会计人员素质案例.docx

会计人员素质案例【篇一：会计人员素质案例】这样的案例怎么能写呢?网上不宜暴光消极的东西。会计素质低不外乎这么几个方面：一、科目设置不规范，二、帐目处理不合规定，三、帐面不平衡，四、借贷记帐不熟悉，五、报表数据不准确等等。【篇二：会计人员素质案例】【中图分类号】 f233【文献标识码】 c 【文章编号】 1005 9016( 2014)01 73 05j从 一 个 案 例 谈 会 计 人 员 的 综 合 分 析 能 力张 岩(天津港 ( 集 团)有限公 司， 天津300461)摘要】 会计人员应当具备较强的综合分析能力， 对企业经济事项必须进行多方面的考虑， 就事项的经济实质进行深入剖析， 对事项处理流程的完善提出合理建议， 从财务管理、 税务筹划等专业角度全面评估实施方案的可行性， 在此基础上对会计处理做出正确判断， 并充分发挥决策辅助职能。 关键词】 会计工作综合分析案例研究随着时代步伐的迈进， 经济社会的发展，从市场到企业对会计行业的执业要求日益提高。而另一方面， 随着企业会计准则等规范的实施及不断修订完善， 对专业知识的更新确实耗费了会计人员相当的精力。许多同行不得已采取守势， 固步自封， 以不做错账为最高要求开展工作， 却往往顾此失彼， 造成被动的工作局面。笔者以为， 在经济事项的处理过程中，应当综合全面的分析问题， 这不仅不会分散我们的注意力， 反而有 助于在会计处理方面做出更具水准的职业判断， 同时可以使会计的决策支持功能得以更为充分的发挥。下面仅通过一个案例， 讨论在实际工作中会计人员应具备哪些方面的能力， 如何从多角度对经济事项进行综合分析。案例基本情况： 甲公 司目前处于建设期，项目 初步设计文件中， 电力部分设计方案为自建变电所从地方电站引入电源使用。但至开工时该区域地方电站已无供电容量可供接入， 而距项目较近的乙公司已建成自有变电所具备接电条件。经初步研究， 从乙公司变电所接引电源方案的投资估算低于其它建设方案， 现拟采用这种方式。乙公司同意双方共同使用该变电所， 并提出需按各自用电容量占变电所供电容量比例分担该变电所建设投资。甲公司总经理要求各管理部门从专业角度出发， 对方案实施可能涉及的问题进行全面考虑， 为日后与对方开展具体磋商奠定基础。现以甲公司财务部角度， 从几个方面对该事项进行分析。一、 公 司决策机制方面的考虑公 司作为股东出资成立的经济实体， 通过经营活动为股东创造价值， 向股东提供回报，公 司发生的每一经济事项， 都应以维护股东利益为前提。尽管甲公司 该建设事项的调整可以为股东节约投资， 但原建设方案已经股东批准， 现在发生调整应当及时向股东征求意见，【作者简介】 张 岩 ， 男， 管理学学士， 天津港(集团) 有 限公司高级会计师。2 014百 01赢 篓 1剽 73( 总第 3 8期)l ， u不应想当然的认为股东一定会对压缩投资事项持肯定态度， 公 司可以自行决策， 以免给13后工作造成不利影响。甲公司应将事项基本情况及公 司就分担建设投资拟采取的处理原则向董事会及股东报告并征求意见。如各方股东就此事项意见不一， 可申请各方共同成立专项工作组或指定某一主管部门具体负责沟通协调， 并指导公 司妥善处理该事项。如股东拟不参与事项的具体处理， 为增加结果的公允度， 对股东负责， 甲公司可建议各方股东共同指定独立的社会中介机构参与实施过程， 对相关资料数据进行鉴证。如此处理， 充分尊重股东意愿， 深人体现股东意志，符合公 司的治理要求及决策程序， 可以理顺工作流程， 避免冲突， 提高效率。二 项目建设管理方面的考虑根据情况， 甲公司需分担乙公司已发生的变电所建设投资。在一般意义上， 建设投资可以包括变电所红线范围内土地费用、 房建工程费用、 电气设备费用及外部电源引入费用， 其中可明确认定为供乙公 司独自使用的资产不应分摊相应投资。上述费用的确定不仅应参照相关合同协议金额， 具备条件时可与项目 结算、 决算资料结合经分析取得， 力求依据全面充分， 数据客观 准确。关于分担原则， 基于变电所资产的性质及作用， 乙公 司提出的按各方用电容量占变电所供电容量比例各自承担建设投资不失为一种较为合理的方式。如乙公 司变电所的供电容量为20000k v a ， 甲公司预计最大用电容量为3000k v a ， 则应按300020000即15的比例分担。因甲公司电源部分工程建设方案及投资额均与初步设计不一致， 根建设管理相74离慧 丽丽关规定， 应向建设主管部门申请办理工程设计变更， 就相应部分工程概算进行调整， 履行相应的审批手续后再行实施工程建设。否则工程竣工后办理决算及审计阶段， 会凸显出与批复建设规模不符的问题， 应及早于前期工作中解决。三、 分担投资形式方面的考虑关于甲 公 司分担变电所建设投资的形式，有几种方案可供参考。1 各方分担工程投资， 各自确认相关资产。在乙公司变电所尚未进行决算及转固处理情况下， 甲公 司可以项目工程结算资料为依据， 与其对变电所建设投资进行合理分割； 后通过施工合同变更(由乙公司与施工单位两方变更为甲公司、 乙公司及施工单位三方) 分别与施工单位进行结算， 形成各自资产。