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银会真经 v1.0 by globox 第一章：商业银行会计基本核算方法一、商业银行会计和普通会计有什么区别?从会计科目上看：1. 商业银行会计在表内科目增加了资产负债共同类科目。2. 增加了表外科目（表外科目是指业务已发生但不涉及资金实际收付的重要事项）。3. 商业银行的会计科目，既有全社会簿记的会计科目，又有自身财务核算的会计科目。4. 商业银行会计科目的代号特别重要。从记账方法来看：1. 商业银行记账方法根据表内外业务的不同，设置了不同的记账方法。表内业务采用复式记账方法，表外业务采用单式记账方法。从会计凭证上看：1. 商业银行采用单式记账凭证，其他行业会计采用复式记账凭证。2. 商业银行大量采用原始凭证代替记账凭证，其他行业原始凭证与记账凭证严格区分。3. 商业银行会计凭证可以分为基本凭证和专用凭证，其他行业会计凭证没有这种划分。4. 商业银行会计凭证具有传递功能，其他行业没有这种功能。从账簿设置来看：1. 商业银行会计设置会计科目日结单，其他行业不设置。2. 商业银行会计设置日计表，其他行业不设置。3. 商业银行会计设置余额表，其他行业不设置。二、琐碎知识1. 商业银行的表外业务，是指商业银行所从事的、按照现行的会计准则不记入资产负债表内、不形成现实资产负债但能增加银行收益的业务。如担保类业务（担保（保函）、备用信用证、跟单信用证、承兑），承诺业务，金融衍生交易类业务等。表内业务指资产负债表中，资产和负债栏目可以揭示的业务；例如贷款、贸易融资、票据融资、融资租赁、透支、各项垫款等。2. 资产负债共同类科目是反映商业银行各项资产和负债双重性的科目，如清算资金往来，同城票据结算等。3. 商业银行会计凭证又称为银行传票。4. 特种转账借方传票、特种转账贷方传票适用于银行对外的凭证。5. 凡是转账业务，一定是每一条会计分录有一个凭证，而现今科目本身无传票。6. 凡是票据的金额、日期、收款人三项内容无论哪一项填错，均要重新填写凭证，更改无效，其他内容可以更正。7. 明细核算的账簿设置，主要由分户账和余额表组成，其中，分户账：甲：借贷方发生栏、贷方发生栏、余额栏。适用于不计息或使用余额表计息的账户。乙：借方发生栏、贷方发生栏、余额栏、积数栏。适用于在账面上直接计算积数的账户。不论存款账户或贷款账户均可使用，适宜资金变动次数较少的账户。丙：借方发生、贷方发生、借方余额、贷方余额。适用于资产负债共同类科目的账户。丁：借方发生栏、贷方发生栏、余额栏、销账栏适用于逐笔反映，逐笔核销的一次性账户。其账户一般以“应解汇款及临时存款”会计科目核算。8. 综合核算是对科目进行核算，是各科目资金增减变化的总括反映。对明细核算起着统驭的作用。其账簿设置主要包括科目日结单、总账和日记表。.9. 现金科目由于不再另行编制传票，因此该科目日结单应根据其他各科目日结单中的现金借方合计数，反方填入现金科目日结单的贷方；根据其他各科目日结单中的现金贷方合计数反方填入现金科目日结单的借方。10. 日记表是综合核算的组成部分，是反映当日业务活动和轧平当日全部财务的重要工具，也是银行按日编制的试算平衡表。第三章：社会集团存款业务的核算一、知识杂集 1. 社会集团存款账户的划分界定：分为四类：1）基本存款账户：是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。存款人日常经营活动的资金收付和工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。2）一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于存款人借款转存，借款归还和其他结算的自己收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3）临时存款账户 4）专用存款账户。2. 银行对公存款不可透支。3. 通知存款分为个人通知存款和社会集团通知存款。通知存款是指存款人在存入款时不约定存期，支取时需提前通知银行约定支取存款的日期和金额才能办理支取的存款。第五章：银行支付结算办法票据结算与银行卡结算一、知识杂集1. 概念层次汇票，分为银行汇票、商业汇票。银行汇票分为现金银行汇票和转账银行汇票。商业汇票又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。支票，分为转账支票，现金支票和普通支票。银行卡，分为借记卡和信用卡。借记卡分为：转账卡，储蓄卡，农民工银行卡等，信用卡划分为：贷记卡和准贷记卡。2. 支票：提示付款期：自出票日起10日。1） 现金支票：收款人凭出票人签发的支票，向付款人提取现金的票据。付款人是出票人开户银行（提示付款）。只能支取现金，只能支取现金，不能转账。可以挂失，不能背书转让。2） 转账支票：出票人签发的，委托银行从其账户向收款人账户划拨款项的票据。只可转账，不能支取现金。