会计从业资格考试难点疑点详解.doc

资产负债表,货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金+备用金应收账款=应收账款明细账的借方余额+预收账款明细账的借方余额-应收账款计提的坏账准备(1如果应收账款没有明细账,就用应收账款总账余额+预收账款明细账的借方余额,2如果预收账款没有明细账借方余额应相当于是0,就用应收账款明细账借方余额或应收账款总账余额+0)预付账款=预付账款明细账的借方余额+应付账款明细账的借方余额-预付账款计提的坏账准备(如果1如果预付账款没有明细账,就用预付账款总账余额+应付账款明细账的借方余额,2如果应付账款没有明细账借方余额应相当于是0,就用预付账款明细账借方余额或预付账款总账余额+0)注意：坏账准备如果有明细账,就用相应的应收账款，预付账款，应收票据等债权类账户减去其对应计提的坏账准备，但如果坏账准备没有明细账，是一个总数，只需要用应收账款减去坏账准备，预付账款，应收票据这些债权类账户是不用减坏账准备的）存货原材料在途物资库存商品发出商品委托加工物资生产成本周转材料（包括低值易耗品和包装物）材料成本差异借方材料成本差异贷方商品进销差价借方商品进销差价贷方存货跌价准备）一年内到期的非流动资产一年内到期的长期股权投资一年内到期的长期待摊费用一年内到期的持有至到期投资（总之，非流动资产项目中一年内到期的都要放到一年内到期的非流动资产中）其他流动资产：填写待摊费用等一些没有在资产负债表中列示的流动资产长期股权投资：要用长期股权投资总账余额年内到期的长期股权投资长期投权投资减值准备（注：一年内到期的长期股权投资要列入到一年内到期的非流动资产中）长期待摊费用：要用长期待摊费用总账余额年内到期的长期待摊费用（注：一年内到期的长期待摊费用要列入到一年内到期的非流动资产中）固定资产：固定资产原价累计折旧固定资产减值准备（注：不能减固定资产清理，因为固定资产清理不是固定资产的备抵类账户，在资产负债表中会单独列示）无形资产：无形资产累计摊销无形资产减值准备预收账款预收账款明细账的贷方余额+应收账款明细账的贷方余额 (1如果预收账款没有明细账,就用预收账款总账余额+应收账款明细账的货方余额,2如果应收账款没有明细账贷方余额应相当于是0,就用预收账款明细账货方余额或预收账款总账余额+0)应付账款=应付账款明细账的贷方余额+预付账款明细账的贷方余额(如果1如果应付账款没有明细账,就用应付账款总账余额+预付账款明细账的贷方余额,2如果预付账款没有明细账贷方余额应相当于是0,就用应付账款明细账贷方余额或应付账款总账余额+0)一年内到期的非流动负债年内到期的长期借款年内到期的应付债券其他流动负债：填列预提费用等没有在资产负债表中列示的流动负债长期借款长期借款总账余额年内到期的长期借款应付债券应付债券总账余额年内到期应付债券未分配利润本年利润利润分配的货方金额利润分配的借方金额应收账款=应收账款明细账的借方期末余额+预收账款明细账的借方期末余额(表示应收账款)(东方公司)应收账款借方8000A公司借方5000B公司借方10000C公司贷方7000应收账款明细账余额在贷方表示预收账款,预收账款明细账余额在借方表示应收账款(东方公司)预收账款C公司贷方2000D公司贷方3000E公司借方1000预收账款=应收账款明细账的贷方期末余额(表示预收账款)+预收账款明细账的贷方期末余额预付账款=预付账款明细账的借方期末余额+应付账款明细账的借方期末余额(表示预付账款应付账款明细账余额在借方表示预付账款,预付账款明细账余额在贷方表示应付账款应付账款=预付账款明细账的贷方期末余额(表示应付账款)+应付账款明细账的贷方期末余额利润表营业收入（主营业务收入其他业务收入）减去：营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加（千万注意：营业税金及附加不包含增值税）管理费用销售费用财务费用资产减值损失投资损失公允价值变动损失加：投资收益公允价值变动收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税费用净利润银行存款余额调节表左边填写企业银行存款日记账的余额及加减企业的未达账项调节后的余额右边填写银行对账单的余额及加减银行的未达账项调节后的余额上面二个调节后的余额应该是相等的大家一定要分清企业和银行的未达账项实例：银行存款余额调节表的编制实例 【例】某企业20*年6 月25 日以后的银行存款日记账记录与6月30日收到的银行对账单记录如下（假定25日之前的记录全部相符）：通过核对，查出未达账项四笔。据此，编制银行存款余额调节表，检查双方银行存款账目记录的正确性。补记法即余额调节对方已增已减计算法。此种方法是将单位和银行的未达账项视为已发生处理。编制银行存款余额调节表时，在双方（单位和银行各为一方）现有余额的基础上，各自加上对方已收自方未收的账项，减去对方已付自方未付的账项。计算公式：单余+ 银收- 银付= 银余+ 单收- 单付，据此编制的银行存款余额调节表如下表。余额含义：调节相等的银行存款余额是单位银行存款的真实数额，是当日可以动用的银行存款最大值。记账凭证考试时一定要看清楚题目是否要分收款凭证,付款凭证,转账凭证,还是用通用的记账凭证,合计栏金额前要加￥.