此种处理方式可以客观反映两公司共建共用变电所的情况， 符合经济事项的实质。但施工合同的变更需要第三方配合， 如不能顺利变更则方案无法实施； 或发生甲公司无法直接取得工程票据的情况， 资产的计价基础存在一定缺陷， 可能无法取得决算审计机构认同。2 乙方拆分资产销售， 甲方作为资产购置。也可待乙公司变电所进行转固处理后，双方以该资产账面价值及分担比例为依据确定各自分担金额， 基于该数值对变电所实物资产进行合理分割， 双方签订合同， 乙公司将该部分资产出售。甲公司按正常资产购置进行处理。此种处理方式甲公司 形成资产的依据充分， 可避免价值确认方面的风险。但为满足价值分割而进行的实物资产分割， 与双方共用全部资产的情况不符， 为日后的使用管理带来不便； 且资产销售涉及增值税等流转税， 会增加操作成本。3 甲方支付租赁费用， 双方共同使用资产。以上方案之外， 甲公 司还可退而求其次，改变取得相关资产所有 权的思路， 与乙公 司签订租赁协议， 将分担投资以租赁费用形式支付， 从而获得使用权。只要使用期限 接近资产的尚可使用年限 ， 结果对于甲公 司并没有 实质上的不同， 都可在一定期限 内享有 资产带来的经济利益； 而且费用化处理还可以转移资产管理及后期处置的工作量。此种处理方式避免实物资产分割， 可简化操作过程提高处理效率。但与形成资产方案投入相等却不能享有 资产的余值， 需要结合实际情况加以权衡； 资产租赁涉及营业税， 增加方案操作成本。此外， 关于甲公司支付分担投资款项的形式， 既可以一次支付， 也可与乙公 司协商将费用分期支付以缓解资金压力。分期支付应考虑资金时间价值因素， 如用于计算分期的利率低于甲公 司外部融资利率， 可以降低企业的综合资金成本。但考虑目前基准利率处于较高历史水平， 以其为参照基础可能对公 司不利， 最好进行浮动约定， 随后期利率变化情况相应进行调整。四 税务风险方面的考虑在分担投资各自确认资产的方式下， 甲公 司主要考虑取得规范的凭据， 为资产计税基础的确定提供充分依据， 取得税务部门认同，避免涉税风险。而销售及租赁方式下， 均会形成流转税税负， 并很有 可能部分转嫁至甲公 司承担。这时需首先考虑乙公司资产管理情况， 变电所既有可能将土地房建部分及设备部分分别按不动产及动产进行资产分类， 也可能考虑相关部分作为整体发挥作用的性质将资产总体作为不动产管理。根据国家税务总局2011年第47号公告规定， 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产， 应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额， 分别计缴增值税及营业税；未分别核算或核算不清的， 由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。因此在乙公司对甲公 司进行资产销售方式下， 不论其会计上如何核算， 乙公司就变电所相关资产是需要分别计税的。不动产的销售属于营业税应税项目 ， 适用5税率。动产即应税货物销售情况稍显复杂： 根据增值税相关法规规定， 乙公司如为一般纳税人，根据该事项是否属于不得抵扣进项税额的固定资产或资产购进、 自制的时点( 如2009年1月1日前后) 或购进、 自制时是否为小规模纳税人身份判断， 分别按照简易办法依4征收率减半征收增值税或按照适用税率征收增值税； 乙公司如为小规模纳税人， 销售自己使用过的固定资产， 减按2征收率征收增值税。甲公司如为一般纳税人， 需注意乙公司按简易办法计缴增值税时不能开具增值税专用发票， 因而不能作为进项税抵扣， 无形中增加了税负。在租赁方式下， 乙公 司不动产租赁为营业税应税项目， 适用5税率。自2013年8月1日，交通运输业及部分现代服务业的营改增试点在全国范围开展， 乙公 司有形动产租赁业务作为现代服务业的项目之一， 单独适用17的增值税税率。甲公 司如为一般纳税人， 可要求乙公司自开或代开增值税专用发票， 列明增值税额以便做为进项抵扣。五 会计处理方面的考虑综合上述情况， 就事项的会计处理可做如下分析。1 双方共同确认资产各分担工程投资各自确认资产情况的而意黑捌752014 0l (总第318期)ii、 ，会计处理虽然在 企业会计准则第4号一固定资产 中未有提及， 实际上与 企业会计准则讲解一长期股权投资 中涉及的 共同控制资产 的内容具有相同的实质。企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产， 按合同或协议约定对有关的资产实施共同控制 ， 通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。每一合营者按照合营合同的约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认为本企业的资产， 享有 该部分资产带来的未来经济利益。