可以背书转让，不能挂失。3） 普通支票：分为划线支票和不划线支票。划线支票只能转账，不划线支票只能支取现金。3. 银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。是即期票据（不能贴现），是无条件的支付承诺。分为现金银行汇票和转账银行汇票。现金银行汇票的申请人和收款人必须是个人。提示付款期为自出票日起一个月。实际结算金额只能小于等于出票金额，低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。4. 商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据（远期票据）。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。必须是在银行开立存款账户的法人和其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期，最长不得超过6个月。提示付款期为自汇票到期日起10日。商业承兑汇票可以由收款人出票，也可由付款人出票，但一定由付款人承兑。银行承兑汇票只能由承兑申请人出票，承兑申请人也只能向自己的开户行申请承兑。银行承兑汇票到期日，采用委托收款的托收方式清算。5. 银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（注意与银行汇票的区别）提示付款期为自出票日起最长不超过两个月。各单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。6. 信用卡：分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费后还款的信用卡。允许消费透支，也允许现金透支。消费透支可以享受免息期而取现透支则不可。准贷记卡是先存款，后消费，持卡人必须先按发卡银行的要求缴存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足以支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。准贷记卡不允许透支取现，消费透支的额度也比较小。二、各种票据的比较银行汇票商业汇票支票银行本票1.票据类型即期远期（6个月内）即期即期2.结算区域异地（联行）同城和异地同城同城3无条件支付承诺无条件支付委托无条件支付委托无条件支付承诺4.申请者资格转账银行汇票个人与单位现金银行汇票个人银行有账户的法人和组织，有真实交易关系或债权债务关系个人与单位个人与单位5.业务类型借记（划付）贷记（划收）贷记（划收）借记（转账银行本票）6.提示付款期自出票日起一个月内自汇票到期日起10日自出票日起10日内自出票日期不超过2个月7.代理付款人有（现银汇要填，转账不填）有无有8.付款人银行（出票行或代理行）商承银行以外的付款人银承银行出票人出票行9.承兑人！区分出票人、承兑人、付款人！出票人：出票人即是开出汇票的人承兑人：付款人对汇票做出承兑即成为承兑人（承兑的定义是：承兑是指付款人对远期汇票表示承担到期付款的责任的行为）付款人：汇票持有人向其提示汇票时支付汇票金额的行为的人.三者的关系是：出票人开出汇票给付款人付款，如果是即期汇票，付款人见票付款；如果是远期汇票付款人即对汇票进行承兑，此时付款人又变成承兑人.无商承银行以外的付款人银承银行无无10.出票人银行商承付款人或收款人银承在承兑银行开立存款账户的存款人银行的存款人，企业或个人银行11可否贴现远期票据才可贴现，即期的无法贴现.不可可以不可不可12可否转让可以转让的，则不能挂失.可以（转账）可以可以（转账支票、划线支票）可以（转账）13可否划回有余额可划回不可不可不可14金额栏三栏一栏一栏一栏15支付金额是否确定？不定额确定金额确定金额确定金额16凭证2套：银行汇票申请书（3）银行汇票结算凭证（4）转账加赠进账单（3）4套：（以银承为例）银行承兑汇票（3）委托收款凭证（5）银行承兑协议（3）贴现凭证（5）一套：支票（1）转账加赠进账单两套银行本票申请书（3）银行本票凭证（2）转账加赠进账单（3）17支取现金的表示方法需要在金额出票栏中注明现金无划线不得支取现金现金处打钩18罚息规定无未支付部分每天0.05%收取利息空头支票惩罚：票面金额5%，至少1000第六章：银行传统的结算方式一、知识点汇集1. 汇兑：是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为：信汇、电汇。汇兑方式没有规定最低金额起点。97.12.1之前仅限于异地使用，现在没有限制使用区域。汇兑结算业务，分为直接入账和留行待取。凡是收款人在收款地有开立账户，则直接入账，没有，则可办理留行待取。2. 信汇：是由汇款人将款项委托银行以邮寄的方式，汇给收款人所在地的银行，由汇入行解付汇款给收款人的结算方式。分为：直接入账和留行待取。