.产品验收单d.客户开票信息e.出口报关单f.开票样本,报关单,出口专用发票,2销售业务的核算企业在销售过程的主要经济业务是将产品按销售价格出售给购货方。销售过程的主要核算业务是：与购货方办理销售款项的结算；确认营业收入，并根据已实现的营业收入按配比原则结转营业成本；归集和结转销售费用；计算并缴纳营业税金等。,2.1相关会计科目(1)主营业务收入(2)主营业务成本(3)应收账款(4)应交增值税销项税额(5)销售费用(6)营业税金及附加(7)其他业务收入(8)其他业务成本(9)库存商品、原材料等存货,主营业务收入一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。主营业务成本一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,应收账款应收账款是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户借方登记实现收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等;贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。应交增值税销项税额在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业销售物资或提供应税劳务时，按销售金额计算增值税额，贷记本账户。,销售费用一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。营业税金及附加一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,其他业务收入一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。其他业务成本一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,核算举例【例6】某企业4月将生产的甲产品全部售出，产品收入共计500元，增值税率为17%，未收到货款。另外该批产品生产成本为320元。借：应收账款585贷：主营业务收入500销项税额85借：主营业务成本320贷：库存商品320,【例7】5月初该企业收到客户电汇来的货款300元，5月中旬客户又以现金形式支付货款285元，货款全部付清。借：银行存款300库存现金285贷：应收账款585,【例8】企业以银行存款50元支付本月广告费。借：销售费用50贷：银行存款50【例9】该企业增值税销项税额85元，扣除进项税额17元，应上缴增值税68元。借：未交增值税68贷：银行存款68,1.利润的构成财务成果是指企业在一定时期内全部生产经营活动的成果，即利润或亏损。它是反映企业工作质量的一个重要指标。工业企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三大部分，其计算方法如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,五、财务成果（利润）,核算举例【例10】某企业营业收入500元，营业成本320元，销售费用50元，该企业又因违规受到罚款30元。营业利润=500-320-50=130利润总额=130-30=100应交所得税=100*25%=25净利润=100-25=75,六、报销流程,1、先请款后报销1.1请款发生经济业务时，如需要对外支付款项，但又没有取得相关的原始凭证（发票），可由经办人填写请款单，经部门领导、主管副总、财务总监、董事长签字之后，凭请款单到财务部借款对外支付费用。1.2报销取得原始凭证后，应填写报销单，经部门领导、主管副总、财务总监、签字确认之后附上原始凭证，到财务冲账即可（销售部门除外）。,报销单,款项用途,小写金额,大写金额,报销部门,【例11】某公司研发出一种新产品，该产品需要到某研究院做相关试验，因此需要支付试验费500元，该笔业务由研究人员小张经办，未取得发票，因此小张6月办完相关手续后，向财务借款500元。借：其他应收款小张500贷：库存现金500,【例12】7月该研究院做完实验，小张取得发票500元，办完相关手续后，到财务报销。借：管理费用500贷：其他应收款小张500如果小张取得发票金额为400元，小张则需要返款100元。借：管理费用400库存现金100贷：其他应收款小张500,2、直接报销直接报销适用于经济业务已经发生，并且已经取得相关原始凭证的情况。取得相关原始凭证后，填写报销单，经部门领导、主管副总、财务总监、董事长签字之后，到财务部直接报销。,【例13】某公司研发出一种新产品，该产品需要到某研究院做相关试验，因此需要支付试验费500元，该笔业务由研究人员小张经办，已经取得发票，因此小张可以在办完相关手续后，直接到财务报销。借：管理费用500贷：库存现金500,差旅费报销管理办法,为了规范公司因公出差（含出国）人员差旅费报销的管理工作，保证出差人员工作与生活的需要，节约公司费用开支，特制定本管理办法。本管理办法适用于公司正式员工及公司聘用的其他临时员工。,1.出差申请及报销程序,1.1公司员工因公需异地出差的，须首先填写出差申请表，注明出差时间、起始地点、到达地点、事由、乘坐的交通工具及所需经费等情况，然后经由部门领导、主管副总、总经理签字同意后，方可到财务部办理出差借款手续。出差申请表一式两联，第一联交财务部门作为借款依据，第二联作为报销依据。,1.2如果因特殊情况在出差前未能填写出差申请表的，应于出差返回后及时补填，并经部门领导、主管副总、总经理签字同意后，方可报销相应的差旅费用。1.3出差人员返回公司后，应于一周时间内到财务部报销差旅费并结清借款。逾期未结清出差借款并经催促无效者，财务部有权从其工资中扣回借款。1.4出差人员填写差旅费报销单时，应按照时间顺序将行程信息分段填写清楚，并将所附单据整齐地粘贴到贴票单上。,1.5部门领导、主管副总对差旅费报销单进行审核签字后，由财务部根据出差申请表对实际发生的费用和票据的合法性进行审核，并计算补助费用后由财务总监签字确认，最后报总经理批准后方可报销差旅费。1.6公司员工出差相关行程的飞机票或者火车票均由集团办公室统一预订、火车出行如果不能确定回程时间由集团办公室同意后可由本人自行购买返程或途中车票。住宿：正常情况下由集团办公室统一预订，特殊情况如预订确有困难经与集团办公室协商后可自行解决。,2.出差交通费用标准,2.1交通工具乘坐标准,2.2出差人员要按照规定的等级乘坐交通工具，凭发票报销异地交通费。未按规定等级乘坐交通工具的，超支部分自理。乘坐飞机时发生的往返机场专线客车费、民航机场管理建设费和航空旅客人身意外伤害保险费（限每人每次一份），可凭发票报销。2.3出差人员乘坐火车时，从当日晚8时至次日晨7时乘车6小时以上的，或连续乘车超过12小时的，可购同席卧铺票。符合规定而未购买卧铺票的，按实际乘坐的硬座票价的60给予补助。2.4中层管理人员及其他出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急的，经总经理批准后方可乘坐飞机。特殊情况下，如遇淡季飞机票折扣比较大时（特价机票不高于火车票价的130），经总经理批准后可以乘座飞机。,3.出差补助费用标准,3.1国内营销部和电站电瓷销售部不享受话费补助的员工出差的住宿费、伙食补助费、市内交通费等费用统一按照出差天数实行定额包干。其中，中层管理人员每人每天补助180元，普通员工每人每天补助140元，驻外地办事处工作人员和到办事处所在地出差人员，其中中层管理人员每人每天90元，普通员工每人每天补助80元；享受话费补助的员工出差，中层管理人员每人每天补助150元，普通员工每人每天补助120元，驻外地办事处工作人员和到办事处所在地出差人员每人每天60元。实行差旅费包干后，公司对出差人员不再报销如出租车票等其他费用。,3.2