对于共同控制资产在经营使用过程中发生的费用， 包括直接费用及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用等， 合营各方应当按照合同或协议约定确定应由本企业承担的部分， 作为本企业的费用确认。该变电所作为一项完整资产由甲乙双方共同投资建设， 双方共同控制资产， 共同享有资产带来的收益， 因此资产竣工验收完成决算后， 双方可以按约定的分担比例分别享有 该资产的份额， 各自确认一项固定资产， 与资产相关的后期维护费用、 折旧费用， 各方相应分别承担。2 乙方分割资产销售处理较为简单， 可参照 企业会计准则一固定资产 中 外购固定资产 相关规定操作即可。3 甲方租赁资产使用直观看来， 很容易把两公司间的资产租赁业务归于融资租赁。根据 企业会计准则第21号一租赁 相关内容， 融资租赁的判断标准包括： ( 1) 在租赁期届满时， 租赁资产的所有权转移给承租人， ( 2) 承租人有购买租赁资产的选择权， 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将76盔慧 两丽会行使这种选择权； (3)即使资产的所有 权不转移， 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分； (4) 承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值， 出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； ( 5)租赁资产性质特殊， 如果不作较大改造， 只有承租人才能使用。满足上述标准之一的， 即应认定为融资租赁。虽然甲公司 与乙公司目前没有就租赁期届满租赁资产的所有权转移或行使购买租赁资产选择权方面进行约定， 租赁资产也不具备特殊性质非甲公司无法使用(即不满足1、 2、5条) ， 但根据租赁期占租赁资产使用寿命的大部分及最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公 允价值的情况( 即满足3、 4条)， 可能会引导我们认定此事项为融资租赁。其实， 一些具体条件应进行深入分析。甲公司虽租赁乙公司的变电所资产使用， 但不能忽视后者同时共同使用该资产的事实；如果在甲公司单独整体租赁使用该资产的情况下， 可以从资产使用寿命及资产价值角度再行判断； 而在两公司共同使用一项资产的情况下， 即使甲公司支付的租费是以资产价值为基础(再考虑一定分担比例)确定的，支付租费的现值可能客观上接近该部分资产的公允价值， 但不可能形成准则对融资租赁的基本定义所要求的 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 ， 即不能以资产局部的经济行为来对资产整体的经济性质进行判断， 因此进行资产使用寿命方面的判断也没有实际意义。该经济事项不应界定为融资租赁， 而属于经营租赁。按企业会计准则及讲解相关内容， 在经营租赁下， 承租人不必将租赁资产(下转第79页)违反材料询价程序、 质检验收程序， 往往会出现采购材料吃回扣、 虚报材料入库， 套取单位现金等严重舞弊情况的发生， 给单位造成重大经济损失情况。2 要注意学法规、 知法规， 在工作中熟悉程序， 吃透精神， 理清思路， 明确职责， 养成自觉严格按照规章制度办事的好习惯。如果施工企业每个工作人员都能做到执行上级指示不打折扣， 完成工作任务不讲条件， 再苦再累没怨言， 就能形成上下协力促发展的生动局面。3 要坚定不移的执行程序。依据科学制定的程序去工作， 不仅是超越级别的， 而且也是超越情感的， 带有不容抗拒的强制性。按程序办事， 哪怕是程序中看起来再不起眼的一个环节也必须认真对待， 绝不能凭着自己的想法和感觉为所欲为。一定要以高度负责和认真的精神态度去对待自已的工作， 有条不紊， 按程序办事。只有 这样， 才能减少施工企业管理中 跑 、 冒 、 滴 、 漏 隋况的发生， 从而提升企业经济效益。尼s(上接第76页)资本化， 应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照按一定的方法计入相关资产成本或当期损益； 一般情况下采用直线法， 其他方法更为系统合理的， 也可以采用其他方法。结合本例， 因租赁资产的目的是用于供电， 而租赁期内的总供电量是无法事先确定的， 因此无法以工作量等方法确定各期分摊费用， 所以采用直线法在租赁期各期间分摊为宜 。以上观点仅个人看法， 对法规及经济事项的理解可能不够透彻， 判断也不尽准确， 目的仅是为综合分析问题的模式提供一种思路。上述几方面内容有 的只涉及会计工作范畴， 有的需以其他部门为主导进行。但不可否认的是， 在企业处理经济事项的各个阶段， 会计部门都有 不同程度的参与， 而且其他部门的工作必定会对我们产生正面或负面的影响。如果我们善于从全局角度