收款凭证左上角有借方科目字样, 图例付款凭证左上角有贷方科目字样, 图例转账凭证图例及填写如下记账凭证与转账凭证相同,样式如下会计账簿银行存款日记账记账样式,记住月底要做本月合计过次页与承前页样式销售业务销售产品都是借:银行存款(应收账款,应收票据,预收账款) 贷:主营业务收入（此处千万不能做产品） 应交税费应交增值税（销项税）结转销售产品的成本是借：主营业务成本贷：库存商品销售原材料借：借:银行存款(应收账款,应收票据,预收账款) 贷:其他业务收入（此处千万不能做材料） 应交税费应交增值税（销项税）结转销售材料的成本是借：其他业务成本贷：原材料出租设备获得租金是借：借:银行存款 贷:其他业务收入结转出租所计提的折旧费是借：其他业务成本 贷：累计折旧收到罚款的金额借：银行存款 贷：营业外收入支付罚款，违约支出，捐赠支出应借：营业外支出 贷：银行存款工资业务生产工人的工资记入生产成本，车间一般人员及管理人员工资记入制造费用，行政人员工资计入管理费用，销售人员工资计入销售费用原材料业务采购材料的成本包括价款，运输途中的合理损耗（不要加也不要减），入库前的挑选整理费用（要加），运费（要加）车间领用材料生产计入到生产成本，车间领用一般性消耗材料计入制造费用，行政部门领用材料计入管理费用，销售部门领用材料入销售费用结转业务制造费用结转到生产成本会计分录借：生产成本甲产品乙产品贷：制造费用生产成本生产完结转到库存商品，结转完工产品业务会计分录一定要设明细科目借：库存商品甲产品乙产品贷：生产成本甲产品乙产品结业产品销售成本会计分录借：主营业务成本贷：库存商品甲产品乙产品结转材料销售成本会计分录借：其他业务成本货：原材料甲材料乙材料结转损益类会计分录（包括收入结转与费用结转）结转收入会计分录借：主营业务收入其他业务业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润结转费用会计分录借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加（不包括增值税，所得税）管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出计算所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税交纳所得税借：应交税费应交所得税贷：银行存款结转本年利润（盈利）借：本年利润贷：利润分配未分配利润结转本年利润（亏损）借：利润分配未分配利润贷：本年利润错账的更正方法（红字都仅指金额用红字，文字不用红字）划划更正法：凭证没错，账簿没错才能用划线更正法用红笔划，文字有错只将错误的文字划线，数字有错，要将错误数字全部划线，并保持文字和数字清晰可见！红字更正法：凭证有错，账簿有错才能用红字更正法！如果会计科目错，要先做一笔红字凭证并登账以冲销之前的错误，然后再编一张正确的蓝字凭证，再据蓝字凭证记账以更正补充登记法：凭证少记，导致账簿也少记才用补充登记法将少登的金额编一张蓝字凭证并记账，从而补上少记金额错账更正方法实例分析账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正。一、划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。划线更正法，又叫做红线更正法。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。但必须注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。二、红字更正法红字更正法，又叫做红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况： 1记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。更正的方法是：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第号记账凭证的错账”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以登记人账。 【例51】某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。错误的会计分录为： 借：管理费用896 贷：银行存款896 用红字更正法更正时，应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而会额为红字的记账凭证：借：管理费用 l8961 贷：银行存款 18961然后，再用蓝字(或黑字)编制一张正确的记账凭证：借：管理费用896 贷：库存现金896最后，根据上速红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。2记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，那么亦应采用红字更正法予以更正。更正的方法是：为了简化核算手续，可将正确数字与错误数字之间的差额，即为多记的金额，用红字(金额用红字)填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。 