会计制度设计八.doc

七、原材料核算方法设计 (一)实际成本核算1设置的账户。“物资采购”账户、“原材料”账户。2购进的核算。购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。3材料发出的核算。平时只登记明细账，月末根“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。4明细账种类和核算方法。材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。(1) 实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。(2) 根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。(二)计划成本核算1设置的账户。“物资采购”账户、“原材料”账户和“材料成本差异”账户，其中“原材料”账户反映的是原材料的计划成本，实际成本与计划成本之间的差异反映“材料成本差异”账户中。2购进的核算。一般地，在计划成本核算下，当购进材料时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”“预付账款”等账户，与实际成本核算相同；月末，对于验收入库的原材料，根据其收料凭证，按照计划成本，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。对于实际成本大于计划成本的差异(超支差异)应借记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户；对于实际成本小于计划成本的差异(节约差异)应借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。 3发出的核算。月末汇总编制“发料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。记账时，按计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等账户，贷记“原材料”账户；同时结转发出材料成本差异，如果是超支差异，就蓝字借记“生产成本”“制造费用”等等账户，贷记“材料成本差异”账户；如果是节约差异，该笔会计分录用红字编制。4明细账种类和设置方法。明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账。(1) 材料明细分类账，仓库和财会部门应分别设置材料明细账。(2) 物资采购明细账，财会部门应设置物资采购明细账，采用横线登记法序时登记。 (3) 材料成本差异明细账，财会部门应设置材料成本差异明细账，设置的口径应与物资采购明细账一致。实际成本核算与计划成本核算可通过下表予以比较： 实际成本核算计划成本核算优点材料成本计算准确，核算简单。便于考核物资采购和车间的经营成果，可以加速和简化材料收发计价和材料明细账的登记工作。缺点不能反映材料收入和发出的节约或超支，不便于考核采购的经营成果和车间的经营成果。材料成本计算的准确性相对差一些。适用范围材料收发业务较少的中小企业材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。 八、商品核算方法设计内容 商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：(一)数量金额核算法 1.数量进价金额核算法 (1)特点与适用范围核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。(2)主要内容“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账(财会、仓库和业务)。(3)账务处理购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款-应收销项税额”账户，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款-应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金-应交增值税(销项税额)”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。2.数量售价金额核算法 内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是：(1)“库存商品”账户按售价记账；(2)增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；(3)适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。(二)金额核算法 1.售价金额核算法(1)适用范围售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。 (2)主要内容仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：确定实物负责人，建立实物负责制；售价记账，金额控制；建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；实行明码标价制度，加强商品价格管理；健全进货验收制度和销货收款制度。 (3)账务处理购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本(售价)”账户，贷记“库存商品(售价)”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。 2.进价金额核算法 (1)适用范围 适用于鲜活商品的核算。 (2)主要内容和账务处理 该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。购进时，按购进原价登记“库存商品”账；销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转销售成本；商品溢耗和商品调价，不做账务处理；月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。九、存货购销环节其他业务的核算方法(一)存货购进环节其他业务的核算。存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。(二)存货销售环节其他业务的核算。存货销售环节其他业务主要有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“”应交税金-应交增值税(销项税额)、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。 十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容 (一)包装物核算方法的设计内容1.包装物的确认 包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。2.包装物的核算内容 包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。(1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再赘述。(2)发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。生产领用包装物时，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户；出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户；随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。(二)包装物核算方法的设计内容 1.低值易耗品的确认 从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算。2.低值易耗品的核算内容 低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。十一、存货储存核算方法设计内容存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算。(一) 存货跌价的核算。1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采用备抵法计提跌价准备。