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莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆膅莆薂衿肁蒅蚄肄羇蒄螆袇芆蒃蒆蚀节蒂蚈袅膈蒂螁螈肄蒁蒀羄羀蒀薂螇芈葿蚅羂膄薈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃莅薆螁罿芁薅袄袁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿膀螈肅芈艿蒈袈膄芈薀肃聿芇蚂袆羅芆袅虿莄芅薄羅芀芄蚆螇膆芄蝿羃肂芃蒈螆羈莂薁羁芇莁蚃螄膃莀螅罿聿荿薅螂肅莈蚇肈羁莈螀袁艿莇葿肆 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袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄膈薁薁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂膆蒅袅螈膅薇蚈肇芄芇袃羃芃荿蚆衿节蒁袂螅节蚄蚅膃芁莃薇聿芀蒆螃羅艿薈薆袁芈芈螁螇莇莀薄肆莆蒂蝿羂莆薅薂袈莅莄螈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀羈蒃蚇螆肇薅袃肅肆芅蚅羁肅蒇袁羇肄薀螄袃肄蚂薇膂肃莂螂肈肂蒄薅羄膁薆螀袀膀芆薃螅腿莈蝿膄 论企业内部控制的必要性及其建立作者：开曼铝业（三门峡）有限公司 师伟强 摘 要：本文从我国企业内部控制现状的深入分析入手、从企业内部控制的认识出发，帮助人们理解内部控制的内涵；并通过案例分析内部控制对公司治理的重要作用，论述建立和完善企业内部控制的必要性及其建立方法。关键词：内部控制 必要性 建立 前 言随着经济的快速发展，内部控制在企业经营活动中的重要性日益显现，如何建立内部控制，提高管理水平，对企业的发展有着至关重要的作用。企业内部控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业董事会用来授权与指挥经济活动的各种方式，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。要使企业能够在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立并完善内部控制制度。本文拟就企业内部控制的必要性及如何建立企业内部控制问题发表一些粗浅的看法。一、我国内部控制现状安然、银广夏等造假案件使得企业风险管理和内部控制问题在国际、国内广受瞩目。归其原因是“内部控制的缺失”。从而使健全有效的内部控制成为政府监管部门关注的重点。国内，内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的。下面就我国企业内部控制作具体论述。（一）、控制环境不理想coso对控制环境的描述是:内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。 1、法人治理结构不完善。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。股份公司仅仅具有现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业，而不是管理企业。管理者自身素质还无法满足现代化企业管理的需要;多数企业还无法真正做到以人为本，未充分认识到员工的品行和素质对企业的重要性，尚未真正建立有效的激励和约束机制，员工的素质有待提高。 2、管理者对内部控制制度缺乏重视。在现实中，管理层的监督并不是没有，而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。目前的企业中，有些并未建立企业内部控制制度，有些内部控制制度残缺不全，还有些企业有令不行、执法不严，应付外部审计。管理者的行动和权力失去制约，把本应由集体决定的权力独揽一身，尤其是财务方面更处处体现出管理者的主观意志，甚至往往出现了领导既批钱又管钱，会计兼出纳，采购和验收一个人等现象，违反财经法规，导致会计信息失真。外部环境，外部环境包括资本市场、经理人市场、企业产品供销市场等在内的整个外在体系，其对企业约束和控制的机能目前还比较薄弱。我国资本市场本身发育还不成熟， 资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法牟取暴利成为一种普遍现象。 （二）、风险意识较差内部控制强调评估经营管理活动中突出的风险点，经营管理人员针对这些风险点实施必要的控制活动。随着我国加入wto，企业间竞争越来越激烈，企业将会面对更大的环境变化和生存风险。然而，从我国上市公司的现状来看，普遍缺少风险意识，不懂得企业财务管理知识，更缺乏有效的风险管理机制。导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。主要表现在公司片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险，市场分析不充分，风险控制失效，以致影响了公司经营战略的及时调整。（三）、控制活动不当控制活动是管理当局为了确保其指令被贯彻执行而制定各种措施和程序，尽管我国绝大多数上市公司都建立了内部控制制度，但是，目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效，计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。（四）、信息沟通不畅信息系统是指记录、处理、归纳、报告单位经济业务、保持相关资产、负债及所有者权益的记录及方法。信息系统不仅能够使经营者了解竞争对手的经营状况，财务成果，了解市场的发展变化，而且还应借助于财务报告等形式向社会提供必要的信息，主要是会计信息。内部控制不完善，会造成会计信息失真，违法违纪现象时常发生，有的企业人员利用内控不严的漏洞，大量收受贿赂，贪污公款，挪用或盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金，致使国有资产遭受重大损失。信息与沟通系统不够完善，缺乏应有的可靠性，其作用仅是传递信息的工具，沟通的效果不够明显，没有达到提高效率的目的。（五）外部监督乏力政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，也不尽如人意。其主要原因是:首先，各种监督的监督效果却功能交叉、标准不一，加上分散管理、缺乏有效的沟通，因此未能形成有效的监督合力;其次，有的监督行为并没有按照设定的目标进行，有些甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究。综上所述我国内部的控制现状，可见充分认识内部控制的必要性及其建立势在必行。二、什么是企业的内部控制内部控制是指企业为了合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素，并受企业董事会、管理阶层以及其他人员影响的这个定义是清华大学会计研究所对企业内部控制的主要概述。这个概述充分说明了企业内部控制的目的以及内部控制的要素和性质。可见，企业内部控制不是一个静态的结构，某一层次人员的任务；某一 部门的任务；某一实体的任务。而是一个靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程。实现这一过程是为了保证：经营的效果性和效率性；管控的一贯性和对法律、法规制度的遵循性。企业内部控制包括：内部会计控制和内部管理控制。内部控制系统整体框架，即：内部控制的目标运营效率与效果、财务数据的可靠性、对法令和和约的承诺之遵循；内部控制贯穿于企业内部的所有业务部门；内部控制的5个要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 三、企业内部控制的必要性（案例说明）银行案例（反面）:1、近几年众所周知的“农行邯郸支行现金被盗案”，由于银行监控方面存在没有专人监看监控录象、监控数据备份管理不到位、现金中心管理混乱等原因，致使银行金库5100万元现金被盗；2、法国兴业银行，创建于1864年5月，是有着近150年历史的老牌欧洲银行和世界上最大的银行集团之一，分别在巴黎、东京、纽约的证券市场挂牌上市，拥有雇员55000名、国内网点2