【例52】接例51，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记入账，错误的会计分录为：借：管理费用 986 贷：库存现金 986用红字更正法编制一张更正错误的记账凭证如下：借：管理费用 90 贷：库存现金 90然后根据这张更正错误的记账凭证登记账簿。三、补充登记法 记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，可应用补充登记法予以更正。更正的方法是：将正确数字与错误数字之问的差额，即少记的金额，用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第号记账凭证少记金额”，并据以登记入账，予以补充。 【例53】仍接例51，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为689元，并登记人账，错误的会计分录为： 借：管理费用 689 贷：库存现金 689 使用补充登记法编制记账凭证如下： 借：管理费用 207 贷：库存现金 207 编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿。固定资产清理固定资产清理账户用于固定资产报废，毁损，出售时使用第一步：先将固定资产剩余价值转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产第二步：收到清理固定资产的收入借：银行存款（库存现金）贷：固定资产清理第三步：支付清理固定资产的费用借：固定资产清理贷：银行存款（库存现金第四步：将固定资产清理账户的余额转出到营业外收入或营业外支出如果固定资产清理的贷方大于固定资产清理的借方，应将固定资产清理账户的货方余额转到营业外收入借：固定资产清理借：营业外收入如果固定资产清理的借方大于固定资产清理的贷方，应将固定资产清理的借方余额转到营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产清理账户转出后，即没有余额例题：19. 某企业一辆货运汽车因意外事故损毁，该汽车原值60000元，已提折旧6000元，收到保险公司保险赔偿款30000元和 变价收入5000元，一并存入银行。正确答案：借：固定资产清理 54000累计折旧运输设备类 6000贷：固定资产运输设备类 60000借：银行存款 35000贷：固定资产清理 35000借：营业外支出处理固定资产净损失19000贷：固定资产清理 19000待处理财产损溢账户库存现金盘盈及盘亏的账户处理库存现金盘盈审批前借：库存现金贷：待处理财产损溢处理流动资产损溢审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入（无法查明原因）其他应付款（多余的应付给员工的）库存现金盘亏审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金审批后：借：其他应收款（应收的保管员及保险公司的赔款）管理费用（无法查明原因及扣除应收的赔款后的金额）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢存货（包括原材料，库存商品等）盘盈及盘亏的账户处理存贷盘盈审批前：借：原材料（或库存商品等）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢审批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用存货盘亏审批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料（或库存商品）审批后：借：管理费用（管理不善，一般损耗，定额损耗，自然损耗，无法查明原因引起）其他应收款（应由保管员及保险公司的赔款）营业外支出（自然灾害，非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢固定资产盘盈及盘亏固定资产盘盈审批前：借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢审批后：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：营业外收入固定资产盘亏审批前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（固定资产原价减去累计折旧后的金额）累计折旧贷：固定资产审批后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（固定资产原价减去累计折旧后的金额）实例例1：财产清查发现账外设备一台，重置价值24000元，估算已提折旧25%。 审批前 借：固定资产 24000 贷：累计折旧 6000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 18000 审批后 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢18000 贷：营业外收入 18000 例2：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价32000元，已提折旧16000元