信汇凭证一式四联（汇款人要填写），分别是：第一联回单，第二联借方传票、第三联贷方传票、第四联收帐通知或取款收据。3. 电汇：汇款人委托汇出行以信息传输的方式，通过异地的汇入行将汇款支付给收款人的汇款方式。凭证：一式三联。4. 信汇与电汇的相同点和不同点：相同点：1） 原理相同:都是由汇款人填写凭证，经汇出行汇给汇入行，转交收款人2） 解付方式相同：直接入账和留行待取。3） 退汇原理相同：都可以由原汇款人申请退汇或由原汇入行主动退汇。不同点：1） 凭证联次不同：信汇：四联；电汇：三联。2） 传递方式不同：信汇：邮寄；电汇：网络传递电子信息3） 填制报单不同：电汇在传递中缺少的凭证，由汇入行根据电子信息译成电划贷方补充报单。5. 异地托收承付：指根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款（确定的金额）的结算方式。 要点：1）双方都要有购销合同；2）收款人已发货；3）付款人承付后银行才可以划账。指=适用区域仅限于异地。适用业务：必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。每笔结算的最低金额为一万元。他与其他结算方式不同在于：办理时要出示购销合同。托收凭证一式五联。逾期付款的扣款期限为3个月。6. 委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。有：邮寄和电寄两种。在同城和异地均可使用。单位和个人均可办理。凭证一式五联。7. 托收承付和委托收款的区别：托收承付委托收款1.适用范围商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的结算不收限制2.办理资格收款单位和付款单位必须是国有企业，供销合作社以及经营管理比较好的，经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业无此项规定，个人，单位均可办理3.办理条件办理之前必须签订合同，提供商品发运证件无此项规定4.金额起点每笔起点金额一万元不受起点金额限制5.承担扣款责任不同如果付款人款项不足或没有支付能力，付款人开户银行要承担扣款责任（扣款期限最长三个月）一旦发生这种情况，付款人开户银行不需要承担责任6.承担审查拒付理由的责任不同在承付期内，如果付款人提出拒付，付款人开户银行必须履行审查责任。如不符合拒付理由，付款人开户银行要强行扣款。不审查拒付理由，直接做退票处理。7.适用区域异地同城or异地注：凭证都是一式五联。第七章：银行贷款与贴现业务的核算一、知识点杂集 1. 贷款的五级分类法：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。2. 银行贷款的方式：有：信用贷款、担保贷款、票据贴现。其中，担保贷款可以分为：保证贷款、抵押贷款、质押贷款。保证贷款是：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。抵押贷款是：以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。质押贷款是：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物的贷款。注意抵押贷款和质押贷款的区别：抵押贷款是指以不转移债务人或第三人提供的财产的占有现状，仅以此作为担保物的贷款形式；而质押贷款是指债务人或第三人将其动产或权利凭证移交借款银行占有，并以此作为贷款担保的贷款形式。3. 贷款按对象分类：分为对公贷款、个人消费贷款（包括住房贷款、汽车贷款、助学贷款）。4. 逐笔核贷的核算方式：是指借款人逐笔提出申请，银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金，利息可以按利随本清（即借款人在借款到期日前一次性还清借款本钱和利息），也可按季定期收取。适用范围最广。信用贷款的逐笔核贷方式如下：1） 贷款发放：会计分录：借：短期贷款借款人单位贷款户；贷：活期存款借款人单位存款户2） 到期回收（银行主动扣收）：借：活期存款原借款人存款户；贷：短期贷款借原借款人贷款户、利息收入短期贷款利息收入户！对于逾期贷款，要将贷款转入逾期贷款账户，会计分录如下：（两联特种借方转账传票）借：逾期贷款XX单位逾期贷款户（蓝字，表增加）；借：短期贷款XX单位贷款户（红字，表减少）贷款户有钱归还时，会计分录：借：活期存款XX单位存款户；贷：逾期贷款XX单位逾期贷款户、利息收入贷款利息收入户逾期贷款利息收入户。5. 存贷合一的核算方式：是指将存款和贷款在一个账户内核算，当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额内，企业进货贷款，销货归还贷款。（信用卡业务也是实行存贷合一的账户管理）。6. 票据贴现业务的核算：1） 申请贴现：会计分录：借：贴现 贷：活期存款或XX存款贴现申请人户；利息收入贴现利息收入户；2） 票据到期，银行向承兑人收汇票款：借：联行来帐或辖内往来；贷：贴现。注解：如果你的银行的会计科目里除了资产，负债科目外还有资产负债共同类科目，则一定有联行往账与联行来帐科目，这两者即属资产负债共同类科目，余额在借方为资产，在贷方为负债。如银行的科目表里没有资产负债共同类科目，则一定有存放联行款项及联行存放款项，前者为资产类科目，只记借方，后者为负债类科目，只记贷方。第八章：银行现金出纳业务的核算一、知识杂集1. 发行库与业务库：业务库是商业银行的出纳库房，是商业银行保管现金、金银、有价单证等贵重物品的重要场所。而发行库是中国人民银行代国家保管待发行的货币(发行基金)的金库。二者区别主要有1） 业务库的人民币现金是流通中货币的组成成分，而发行库管理的发行基金是流通以外的发行储备；2） 商业银行管理业务库，而人民银行管理发行库；3） 每个业务都有核定的库存限额，当业务库的库存超过核定量时，业务库应及时缴入发行库，反之，不足时，要从发行库得到补充。2. 人民币主要的防伪标志1） 纸质：印钞专用纸，坚韧耐磨，布纹面。2） 水印3） 制版：采用我国传统的手工制版，用雕刻凹版印刷4） 油墨：特殊配方，如第五套的100元纸币，光变油墨是识别真伪的重要特征，从不同角度看会有两种不同颜色。5） 印刷：凹版印刷技术，人民币的正面人像、面额、花边等，在识别时，手触有凹凸感。6） 安全线：有全埋入安全线和开窗安全线。第九章：联行外来与同业往来业务的核算一、知识点杂集1. 1985年4月1日，联行管理体制实行重大改革，由一个大联行系统变成五个联行系统。2. 2005年6月，大额实行支付系统在全国推广应用，取代全国电子联行系统，实现了我国异地跨行支付清算从手工联行到电子联行，再到现代化支付系统的跨越式发展。补充知识点：1. 银行汇票的持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票的第二联汇票联、银行汇票的第三联解讫通知联，缺少任何一联，银行不受理。2. 对于逾期支付的托收承付结算，付款人开户银行对逾期未付的款项，要按照万分之五计算赔偿金付给收款人。3. “应解汇款及临时存款”科目:是核算和反映商业银行收到的本系统、其他商业银行、港澳地区商业银行、国外联行汇入的待解付的各类款项，以及未在本行开户的单位、个人需要办理异地汇款临时存入的款项。 “应解汇款及临时存款”科目的使用有以下几种情况：一是银行汇票的代理付款行，解付持票人为未在本行开立账户的个人提交的银行汇票时，通过本科目下设立的持票人户过渡，完成资金划转；二是银行汇票的持票人超过付款期限不获付款，在票据权利时效内请求出票行付款时，出票行通过在本科目下设立的持票人户过渡，销记汇出汇款账并划转资金；三是银行承兑汇票的承兑银行，在汇票到期日向出票人收取票款时，先将票款从出票人存款账户划转本科目下设立的出票人户，待承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，从本科目将汇票资金转出，划转至持票人开户行；四是信用卡收存现金的代理银行对凭个人卡存入现金的，通过在本科目下设的个人信用卡户过渡，向持卡人开户行提出票据交换；五是办理留行待取汇款的，未在银行开立银行结算账户的收款人提取汇款前，银行在本科目下设立收款人户过渡暂收款项。 4. 信用卡最长透支期限为六十天。5. 票据法规定票据权利时效的期限为：2年。6. 支付结算方式按照支付结算工具的特点和组织形式，可以分为：票据结算、信用卡结算、结算方式结算。7. 关于异地托收承付：验单付款的承付期为3天（承付期是付款人用来准备货款的时间），验货付款的承付期为10天，收款行对受托凭证的审查时间不能超过次日。8. 商业银行向中国人民银行缴存存款的范围包括：财政性存款和一般性存款两部分。对财政性存款商业银行应该100%缴存中央银行，而对于一般性存款，目前的缴存比例为7%。9. 明细核算是按账户核算的，由：分户账、登记簿、余额表组成。登记簿包括现金收入日记薄，现金付出日记薄，核心是分户账和余额表。综合核算是按科目核算的，由总账，科目日结单，日记表组成。10. 营业外收入：是发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的总和，如固定资产盘盈等。11. 贷款利息的收回，目前银行的做法有：定期结息、利随本清（逐笔计息）。12. 商业银行的会计凭证根据凭证的使用范围和业务需要，可以分为专用凭证（特定凭证）和基本凭证。特定凭证是根据各项具体业务的特点和用途指定的，占大多数，如支票、银行承兑汇票、进账单、银行缴款单等。而基本凭证式根据原始凭证和业务事项自行编制的传票，分为：现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票，共8种。13. 商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别：相同点